福建2010會計資格考試-會計基本第六章會計憑證

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上第六章 會計憑證一、會計憑證概念：會計憑證是記錄經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況, 明確經濟責任的書面證明, 也是登記會計賬 簿的依據(jù)。二、會計憑證的意義企業(yè)合法取得,正確填制,審核會計憑證是會計核算的基本方法之一,也是會計核算工作的起點.在會計核算中具有重要意義記錄經濟業(yè)務,提供記賬原始依據(jù)。明確經濟責任,強化內部控制。監(jiān)督經濟活動,控制經濟運行通過對會計憑證的審核, 可以對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務進行監(jiān)督檢查, 查明經濟業(yè)務是否真實, 是否符合國家的法律,法規(guī)規(guī)定,是否符合單位計劃,預算的要求, 是否有違法亂紀, 奢侈浪費,貪污等侵害國家財產的行為.對查出的問題應及時采取措施予以

2、糾正。三、會計憑證的種類會計憑證按填制程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類第二節(jié) 原始憑證原始憑證又稱為單據(jù), 是指經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的, 用以記錄或證明經濟 業(yè)務的發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù),是會計核算的重要原始資料和重要依據(jù)。(具有法律效力)。二、原始憑證的種類（一）原始憑證按照來源不同,分為外來原始憑證和自制原始憑證1.外來原始憑證。 2.自制原始憑證。（二）原始憑證按照填制手續(xù)和內容不同,分為一次原始憑證,累計憑證和匯總憑證。1.一次原始憑證。它是指一次填制完成, 只記錄一項經濟業(yè)務的原始憑證。 如: 領料單, 收據(jù),購貨發(fā)票,銷貨發(fā)票,借款單等.它是一次有效的憑證。2

3、.累計憑證。是指在一定時期內連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證.典型的累計憑證是:限額領料單。3.匯總憑證。它是指定期將反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證, 按照一定標準匯總填制的原始憑證.匯總憑證合并了同類型經濟業(yè)務,簡化了記賬工作量。常用的匯總原始憑證有:發(fā)出材料匯總表,工資結算匯總表,差旅費報銷單。（三）原始憑證按照格式的不同,分為通用憑證和專用憑證1.通用憑證。是指有關部門統(tǒng)一印制, 在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如:某省(市)印制的"發(fā)貨票","收據(jù)"等,在該省(市)通用: 由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證,在全

4、國通用等。 2.專用憑證。是指由單位自行印制的,僅在本單位內部使用的原始憑證。如:領料單, 入庫單,折舊計算表,工資費用分配表,差旅費報銷表等。三、原始憑證基本內容:(一)原始憑證的名稱;(二)填制原始憑證的日期; (三)接受原始憑證的單位名稱; (四)經濟業(yè)務的內容(包括經濟業(yè)務的數(shù)量,單價和金額等); (五)填制單位簽章;(六)有關人員的簽章;(七)憑證的附件.四、原始憑證的填制要求(一)記錄要真實原始憑證上填制的日期,經濟業(yè)務內容和數(shù)字必須是經濟業(yè)務發(fā)生或完成的實際情況(二)內容要完整：原始憑證中應該填寫的項目必須逐項填列齊全,不可遺漏和省略。 有關人員的簽名和蓋章必須齊全。(三)手續(xù)要

5、齊備：對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外單位取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章。(四)書寫要清晰：規(guī)范.文字,數(shù)字的書寫要字跡端正,易于辨認。1.阿拉伯數(shù)字應當一個一個地寫,不得連筆寫.2.阿拉伯數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號,如人民幣符號為"￥". 3.漢字大寫數(shù)字金額如壹,貳,叁,肆,伍,陸,柒,捌,玖,拾,佰,仟,萬,億等, 應一律用正楷或行書體書寫,不得用簡化字代替. 4.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符.(五)編號要連續(xù)(六)不得涂改 刮擦 挖補(七)填制要及時五、原始憑證的審核內容為了如實反映經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況, 充分發(fā)揮

6、會計人員的監(jiān)督職能, 保證會計信息的真實性,可靠性和正確性,應由有關人員嚴格審核原始憑證。具體包括:(1)審核原始憑證的真實性。即審核原始憑證所記錄的業(yè)務內容、時間、數(shù)據(jù)是否真實。 (2)審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄的經濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)問題,是否有貪污腐化等行為。(3)審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活 動的需要,是否符合企業(yè)的計劃和預算等。 (4)審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全,是否有漏項情況, 日期是否完整,數(shù)字是否清晰,文字是否工整,有關人員簽章是否齊全,憑證聯(lián)次是否正確 等。(5)審核原始憑證的正確性。

7、審核原始憑證所涉及經濟業(yè)務的數(shù)據(jù)計算是否正確,大小寫是否一致。(6)審核原始憑證的及時性。原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基礎。為此, 要求在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時應及時取得或填制有關原始憑證,及時進行憑證的傳遞. 原始憑證的審核是一項十分重要, 嚴肅的工作, 經審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：1.對于完全符合要求的原始憑證,應及時據(jù)以編制記賬憑證并且入賬; 2.對于真實,合法,但內容不夠完整,填寫有錯誤的原始憑證,應退回給有關經辦人員 補辦,由其負責將有關憑證補充完整,更正錯誤或重開后,再辦理會計手續(xù); 3.對于不真實,不合法的原始憑證,會計機構,會計人員有權不予接受,并向單位負責人報

8、告。第三節(jié) 記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單, 是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證, 按照經濟業(yè)務的內容加以歸類,并據(jù)以確定會計分錄后所填制的一種會計憑證,它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。原始憑證是記賬憑證的附件和原始依據(jù),記賬憑證則是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證和記賬憑證的差別1原始憑證一般由經辦人員填制，而記賬憑證一律由會計人員填制2原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經濟業(yè)務填制，而記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制3原始憑證僅用以記錄，證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務進行歸類，整理編制。4原始憑證是記賬憑證的附和填制憑證的依據(jù)，而記賬證明是登記賬簿的依據(jù)二、

9、記賬憑證的種類：(一)按內容分類 記賬憑證按其所反映的經濟內容不同,一般分為收款憑證,付款憑證和轉賬憑證。1.收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。2.付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。 3.轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的會計憑證。收款憑證,付款憑證,轉賬憑證的劃分,有利于區(qū)別不同經濟業(yè)務進行分類管理, 有利于經濟業(yè)務的檢查, (二)按照填列方式分類 記賬憑證按照填列方式的不同,又可分為復式憑證和單式憑證。1.復式憑證是將每一筆經濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作應用最普遍的記賬憑證。上述

10、收款憑證,付款憑證和轉 賬憑證,以及通用記賬憑證均為復式憑證。2.單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。某項經濟業(yè)務涉及到幾個會計科目,就應編制幾張單式憑證。單式憑證使用范圍較窄。二、記賬憑證的基本內容記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù), 因其所反映經濟業(yè)務的內容不同, 各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同,其格式亦有所不同。但都應具備以下基本內容: (1)記賬憑證的名稱。如"收款憑證","付款憑證","轉賬憑證"(2)填制記賬憑證的日期(3)記賬憑證的編號(4)經濟業(yè)務的內容摘要(5)經濟

11、業(yè)務所涉及的會計科目及其記賬方向(6)經濟業(yè)務的金額(7)記賬標記(8)所附原始憑證張數(shù)(9)會計主管,記賬,審核,出納,制單等有關會計責任人員簽章三、記賬憑證的編制要求(一)記賬憑證編制的基本要求 1.內容完整：對記賬憑證具備的內容,要逐項填寫清楚,不可缺漏2.連續(xù)編號：3.記賬憑證的書寫應清楚,規(guī)范4.不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上5.除結賬和更正錯賬,記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。6.填制記賬憑證時(登賬前)若發(fā)生錯誤應當重新填制.已登記入賬的記賬憑證在當年發(fā)現(xiàn)填寫錯誤了,應當用更正錯賬的方法予以更正.7. 填制記賬憑證時,應按行次逐行填寫,不

12、得跳行或留有空行(二)收款憑證的編制要求 收款憑證左上角的"借方科目"按收款性質填寫"現(xiàn)金"或"銀行存款" 日期填寫編制該張憑證的日期;憑證內"貸方科目"填寫與收款相對應的會計科目.出納員必須簽章, 以表明款已收妥(三)付款憑證的編制要求特別需要注意的是:對現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉業(yè)務(如將現(xiàn)金存入銀行,或從銀 行提取現(xiàn)金),為避免重復編制記賬憑證,一般只填制付款憑證.如將現(xiàn)金存入銀行時,填制現(xiàn)金付款憑證;從銀行提取現(xiàn)金時,填制銀行存款付款憑證. (四)轉賬憑證的編制要求將經濟業(yè)務事項中所涉及的全部會計科目,按照

13、先借后貸的順序記入"會計科目"欄 中,并按應借,應貸方向分別記入"借方金額"和"貸方金額"欄.(借方,貸方的金額合 計必須相等)四、記賬憑證的審核 (一)內容是否真實：否有原始憑證為依據(jù),所附原始憑證的內容與記賬內容是否一致,記賬憑證匯總表的內容與其所依據(jù)的記賬憑證的內容是否一致等(二)項目是否齊全：審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全,如日期,憑證編號,摘要, 科目名稱,金額,附原始憑證張數(shù)及有關人員簽章等(三)科目是否正確：賬戶對應關系,所使用的會計科目是否符合有關會計制度的規(guī)定等。(四)金額是否正確：審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致。(五)書寫是否正確：審核記賬憑證中的記錄是否文字工整,數(shù)字清晰,是否按規(guī)定進行更正等第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證是企業(yè)的重要會計檔案和經濟資料,必須妥善保管.其保管要求如下:(一)會