長期股權投資成本法權益法轉換大總結

1、長期股權被投資之成本法和權益法之間的轉換一、增資（一）成本法增資之后仍為成本法（10%15%）（10%50%）（成本法該怎么做怎么做）例：2012年A出資1500萬購入B公司10%股權，取得時候B可辨認凈資產公允價值20000萬，年底B 分配現(xiàn)金股利50萬。借：長期股權投資 1500貸：銀行存款 1500借：應收股利 50貸：投資收益 50假設2013年A公司又出資750萬購入B5%的股權。借：長期股權投資 750貸：銀行存款 750（二） 成本法或可供出售金融資產增資之后轉為權益法（10%30%）（1）成本法增資轉權益法（調原來10%）例：2012年A出資1500萬購入B公司10%股權，取得

2、時候B可辨認凈資產公允價值20000萬，年底B 分配現(xiàn)金股利50萬。假設2013年A又出資3000萬購入B公司20%的股權，出資當日可辨認凈資產公允價值23000萬,2012年B實現(xiàn)凈利潤100萬，2013年實現(xiàn)凈利潤100萬，此時達到30%控制了。由成本法轉為權益法核算。借：長期股權投資 3000貸：銀行存款 3000對于原來的10%部分，1500萬小于2000萬，調整長期股權投資賬面價值和留存收益。（相當于調整原來的營業(yè)外收入）借：長期股權投資 500貸：盈余公積 50利潤分配未分配利潤 450新取得的部分，3000萬與23000*20%的差額1600萬，調整營業(yè)外收入：借： 長期股權投資

3、 16000000貸：營業(yè)外收入 16000000對于兩次投資之間公允價值的變動23000萬-20000萬=3000萬，相對于原來10%部分，300萬，屬于利潤部分2012年的5萬（100萬-50萬分配股利）*10%，2013年的10萬（100萬*10%），調整留存收益和投資收益。其他權益變動285萬（300萬-5萬-10萬）調整資本公積其他權益變動。借：長期股權投資 300貸：資本公積其他權益變動285投資收益 10盈余公積 0.5利潤分配未分配利潤 4.5此時，長期股權投資的賬面價值為1500+3000+500+1600+300=6900萬（即為原投資現(xiàn)公允+新投資公允），可辨認凈資產公允

4、價值份額=23000*30%=6900，可見經過調整，公允價值與賬面價值相等。（2）可供出售金融資產增資轉權益法（10%22%）甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股權，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司將其分類為可供出售金融資產，投資成本為900萬元，取得時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為8 400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。20×6年3月1日，甲公司又以1 800萬元取得乙公司12%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的財務和生產經營決策，對該項長期股權投資轉為

5、采用權益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%的股權后，雙方未發(fā)生任何內部交易。乙公司通過生產經營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他所有者權益變動事項。20×6年3月1日，甲公司對乙公司投資原10%股權的公允價值為1 300萬元，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動收益為120萬元。本例中，20×6年3月1日，甲公司對乙公司投資原10%股權的公允價值為1 300萬元，賬面價值為1 020萬元，差額計入損益；同時，因追加投資改按權益法核算，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動收益120萬元轉入損益。甲公司對乙公司股權增持后，持股比例

6、改為22%，初始投資成本為3 100萬元（原投資現(xiàn)公允1 300+現(xiàn)公允1 800），應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額為2 640萬元（12 000×22%）前者大于后者460萬元，不調整長期股權投資的賬面價值。甲公司對上述交易的會計處理如下：借：長期股權投資投資成本 31 00貸：銀行存款 18 00 投資收益 280（可供出售金融資產公允1300-1020） 可供出售金融資產1020 借：其他綜合收益 120（可供出售金融資產公允價值變動1020-900） 貸：投資收益120（三）權益法增資之后轉為成本法（多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并）（10%50%）or (30%50%)（個

7、別報表保持原投資賬面價值，不用調整；合并報表將原投資調整到公允價值）（1）同一控制下的企業(yè)合并1.個別財務報表合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值×全部持股比例+最終控制方收購被合并方而形成的商譽新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。【說明】會計準則應用指南采用新增部分所支付對價的賬面價值，此處教材處理不合適，遵從準則?！咎崾尽亢喜⑶俺钟械墓蓹嗤顿Y，因采用權益

8、法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同基礎進行會計處理，也就是處置時結轉損益。因權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動（資本公積其他資本公積），均不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。2.合并財務報表（沖權益法分錄即可）通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權采用權益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產變動部分，在合并財務報表中予以沖回，即沖回原權益法下確認的損益和其

9、他綜合收益，并轉入資本公積（資本溢價或股本溢價）?！纠}】甲公司于2015年1月1日以貨幣資金3 400萬元取得了A公司30%的有表決權股份，對A公司能夠施加重大影響，當日A公司的可辨認凈資產的公允價值是11 000萬元（與賬面價值相等）。A公司2015年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。2016年1月1日，甲公司從集團內部以貨幣資金5 000萬元進一步取得A公司40%的有表決權股份，能夠對A公司實施控制。合并日A公司在該日所有者權益的賬面價值為12 200萬元（與最終控制方而言持續(xù)計算的賬面價值相等，最終控制方此前編制合并財

10、務報表時有商譽100萬元），其中：股本5 000萬元，資本公積5 200萬元，其他綜合收益200萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤1 320萬元。假定：甲公司2016年1月1日“資本公積股本溢價”金額為2 000萬元；不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：（1）編制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司對A公司長期股權投資的會計分錄。（2）合并日在合并財務報表工作底稿中編制相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）2015年1月1日借：長期股權投資投資成本 3 400 貸：銀行存款 3 4002015年12月31日借：長期股權投資損益調整300（1 000×30%） 貸：投資收益 300借：

11、長期股權投資其他綜合收益 60（200×30%） 貸：其他綜合收益602016年1月1日合并日長期股權投資初始投資成本=12 200×70%+100=8 640（萬元），新增長期股權投資成本=8 640-（3 400+300+60）=12 200×40%=4 880（萬元）。借：長期股權投資 4 880 資本公積股本溢價 120 貸：銀行存款 5 000（2）調整權益法核算：借：盈余公積30未分配利潤 270貸：資本公積股本溢價 300借：其他綜合收益60貸：資本公積股本溢價60編制合并日抵銷分錄：借：股本 5 000資本公積 5 200其他綜合收益 200盈余公

12、積 480未分配利潤 1 320商譽 100貸：長期股權投資 8 640少數股東權益 3 660（12 200×30%）將合并日抵銷的盈余公積和未分配利潤予以恢復借：資本公積股本溢價 1 260貸：盈余公積336（480×70%）未分配利潤924（1 320×70%）（2）非同一控制下的企業(yè)合并1.個別財務報表（1）購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資于購買日的賬面價值（如原投資按公允價值計量，即為購買日公允價值）+購買日新增投資成本（2）購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關

13、資產或負債相同的基礎進行會計處理。（3）購買日之前持有的股權投資按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的有關規(guī)定進行會計處理的，購買日公允價值與購買日之前的賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。(可供出售金資)2.合并財務報表（調原來至公允）（1）購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。（2）合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值（3）比較購買日合并成本（全部公允）與被購買方可辨認凈資產公允價值的份

14、額，確定購買日應予確認的商譽，或者應計入營業(yè)外收入的金額。（4）購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動的，與其相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動應當轉為購買日所屬當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外?！咎崾尽咳粼顿Y系可供出售金融資產，購買日公允價值與購買日之前的賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動已在個別報表中轉入當期損益，不存在合并報表調整的問題。【例題】長江公司于2015年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權股份，對

15、大海公司能夠施加重大影響，大海公司當日的可辨認凈資產的公允價值是11 000萬元。2015年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相等。購買日，該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。大海公司2015年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。2016年1月1日，長江公司以貨幣資金5 220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權股份，因此取得了控制權。大海公司在該日所有者權益的賬面價值為12 000萬元，其中

16、：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4 320萬元；可辨認凈資產的公允價值是12 300萬元。2016年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。假定：原30%股權在該購買日的公允價值為3 915萬元。不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：（1）編制2015年1月1日至2016年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會

17、計分錄。（2）計算2016年1月1日長江公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。（3）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。（4）編制在購買日合并財務報表工作底稿中對大海公司個別財務報表進行調整的會計分錄。（5）在購買日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。（6）在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關的抵銷分錄?！敬鸢浮浚?）2015年1月1日借：長期股權投資投資成本 3 100貸：銀行存款 3 100借：長期股權投資投資成本 200（11 000×30%-3 100）貸：營業(yè)外收入 2002015年12月31日借：長期股權投資損益調整 294

18、1 000-（300-100）÷10×30%貸：投資收益 294借：長期股權投資其他綜合收益60貸：其他綜合收益602016年1月1日借：長期股權投資 5 220貸：銀行存款 5 220借：長期股權投資 3 654貸：長期股權投資投資成本 3 300損益調整 294其他綜合收益60（2）長期股權投資賬面價值=3 654+5 220=8 874（萬元）。（3）長江公司對大海公司投資形成的商譽=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（萬元）。（4）合并報表調公允借：固定資產 300貸：資本公積 300（5）將原30%持股比例長期股權投資賬面價值調整到

19、購買日公允價值，調整金額=3 915-3 654=261（萬元）。借：長期股權投資 261貸：投資收益 261將原30%持股比例長期股權投資權益法核算形成的其他綜合收益轉入投資收益：借：其他綜合收益60貸：投資收益60（6）借：股本 5 000資本公積 1 500（1 200+300）其他綜合收益 1 000盈余公積 480未分配利潤 4 320商譽 525貸：長期股權投資 9 135（3 915+5 220）少數股東權益 3 690（12 300×30%）【例題·2014年考題（試卷二）部分】資料（五）A公司財務總監(jiān)就以下事項征詢審計項目合伙人張民的意見：1.A公司20&

20、#215;3年1月1日支付100萬元取得S公司20%股權，能夠對S公司施加重大影響，對該長期股權投資采用權益法核算。S公司于20×3年1月1日可辨認凈資產公允價值為400萬元。20×3年，S公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，其他綜合收益10萬元, 無其他所有者權益變動。20×4年1月1日，A公司支付300萬元取得S公司40%股權，并自該日起能夠對S公司實施控制。20×4年1月1日，A公司之前所持S公司20%股權公允價值為150萬元，S公司可辨認凈資產公允價值為600萬元。針對20×4年1月1日發(fā)生的購買S公司股權交易，財務總監(jiān)希望張民分別對以下事項提出分

21、析意見：（1）A公司應如何確定20×4年1月1日個別財務報表中對S公司長期股權投資的初始投資成本金額；（2）A公司應如何確定20×4年1月1日合并財務報表中對S公司的商譽金額；（3）A公司應如何確定20×4年1月1日合并財務報表中應確認的投資收益金額?！敬鸢浮浚?）20×4年1月1日個別財務報表中對S公司長期股權投資的初始投資成本金額=100+50×20%+10×20%+300 =412（萬元）（2）A公司20×4年1月1日合并財務報表中對S公司的商譽金額=（150+300）-600×60%=90（萬元）（3）A公

22、司20×4年1月1日合并財務報表中應確認的投資收益金額=【150-（100+50×20%+10×20%）】+10×20%=40（萬元）?！纠}·2015年考題（試卷二）部分】資料A公司于20×2年出資500萬元與P公司共同設立C公司，持有C公司25%股權，能夠對C公司施加重大影響權益法。20×4年12月31日（購買日），A公司支付現(xiàn)金5000萬元購入P公司所持C公司75%股權達到控制道出了“題型”。于購買日，A公司原持有C公司25%股權價值為1000萬元。根據A公司聘請的資產評估機構外部專家出具的評估報告，A公司原持有C公司

23、25%股權于購買日公允價值為1500萬元，C公司于購買日可辨認凈資產公允價值為5800萬元。 層次一：個別報表在20×4年度個別財務報表中，A公司以購買日前所持C公司25%股權賬面價值1000萬元原賬面價值與購買日新取得C公司75%股權所支付對價5000萬元新增股權成本之和6 000萬元作為對C公司長期股權投資的初始成本，從購買日開始成本法核算。 思路和提示 多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，對于個別財務報表，同學們要掌握初始投資成本的計算：a.原股權是權益法核算：原賬面價值+新增股權投資成本b.原股權是金融資產核算：購買日公允價值+新增股權投資成本 層次二：合并報表在20

24、15;4年度合并財務報表中，A公司以原所持C公司25%股權賬面價值1 000萬元與新取得C公司75%股權所支付對價5000萬元之和6000萬元作為合并成本，將其與C公司于購買日可辨認凈資產公允價值 5800萬元的差額200萬元確認為商譽。 思路和提示 多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，對于合并財務報表，同學們要掌握“一和一差”的計算：a.合并成本：原股權于購買日的公允價值+新支付的對價b.商譽：合并成本-可辨認凈資產公允價值的份額 答案：（1）個別財務報表層面：不存在不當之處。（2）合并財務報表層面：存在不當之處。處理建議：應將原所持C公司25%股權按購買日的公允價值1500萬元重新計量，

25、并將其與新取得C公司75%股權所支付對價5000萬元之和6500萬元作為合并成本，減去C公司于購買日可辨認凈資產公允價值5800萬元的差額700萬元確認為商譽。這段話是歷年百考不厭的，理清層次加以記憶計算過程：商譽=(1500+5000)-5800=700（萬元）二、減資（四）成本法減資之后轉為權益法（喪失控制權）（50%30%）1.個別財務報表關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。（1）處置部分借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（差額）（2）剩余部分追溯調整投資時點商譽的追溯（調剩余）剩余的長期股權初始投資成本與按

26、照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值；屬于初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益（營業(yè)外收入）。投資后的追溯調整借：長期股權投資貸：留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）（原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例）投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例）其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例）資本公積其他資本公積（其他原因導致被投

27、資單位其他所有者權益變動×剩余持股比例）【提示】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。2.合并財務報表母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價和剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。此

28、外，與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時一并轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。關鍵點：因控制權發(fā)生改變（由原控制轉為不再控制），在合并財務報表中剩余投資要重新計量，即視為將投資全部出售（售價與賬面價值之間的差額計入投資收益），再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調整。（1）喪失控制權日

29、合并財務報表中的投資收益合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益、其他權益變動（2）喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積其

30、他資本公積”科目，或作相反分錄。將與原投資有關的其他綜合收益、其他所有者權益變動轉入投資收益，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積其他資本公積”，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄?！窘滩睦?-14】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產的公允價值為500萬元，商譽100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產的公允價值升值25萬元。 20×9年1月8日，甲公司轉讓乙公司60%的股權

31、，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠對其施加重大影響。20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩余40%股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個別和合并財務報表中的處理分別如下： （1）甲公司個別財務報表的處理確認部分股權處置收益借：銀行存款4 800 000貸：長期股權投資3 600 000（6 000 000×60%）投資收益1 200 000對剩余股權改按權益法核算借：長期股權投資300 000貸：盈余公積20 000（500

32、 000×40%×10%）利潤分配180 000（500 000×40%×90%）其他綜合收益100 000（250 000×40%）經上述調整后，在個別財務報表中，剩余股權的賬面價值為270（600×40%+30）萬元。（2）合并財務報表中應確認的投資收益=（480+320）-（500+75）-100+25=150（萬元）。由于個別財務報表中已經確認了120萬元的投資收益，在合并財務報表中作如下調整：對剩余股權按喪失控制權日的公允價值重新計量的調整借：長期股權投資3 200 000貸：長期股權投資2 700 000（6 750 00

33、0×40%）投資收益500 000對個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整借：投資收益450 000貸：盈余公積30 000（500 000×60%×10%）未分配利潤270 000（500 000×60%×90%）其他綜合收益150 000（250 000×60%） 將其他綜合收益25萬元轉入投資收益：借：其他綜合收益250 000貸：投資收益250 000 【例題單選題】 20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×1年1月1日

34、至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產的公允價值上升20萬元。除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是（ ）萬元?！窘馕觥亢喜蟊碇写_認的投資收益=（700+300）-（600+50+20）-（800-600）+20

35、=150（萬元）。（五）權益法減資之后轉為成本法/可供出售金融資產（30%10%）（1）權益法減資之后轉為成本法由于權益法因持股比例下降而形成成本法后，投資方所持有的份額就會很小了，那么這樣其實質上于假定進行調整后的差額并不會很大，就不具有重要性原則了，而且調整工作的成本是很大的，并且有些以前年度的數據是不好找的，最終也可能調整出來的數據也不一定完全正確，也就是說，經過了很大的調整成本，最后調整出來一個數據還是錯誤的或是不準確的，并且具有不重大的數據，那就失去了調整的意義了。所以無需追溯調整，直接按照賬面成本轉到成本法核算就可以了。（2）權益法減資之后轉為可供出售金融資產1.處置部分借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益 2.原權益法核算確認的全部其他綜合收益（假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益均可結轉到損益）借：其他綜合收益貸：投資收益或作相反分錄。3.原權益法核算計入資本公積的其他所有者權益變動借：資本公積其他資本