增值稅納稅人身份對稅收籌劃的影響分析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上增值稅納稅人身份對稅收籌劃的影響分析 【摘要】 增值稅已成為我國稅收體系中的一個骨干稅種，不同的增值稅納稅人身份實際稅負(fù)有明顯差異，企業(yè)在設(shè)立或者變更時積極進行稅收籌劃，可以降低實際稅負(fù)，因此分析納稅人身份對稅收籌劃就很有必要。 【關(guān)鍵詞】納稅人身份；稅收籌劃；影響 我國增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下；會計核算不健全，不能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬以下的；從

2、事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，如經(jīng)營規(guī)模較小，加之會計核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。但是個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人。 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人采用“購進抵扣法”計算增值稅額，可以領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人則采取簡易征收辦法計算稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。這種稅收政策客觀上造成了不同身份的納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，這就為企業(yè)身份選擇

3、為小規(guī)模納稅人或一般納稅人并進行稅收籌劃提供了可能。企業(yè)設(shè)立、變更時正確選擇增值稅納稅人身份，對實際稅負(fù)影響很大，因此企業(yè)需要在小規(guī)模納稅人與一般納稅人中選擇其一，企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？本文擬以G公司為例進行簡要分析。 G公司為湖北省一家廣告公司，為新設(shè)公司，會計核算制度健全，屬于“營改增”實施范疇，納稅人身份既可以選擇一般納稅人也可以選擇小規(guī)模納稅人，銷售對象既有一般納稅人也有小規(guī)模納稅人及自然人等，若運用抵扣法，該公司除設(shè)立時購入部分設(shè)備及固定資產(chǎn)外，可以抵扣增值稅的內(nèi)容很少，公司主要成本集中在人力資源成本，但是人力資源成本目前不能抵扣增值稅；公司運行中也有大量小規(guī)模納稅人和自然

4、人客戶，不能取得用以抵扣的增值稅專用發(fā)票，運用抵扣率判別法難以做出恰當(dāng)選擇。因此，該公司擬運用稅負(fù)平衡點這一理論對納稅人身份做出選擇。所謂稅負(fù)平衡點即在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達到相等程度的臨界值，公式為：稅負(fù)平衡點=征收率*（1+稅率）/（稅率-征收率）。 一、假設(shè)設(shè)為一般納稅人 優(yōu)點：進項稅額可以抵扣，當(dāng)銷售對象為一般納稅人時，可以滿足公司客戶需要提供增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的需要，擴大銷售范圍，增加銷售額，避免產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的副作用。 缺點：該公司為廣告公司，適用6%的稅率，稅負(fù)較高，業(yè)務(wù)中除設(shè)立時的固定資產(chǎn)及部分設(shè)備的購置外進項較少，可用以抵扣的進項稅額較少

5、，會計核算復(fù)雜。 二、假設(shè)設(shè)為小規(guī)模納稅人 優(yōu)點：征收率3%，稅負(fù)低，會計核算簡便。 缺點：進項稅額不可以抵扣，不能滿足一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的需要，降低企業(yè)銷售額。 以G公司為例，對比作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時該企業(yè)增值率與對應(yīng)納稅額的關(guān)系： 根據(jù)公式稅負(fù)平衡點=征收率*（1+稅率）/（稅率-征收率）的公式可知，G公司稅負(fù)平衡點=3%*（1+6%）/（6%-3%）=106%，即只有G公司實際增長率達到106%時，對G公司而言一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，當(dāng)G公司實際增長率低于106%時，小規(guī)模納稅人的實際稅負(fù)高于一般納稅人，當(dāng)G公司實際增長率高于106%時，小規(guī)模納稅人的實際稅

6、負(fù)低于一般納稅人。由此可見，企業(yè)在設(shè)立或經(jīng)營過程中，通過對稅負(fù)平衡點的測算，積極籌劃，根據(jù)商品或服務(wù)的增值率水平，選擇不同的增值稅納稅人身份，進而對企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以預(yù)計量化，衡量企業(yè)實際的稅務(wù)負(fù)擔(dān)以達到降低實際稅負(fù)的目的。 然而在企業(yè)實際經(jīng)營決策中還需要根據(jù)企業(yè)實際做出選擇，企業(yè)若為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下，硬性將小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，必然會增加企業(yè)會計人員聘用、會計核算制度的建立健全等方面的成本。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益不足以抵消這些支出，則企業(yè)最好仍保持小規(guī)模納稅人身份。 總之，在增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益，在激烈的市場競爭中，通過積極的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)成本來獲得最佳經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)或者投資者財產(chǎn)價值最大化。 參考文獻： 1一般納稅人和小規(guī)模納稅人選