中級會計事務(wù)《2016》第十五章政府補助綜述

1、第十五章政府補助一、單項選擇題1.下列各項中，表述不正確的是（）。A.財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途B.財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼C.稅收返還屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助D.稅收優(yōu)惠全部屬于政府補助2.2014年9月，甲公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于2014年3月末啟動，預(yù)計共需投入資金2 700萬元，項目期為2.5年，已投入資金700萬元。項目尚需新增投資2 000萬元，其中計劃貸款1 200萬元，

2、已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率為6%，貸款期限為2年。經(jīng)審核，2014年11月政府批準撥付甲公司貼息資金120萬元，分別在2015年10月1日和2016年10月1日支付70萬元和50萬元。則甲公司2015年12月31日遞延收益余額為（）萬元。A.0B.70C.52.5 D.17.53.2013年1月1日，北京市某公司為建造一項污水處理工程向銀行貸款800萬元，期限為2年，年利率為5%。2013年12月31日，該公司向海淀區(qū)政府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，政府批準按照實際貸款額800萬元給予該公司年利率2%的財政貼息，共計32萬元，分2次支付。2014年4月1日，第一筆財政貼息資金16萬

3、元到賬。2014年6月25日，工程完工，第二筆財政貼息資金16萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命為10年。該公司2014年應(yīng)確認的營業(yè)外收入金額為（）萬元。A.1.6B.17.6 C.32D.04.政府補助準則要求政府補助會計處理采用的方法是（）。A.資本法中的總額法B.收益法中的總額法C.資本法中的凈額法D.收益法中的凈額法5.2014年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。甲公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。2014年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元給甲公司，該款項于2014年6月30日到賬。2014年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付

4、價款900萬元（不含增值稅稅額）。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2014年度損益的影響金額為（）萬元。A.-40B.-80 C.410D.4606.2014年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅220萬元；（2）6月30日，甲公司以4200萬元的拍賣價格取得一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為30年，按年限平均法計提折舊。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1500萬元，作為對甲公司取得房屋的補償；（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的600萬元款項，用于

5、正在建造的新型設(shè)備，至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中；（4）10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y100萬元。則甲公司2014年度因政府補助應(yīng)確認的收益金額是（）萬元。A.820 B.245C.920 D.2207.長江公司2014年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2014年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資400萬元、為期3年，已投入資金220萬元。項目還需新增投資180萬（其中，購置固定資產(chǎn)40萬元、場地租賃費40萬元、人員費80萬元、市場營銷費20萬元），計劃自籌資金80萬元，申請財政撥款100萬元。2015年1月1日，主管部門批準了長江公

6、司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準長江公司補貼申請，共補貼款項100萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付50萬元，結(jié)項驗收時支付50萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。則長江公司2015年應(yīng)確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A.0B.25 C.50 D.1008.嘉義公司2014年12月申請某國家級研發(fā)補貼，該研發(fā)項目預(yù)計總投資800萬元，為期三年，已經(jīng)進行一年并投入資金300萬元，項目仍處于研究階段，在剩余兩年中還將發(fā)生研發(fā)支出500萬元，包括購置設(shè)備、材料和其他費用性支出，企業(yè)計劃自籌資金200萬元，申請財政補助撥款300萬元，財政部門批準了嘉義公司的申請并于2015年1月通過財政撥付款項

7、300萬元（假設(shè)該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)有關(guān)的部分和與收益有關(guān)的部分）。不考慮所得稅等其他因素，根據(jù)上述資料，嘉義公司2015年影響所有者權(quán)益的金額為（）萬元。A.300B.150C.0D.200二、多項選擇題1.下列屬于政府補助的有（）。A.財政撥款B.先征后返的稅款C.免征的稅款D.政府豁免的債務(wù)2.甲公司為境內(nèi)上市公司，2014年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）母公司追加投資投入資金1 000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅稅款100萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司2014年對上述交易

8、或事項會計處理中正確的有（）。A.收到返還的增值稅稅款100萬元確認為資本公積 B.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業(yè)外收入 C.取得其母公司1 000萬元投入資金確認為股本及資本公積 D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益3.與收益相關(guān)的政府補助的確認，下列說法中正確的有（）。 A.用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益B.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益C.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，應(yīng)當調(diào)整期初留存收益D.用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，應(yīng)直接計入當期損益4.甲糧食

9、企業(yè)為購買儲備糧于2014年3月從銀行貸款2700萬元，貸款年利率為4%。自2014年4月開始，財政部門于每季度初按照甲企業(yè)實際貸款額和貸款年利率全額撥付本季度貸款貼息資金。下列關(guān)于甲企業(yè)會計處理，正確的有（）。A.甲企業(yè)第二季度初將收到貼息補助27萬元計入遞延收益B.甲企業(yè)4月份貼息補助27萬元計入營業(yè)外收入C.甲企業(yè)4月份貼息補助9萬元計入營業(yè)外收入D.甲企業(yè)4月份遞延收益余額為18萬元5.2014年1月1日，甲企業(yè)需建造一條專用生產(chǎn)線，預(yù)計價款360萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請補助200萬元。2014年5月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付相關(guān)補助款項200萬元（同日到賬）

10、。2014年12月20日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)（并于當日投入使用），甲企業(yè)建造該生產(chǎn)線共發(fā)生支出350萬元，預(yù)計其使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊（假定無殘值）。下列關(guān)于甲企業(yè)的會計處理中，表述不正確的有（）。A.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補助確認為資本公積B.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補助計入其他應(yīng)付款，等到工程完工后沖減固定資產(chǎn)的成本C.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補助確認為遞延收益，并在2014年按月攤銷，計入營業(yè)外收入D.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補助先確認為遞延收益，并在該生產(chǎn)線自可供使用時起，在其使用壽命內(nèi)平均攤銷計入營業(yè)外收入6.甲企業(yè)有關(guān)政府補助的業(yè)務(wù)如下：（1）甲企業(yè)2015年1月1日收

11、到財政部門撥付用于購建X生產(chǎn)線的專項政府補助資金800萬元并存入銀行。（2）2015年1月1日，甲企業(yè)開始購建X生產(chǎn)線。購入一批機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，支付的運雜費為13萬元，款項已通過銀行支付。生產(chǎn)線購建過程中，領(lǐng)用原材料一批，價值30萬元；支付安裝工人的薪酬為80萬元；假定不考慮其它相關(guān)稅費。（3）2015年6月25日X生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為23萬元，采用年限平均法計提折舊。 則下列各項中，說法正確的有（）。A.甲企業(yè)2015年1月1日收到政府補助資金的時候應(yīng)確認為營業(yè)外收入800萬元B.該項

12、固定資產(chǎn)的入賬價值為723萬元C.甲企業(yè)應(yīng)在X生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，在其預(yù)計使用年限內(nèi)，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益D.該事項影響甲企業(yè)2015年利潤總額的金額為5萬元7.甲公司是一家船舶制造企業(yè)，2012年11月，甲公司申請某國家級研發(fā)補貼，對一項用于制造船舶的技術(shù)進行研究。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司自2012年1月起對某項先進技術(shù)進行研究，預(yù)計研究支出420萬元，為期3年，已投入資金180萬元。該研究項目還需新增投資240萬元（包括購置研發(fā)設(shè)備支出、場地租賃費、人員工資等），計算自籌資金120萬元，申請財政撥款120萬元。研究項目結(jié)項后，研究成果歸甲公司所有。2012年12月底

13、，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。2013年1月1日先撥付60萬元，按規(guī)定時間和要求結(jié)項時再撥付60萬元。主管部門要求甲公司只能將補貼款項用于項目研究支出，不得挪作他用。該項目于2014年12月按時結(jié)項，甲公司于2015年1月1日收到了剩余的補貼資金。（假設(shè)該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)有關(guān)的部分和與收益有關(guān)的部分），則甲公司下列會計處理中，正確的有（）。A.2013年1月1日，實際收到撥款時確認遞延收益60萬元B.2013年12月31日，遞延收益的余額為30萬元 C.2015年1月1日，收到剩余撥款時確認營業(yè)外收入60萬元D.2015年1月1日，收到剩余撥款時確認遞

14、延收益60萬元8.甲企業(yè)2013年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本企業(yè)于2013年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資6000萬元、為期3年，已投入資金3600萬元。項目還需新增投資2400萬元（其中，購置固定資產(chǎn)1200萬元、場地租賃費200萬元、人員費800萬元、市場營銷費200萬元），計劃自籌資金800萬元、申請財政撥款1600萬元。2014年1月1日，主管部門批準了甲企業(yè)的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準甲企業(yè)補貼申請，共補貼款項1600萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付850萬元，結(jié)項驗收時支付750萬元。甲企業(yè)2015年12月31日項目完工，通過驗收，于當日實

15、際收到剩余撥付款項750萬元（假定該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)有關(guān)的部分和與收益有關(guān)的部分）。下列說法中正確的有（）。A.甲企業(yè)的該項政府補助作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助B.甲企業(yè)的該項政府補助作為與收益相關(guān)的政府補助C.甲企業(yè)應(yīng)于2014年1月1日實際收到撥款時確認營業(yè)外收入850萬元D.甲企業(yè)應(yīng)于2015年12月31日實際收到撥款時確認營業(yè)外收入750萬元三、判斷題1.先征后返的企業(yè)所得稅屬于政府補助。（）2.要求企業(yè)將取得的政府補助款按照規(guī)定用途使用，與政府補助的無償性相矛盾。（）3.政府補助包括貨幣性資產(chǎn)形式和非貨幣性資產(chǎn)形式。（）4.企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，一定按照實際收到的金額

16、計量。（）5.與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益。()6.對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)該按照名義金額計量，并在附注中進行披露。（）7.企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。（）8.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。（）四、計算分析題甲公司為一家糧食儲備企業(yè)，2014年發(fā)生有關(guān)政府補助業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司糧食儲備量為30000萬

17、斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)實際儲備量給予每季度每斤0.031元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2014年1月收到補貼存入銀行。（2）按照相關(guān)規(guī)定，糧食儲備企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)主管部門每個季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)每斤0.025元的輪換費用。按照輪換計劃，甲公司需要在2014年第一季度輪換儲備糧17880萬斤，2014年1月初款項尚未收到，2014年3月2日收到款項。（3）2013年12月，甲公司為購買新儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款5000萬元，貸款年利率為3%。自2014年1月開始財政部于

18、每個季度初，按照甲公司實際貸款額和貸款利率全額撥付甲公司貸款利息補貼。甲公司1月實際收到財政貼息存入銀行。要求：根據(jù)資料（1）至資料（3），編制甲公司第一季度與政府補助相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項選則題1.【答案】D【解析】選項D，稅收返還形式的稅收優(yōu)惠屬于政府補助，其他形式的稅收優(yōu)惠不屬于政府補助。2.【答案】C【解析】2015年12月31日遞延收益余額=70-70×3/12=52.5（萬元）。3.【答案】A【解析】該公司2014年應(yīng)確認的營業(yè)外收入金額=32/10×6/12=1.6（萬元）。4.【答案】B【解析】政府補助準則要求采

19、用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息，選項B正確。5.【答案】A【解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當在收到時確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2014年度損益的影響金額=（-900/5+500/5）×6/12=-40（萬元）。6.【答案】B【解析】甲公司2014年度因政府補助確認的收益金額=220+1500/30×6/12=245（萬元）。7.【答案】B【解析】長江公司2015年應(yīng)確認的營業(yè)外收入金額=50/2=25（萬元）。8.【答案

20、】B【解析】收到撥款時確認遞延收益300萬元，在2015年和2016年分別轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入150萬元，所以影響2015年所有者權(quán)益的金額為150萬元。二、多項選擇題1.【答案】AB【解析】不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持，不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，選項C和D不正確。2.【答案】BCD【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當于收到時確認為營業(yè)外收入，選項A錯誤。3.【答案】AB【解析】與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益；（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入

21、當期損益。4.【答案】ACD【解析】與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入。甲企業(yè)會計處理：4月初收到貼息補助金額=2700×4%×1/4=27（萬元）。借：銀行存款27貸：遞延收益274月份攤銷借：遞延收益9（27/3）貸：營業(yè)外收入 94月份遞延收益余額=27-9=18（萬元）。5.【答案】ABC【解析】首先判斷該項補助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，收到政府補助時先確認為遞延收益，在生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在生產(chǎn)線的預(yù)計使用壽命內(nèi)平均分攤計入當期損益（營業(yè)外收入），選項

22、A、B和C表述不正確。6.【答案】BCD【解析】為構(gòu)建長期資產(chǎn)收到的政府補助，應(yīng)在收到時確認為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，在資產(chǎn)計提折舊時，按照其預(yù)計使用年限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，選項A不正確；甲企業(yè)該項固定資產(chǎn)的入賬價值=600+13+30+80=723（萬元），選項B正確；該事項影響甲公司2013年利潤總額的金額=800/10×6/12-（723-23）/10×6/12=5（萬元），選項D正確。7.【答案】ABC【解析】該項政府補助為與收益相關(guān)的政府補助。甲公司會計處理為：2013年1月1日，實際收到撥款60萬元借：銀行存款60貸：遞延收益60

23、2013年12月31日和2014年12月31日，遞延收益攤銷借：遞延收益30貸：營業(yè)外收入302015年1月1日，實際收到剩余撥款60萬元借：銀行存款60貸：營業(yè)外收入608.【答案】BD【解析】本題取得的政府補助屬于綜合性項目的政府補助，并且與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助部分和與收益相關(guān)的政府補助部分無法區(qū)分，所以，整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，選項A不正確，選項B正確；2014年1月1日收到的政府補助屬于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的費用，在取得時應(yīng)確認為遞延收益，選項C不正確；2015年12月31日收到的政府補助屬于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用，應(yīng)當在取得時直接計入營業(yè)外收入，選項D正確。三、判斷題1.【答案】【解析】先征后返的企業(yè)所得稅屬于企業(yè)從政府直接得到資產(chǎn)，屬于政府補助。2.【答案】×【解析】要求企業(yè)將取得的政府補助款按照規(guī)定用途使用，與政府補助的無償性并