第一章 稅收、稅制與稅法

1、中中 國國 稅稅 制制從經(jīng)濟(jì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)制度從經(jīng)濟(jì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)制度Preface知之者不如好之者，好之者不如樂之者。論語雍也 釋意： 對(duì)任何事物，僅僅了解它的人不如深深喜愛它的人，深深喜愛它的人又不如樂此不疲的人。心不在焉，視而不見，聽而不聞，食而不知其味。禮記 釋意： 心不在那里，看什么也看不見，聽什么也聽不到，吃什么也吃不出滋味。 這就告訴我們：無論做什么事情都要專注。 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 主講：主講： 古建芹古建芹 電話：電話： 87657328 郵箱：郵箱： QQ： 1467961998中國稅制中國稅制課程課程關(guān)于關(guān)于中國稅制中國稅制課程學(xué)習(xí)課程學(xué)習(xí) 一、先行

2、課一、先行課 財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)等 二、授課方法二、授課方法 課堂講授、課堂討論、自學(xué)、作業(yè)； 網(wǎng)絡(luò)課堂；模擬實(shí)驗(yàn) 三、教材三、教材 稅務(wù)學(xué) 河北人民出版社，2013； 四、考試四、考試 理論學(xué)習(xí)=閉卷考試+平時(shí)成績 實(shí)驗(yàn)成績=隨機(jī)成績加權(quán)平均五、適用專業(yè)、課時(shí)及課程內(nèi)容五、適用專業(yè)、課時(shí)及課程內(nèi)容 稅務(wù)專業(yè)，共51課時(shí)，十三章 第一章 稅收、稅制與稅法 第二章 稅制構(gòu)成要素 第三章 稅制結(jié)構(gòu)與稅制改革 第四章 增值稅 第五章 消費(fèi)稅 第六章 營業(yè)稅 第七章 關(guān)稅概述 第八章 城市維護(hù)建設(shè)稅 第九章 企業(yè)所得稅 第十章 個(gè)人所得稅 第十一章 土地及資源稅 第十二章 財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅）

3、第十三章 印花稅及其他稅基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)理論流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類所得稅類其他稅類其他稅類六、學(xué)習(xí)中需注意的問題六、學(xué)習(xí)中需注意的問題 1、理論部分：理論部分：聽課筆記復(fù)習(xí)作業(yè)； 實(shí)驗(yàn)部分（實(shí)驗(yàn)部分（17）：）：聽課筆記練習(xí)。 2、學(xué)習(xí)知識(shí)與學(xué)習(xí)方法 3、考研與學(xué)習(xí) 4、學(xué)習(xí)與考試第一章第一章 稅收、稅制與稅法稅收、稅制與稅法從財(cái)政到稅收從財(cái)政到稅收從財(cái)政學(xué)到稅收學(xué)、稅收制度從財(cái)政學(xué)到稅收學(xué)、稅收制度學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求 通過本章的學(xué)習(xí)，理解稅制與稅收、稅制與通過本章的學(xué)習(xí)，理解稅制與稅收、稅制與稅法、稅收法律關(guān)系與稅收分配關(guān)系的區(qū)別，稅法、稅收法律關(guān)系與稅收分配關(guān)系的區(qū)別，掌握稅制、稅

4、法和稅收法律關(guān)系的概念，掌掌握稅制、稅法和稅收法律關(guān)系的概念，掌握稅法和稅收法律關(guān)系特征極其構(gòu)成，了解握稅法和稅收法律關(guān)系特征極其構(gòu)成，了解稅制的重要性。稅制的重要性。內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介 第一節(jié)第一節(jié) 稅收與稅制稅收與稅制 第二節(jié)第二節(jié) 稅法與稅制稅法與稅制 第三節(jié)第三節(jié) 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系第一節(jié)第一節(jié) 稅收與稅制稅收與稅制 一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念 二、稅制的概念和重要性二、稅制的概念和重要性 三、稅收的分類三、稅收的分類什么是稅收？什么是稅收？一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)利，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)其政

5、治權(quán)利，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)叵蛏鐣?huì)成員征收一部制地、無償?shù)叵蛏鐣?huì)成員征收一部分社會(huì)產(chǎn)品和國民收入以取得財(cái)政分社會(huì)產(chǎn)品和國民收入以取得財(cái)政收入的一種特殊分配關(guān)系。收入的一種特殊分配關(guān)系。一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)利，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)其政治權(quán)利，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)叵蛏鐣?huì)成員征收一部制地、無償?shù)叵蛏鐣?huì)成員征收一部分社會(huì)產(chǎn)品和國民收入以取得財(cái)政分社會(huì)產(chǎn)品和國民收入以取得財(cái)政收入的一種特殊分配關(guān)系。收入的一種特殊分配關(guān)系。一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借稅收是國家為了實(shí)

6、現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)其政治權(quán)力，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)叵蛏鐣?huì)成員征收一部制地、無償?shù)叵蛏鐣?huì)成員征收一部分社會(huì)產(chǎn)品和國民收入，以取得財(cái)分社會(huì)產(chǎn)品和國民收入，以取得財(cái)政收入的一種特殊分配關(guān)系。政收入的一種特殊分配關(guān)系。（一）稅收概念（一）稅收概念一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念（二）對(duì)稅收概念的理解（二）對(duì)稅收概念的理解 1、稅收分配以國家為分配主體 2、稅收分配的是一般社會(huì)剩余價(jià)值 3、稅收分配的直接依據(jù)是國家的政治權(quán)力 4、稅收是一種特殊分配 一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念強(qiáng)制性：強(qiáng)制性：是指國家征稅時(shí)憑借其政治權(quán)力

7、，以法律、法是指國家征稅時(shí)憑借其政治權(quán)力，以法律、法令形式加以規(guī)定，強(qiáng)制征收。令形式加以規(guī)定，強(qiáng)制征收。無償性：無償性：是指國家征稅以后，稅收就歸國家所有，不是指國家征稅以后，稅收就歸國家所有，不再直接償還給具體的納稅義務(wù)人，也不直接再直接償還給具體的納稅義務(wù)人，也不直接向納稅人支付任何報(bào)酬和代價(jià)。向納稅人支付任何報(bào)酬和代價(jià)。固定性：固定性：是指國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定對(duì)是指國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定對(duì)什么征稅、征稅標(biāo)準(zhǔn)及額度、課稅方法等。什么征稅、征稅標(biāo)準(zhǔn)及額度、課稅方法等。（三）稅收的形式特征（三）稅收的形式特征稅收與政府、與人民生活？稅收與政府、與人民生活？稅收與其他分

8、配形式？稅收與其他財(cái)政收入形式？二、稅制的概念和重要性二、稅制的概念和重要性稅收制度稅收制度二、稅制的概念和重要性二、稅制的概念和重要性稅制概念定義角度稅制概念定義角度相應(yīng)的稅制概念相應(yīng)的稅制概念從廣義的角度看是指稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度從狹義的角度看一指各稅種的要素的總和；一指國家各種稅收實(shí)體法的總和；一指國家的各種稅收法規(guī)和稅收征收管理制度從稅制結(jié)構(gòu)分析是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。從法的角度分析是一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的統(tǒng)稱。是以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度體系，也稱為“稅收法律制度”。（一）稅收制度的概念（一）稅收制度的概念二、稅制的概念和重要性二、稅制的概念和重要性 稅收制度簡稱

9、稅制，是國家依據(jù)稅收制度簡稱稅制，是國家依據(jù)稅收分配規(guī)律制定的，調(diào)整國家與納稅收分配規(guī)律制定的，調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的規(guī)范，是國稅人之間稅收征納關(guān)系的規(guī)范，是國家通過法定程序確定的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)家通過法定程序確定的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。 稅制包括國家各種稅收法律、法稅制包括國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則和征收管理制度。規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則和征收管理制度。概念之要點(diǎn)：概念之要點(diǎn)：二、稅制的概念和重要性二、稅制的概念和重要性（二）稅制的重要性（二）稅制的重要性 1、從立法角度 稅制解決稅種體系設(shè)置和稅收征管制度配套的問題。 稅制是搭建國家稅收體系的

10、前提，是制定稅收征管制度的前提。 （二）稅制的重要性（二）稅制的重要性 2、從法律依據(jù)角度 稅制解決對(duì)什么征稅、征多少稅、如何征稅，以及由誰征稅的問題。 稅制是將國家征稅權(quán)具體化、條文化的制度設(shè)計(jì)和表現(xiàn)。 （二）稅制的重要性（二）稅制的重要性 3、從操作規(guī)范角度 稅制解決征稅機(jī)關(guān)如何行使國家賦予的職權(quán)問題。 稅制是稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法的依據(jù)和規(guī)程。二、稅制的概念和重要性二、稅制的概念和重要性（三）稅制的分類（三）稅制的分類 1 1、復(fù)合稅制 一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)設(shè)有若干稅種或稅類的稅制。（世界各國普遍采用） 2 2、單一稅制 一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)只設(shè)有一個(gè)稅種或稅類的稅制。（缺乏有效地調(diào)節(jié)功能，適

11、應(yīng)性很差）二、稅收制度的概念和重要性二、稅收制度的概念和重要性（四）稅收與稅制關(guān)系（四）稅收與稅制關(guān)系 1、稅收與稅制的聯(lián)系 （1）都受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約 （2）都受生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)和形式的制約 （3）兩者相互依存，稅制是稅收分配的具體體現(xiàn) 2、稅收與稅制的區(qū)別 （1）所屬范疇不同 （2）構(gòu)成要素多少不同 三、稅收的分類（略）三、稅收的分類（略） 稅收分類，是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將具有相同或近似特點(diǎn)的稅種歸并成若干類別的一種研究方法。 在世界各國實(shí)行的復(fù)合稅制中，稅種結(jié)構(gòu)不同、稅種名稱不同、稅種多少不同。 在考慮分類目的和所要說明的問題基礎(chǔ)上，稅收可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。三、稅收的分類三、稅收的

12、分類（一）以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)劃分（一）以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)劃分 1、流轉(zhuǎn)稅類（貨物和勞務(wù)稅類）流轉(zhuǎn)稅類（貨物和勞務(wù)稅類） 是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的一類稅。征稅前提是存在商品經(jīng)濟(jì)，是間接稅，便于轉(zhuǎn)嫁。如我國增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。 2、所得稅類所得稅類 是以納稅人的取得的所得或收益額為課稅對(duì)象的一類稅。所得稅屬于直接稅，它體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則，即所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征。如我國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 三、稅收的分類三、稅收的分類 3、財(cái)產(chǎn)稅類財(cái)產(chǎn)稅類 是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅。其以私有制的確立為前提。如房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。 4、資源稅類資源

13、稅類 是以自然資源及其初級(jí)加工品為課稅對(duì)象的一類稅。如資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。 5、行為稅類行為稅類 是以納稅人的某種特定行為為課稅對(duì)象的一類稅。往往體現(xiàn)對(duì)某些特殊行為的限制、調(diào)節(jié)和管理。如印花稅、證券交易稅等。三、稅收的分類三、稅收的分類（二）按照稅收管理權(quán)限劃分（二）按照稅收管理權(quán)限劃分 1、中央稅中央稅 指立法權(quán)歸中央所有、中央征收管理、收入歸屬中央的稅收。（特點(diǎn)：收入較大、征收范圍廣） 2、地方稅地方稅 指由一國中央或地方政府立法，地方政府征收管理、收入歸屬地方一級(jí)的稅收。（特點(diǎn)：稅源比較零散、收入零星，各地不平衡） 三、稅收的分類三、稅收的分類 3 3、中央

14、地方共享稅、中央地方共享稅 指由中央統(tǒng)一立法，收入按一定方式在中央和地方之間分配的稅種。（特點(diǎn)：收入較大，便于兼顧各方利益）三、稅收的分類三、稅收的分類（三）按照稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分（三）按照稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分 1、價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅 指稅收作為價(jià)格組成要素的稅種。即價(jià)格=成本+利潤+稅金。（特點(diǎn)：稅金包含在商品或勞務(wù)價(jià)格內(nèi)，容易為人們所接受；隨價(jià)實(shí)現(xiàn)，有利于及時(shí)組織收入；計(jì)稅簡便，征收費(fèi)用低。但易造成價(jià)格與價(jià)值背離，干擾市場價(jià)格信號(hào)，導(dǎo)致價(jià)格失真）三、稅收的分類三、稅收的分類 2 2、價(jià)外稅、價(jià)外稅 是指稅金不包括在價(jià)格之內(nèi)，而是獨(dú)立于價(jià)格之外的稅種。（ 特點(diǎn)：價(jià)稅分離，稅款明確；便于規(guī)范稅與價(jià)

15、關(guān)系） 3 3、復(fù)合稅、復(fù)合稅 指分別以課征對(duì)象價(jià)值量、實(shí)物量為征收依據(jù)。三、稅收的分類三、稅收的分類（五）按照稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁劃分（五）按照稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁劃分 1、直接稅直接稅 是指納稅人和負(fù)稅人一致，其繳納的稅款不容易轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的稅。如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。（特點(diǎn)：其納稅人作為所得和財(cái)產(chǎn)的擁有者，一般情況下稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁，征稅阻力較大） 2 2、間接稅、間接稅 是指納稅人與負(fù)稅人不一致，其繳納的稅款較容易通過一定的方法和途徑轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的稅。如流轉(zhuǎn)稅等。（特點(diǎn)：在具備一定條件時(shí)，其納稅人可較容易地轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，納稅人只是稅款的中間人）三、稅收的分類三、稅收的分類（六）按照稅收征收實(shí)體劃分（六）按

16、照稅收征收實(shí)體劃分 1 1、力役稅、力役稅 是指納稅人以服勞役形式繳納的稅收 2 2、實(shí)物稅、實(shí)物稅 是指納稅人以各種實(shí)物繳納的稅收 3 3、貨幣稅、貨幣稅 是指納稅人以貨幣形式繳納的稅收 三、稅收的分類三、稅收的分類（七）按照稅率制度劃分（七）按照稅率制度劃分 1 1、比例稅、比例稅 2 2、累進(jìn)稅、累進(jìn)稅 3 3、定額稅、定額稅三、稅收的分類三、稅收的分類（八）按照稅賦分配方法劃分（八）按照稅賦分配方法劃分 1 1、定率稅、定率稅 設(shè)計(jì)稅率和征稅范圍，以率計(jì)征的稅。設(shè)計(jì)稅率和征稅范圍，以率計(jì)征的稅。 2 2、配賦稅、配賦稅 根據(jù)財(cái)政支出需要根據(jù)財(cái)政支出需要設(shè)計(jì)稅收收入規(guī)模，以設(shè)計(jì)稅收收入規(guī)

17、模，以納稅人或計(jì)稅依據(jù)分解的稅。又稱以支定納稅人或計(jì)稅依據(jù)分解的稅。又稱以支定收。收。三、稅收的分類三、稅收的分類（九）按課征稅收的目的劃分（九）按課征稅收的目的劃分 1 1、一般稅（普通稅）、一般稅（普通稅） 指為實(shí)現(xiàn)國家一般政治經(jīng)濟(jì)目的而征收的稅種，或稅款用作一般用途的稅種。（特點(diǎn)：稅源大、征稅范圍明確、制度較完善、收入持續(xù)穩(wěn)定） 2 2、特別稅（目的稅，特定目的稅）、特別稅（目的稅，特定目的稅） 指為國家某些特定的政治經(jīng)濟(jì)目的或稅款應(yīng)作特定用途的稅種。（特點(diǎn)：配合國家特定政策進(jìn)行特定調(diào)節(jié)稅種的設(shè)置，廢置方便靈活）三、稅收的分類三、稅收的分類（十）其他分類（十）其他分類 1、正稅和附加稅2

18、、經(jīng)常稅和臨時(shí)稅3、國內(nèi)稅和涉外稅第二節(jié)第二節(jié) 稅法與稅制稅法與稅制 一、一、稅法的概念及特點(diǎn)稅法的概念及特點(diǎn) 二、稅法的類型二、稅法的類型 三、稅法與稅制三、稅法與稅制一、稅法的概念及特點(diǎn)一、稅法的概念及特點(diǎn)（一）稅法的概念（一）稅法的概念 是國家依據(jù)稅收分配規(guī)律制定的，明確國家與納稅人在征收和繳納稅款方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的統(tǒng)稱，是國家法律、法規(guī)的重要組成部分。一、稅法的概念及特點(diǎn)一、稅法的概念及特點(diǎn)（二）稅法的特點(diǎn)（二）稅法的特點(diǎn) 1 1、一般法的特點(diǎn) （1）鮮明的階級(jí)性 （2）國家制定和認(rèn)可 （3）靠國家強(qiáng)制力保證實(shí)施 （4）具有普遍約束力 一、稅法的概念及特點(diǎn)一、稅法的概念及特

19、點(diǎn)2、稅法不同于一般法律的特點(diǎn) （1）活動(dòng)范圍和約束對(duì)象的特殊性 稅收分配過程 稅收征納雙方 （2）主體雙方地位不同 法律地位平等 權(quán)利義務(wù)不對(duì)等 一、稅法的概念及特點(diǎn)一、稅法的概念及特點(diǎn)（3）相對(duì)穩(wěn)定和相對(duì)靈活性 法律內(nèi)容 權(quán)利與義務(wù) （4）結(jié)構(gòu)的特殊性 要素統(tǒng)一又有特點(diǎn) 實(shí)體法和程序法等 二、稅法的類型二、稅法的類型（一）依據(jù)稅法的法律效力劃分一）依據(jù)稅法的法律效力劃分 1、稅收法律稅收法律 是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依照法定程序制定公布的稅收法律規(guī)范。 2、稅收法規(guī)稅收法規(guī) 是國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)，制定頒布的稅收法律規(guī)范。通常采用實(shí)施細(xì)則、決定、辦法、通知、規(guī)定等形式。 二

20、、稅法的類型二、稅法的類型 3 3、稅收行政法規(guī)、稅收行政法規(guī) 是國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)行政管理的需要，制定頒布的稅收規(guī)范。 4 4、稅收部門規(guī)章、稅收部門規(guī)章 是財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門根據(jù)授權(quán)，制定的關(guān)于解釋稅收法律、法規(guī)的法律文件。 5 5、地方稅收法規(guī)、地方稅收法規(guī) 6 6、地方稅收規(guī)章、地方稅收規(guī)章 二、稅法的類型二、稅法的類型二、稅法的類型二、稅法的類型（二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同劃分（二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同劃分 1 1、稅收實(shí)體法、稅收實(shí)體法 是確認(rèn)稅收法律關(guān)系主體的實(shí)質(zhì)內(nèi)容的法律規(guī)范。 2 2、稅收程序法、稅收程序法 是確定應(yīng)納稅款的征收、繳納實(shí)施程序的法律規(guī)范。 3 3、稅收處罰

21、法、稅收處罰法 是規(guī)定對(duì)稅收活動(dòng)中的違法犯罪行為進(jìn)行處罰的法律規(guī)范。 4 4、稅收行政法、稅收行政法 是規(guī)定國家稅務(wù)行政組織及其職責(zé)權(quán)限的法律規(guī)范。二、稅法的類型二、稅法的類型（三）依據(jù)稅法立法主體不同劃分（三）依據(jù)稅法立法主體不同劃分 1、國內(nèi)稅法 2、國際稅法二、稅法的類型二、稅法的類型（四）依據(jù)稅法的形式不同劃分（四）依據(jù)稅法的形式不同劃分 1 1、單行稅法、單行稅法 針對(duì)某一具體稅種或某一稅收問題單獨(dú)制定的稅收法律規(guī)范。 2 2、綜合稅法又稱稅收基本法、綜合稅法又稱稅收基本法 是將一國全部或者部分稅種的征稅內(nèi)容，或是將各種稅收應(yīng)當(dāng)遵循的某些共同規(guī)范，集中在一個(gè)法典或法律內(nèi)，成為普遍適用

22、的稅法規(guī)范。三、稅法原則三、稅法原則（與稅收原則的區(qū)別）（與稅收原則的區(qū)別）（一）稅收法定主義原則（一）稅收法定主義原則 課稅必須基于一定的法律依據(jù)才能進(jìn)行，無法律依據(jù)不能征稅。包括: 1、政府課稅權(quán)法定 2、納稅義務(wù)法定 3、征稅要素法定 4、征稅程序法定 5、稅收行政行為法定 三、稅法原則三、稅法原則（二）稅收公平主義原則（二）稅收公平主義原則 稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間的分配必須公平、合理。 1、稅收待遇平等 2、稅收負(fù)擔(dān)公平（包括橫向公平和縱向公平）三、稅法原則三、稅法原則（三）實(shí)質(zhì)征稅原則（三）實(shí)質(zhì)征稅原則 實(shí)質(zhì)征稅原則是指征稅應(yīng)當(dāng)注重納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)稅行為或事件的實(shí)質(zhì)方面去

23、審查課稅要件。四、稅制和稅法四、稅制和稅法（一）稅制和稅法的聯(lián)系（一）稅制和稅法的聯(lián)系 1、稅法是稅制的核心 2、一般情況下，兩者一致 （二）稅制和稅法的區(qū)別（二）稅制和稅法的區(qū)別 1、所屬具體范疇不同 2、產(chǎn)生先后不同 第三節(jié)第三節(jié) 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系 一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成 二、稅收法律關(guān)系的特征二、稅收法律關(guān)系的特征 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成（一）稅收法律關(guān)系的概念（一）稅收法律關(guān)系的概念 是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國家和納稅人之間的稅收征納方面的具體

24、權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 1 1、稅收法律關(guān)系的主體、稅收法律關(guān)系的主體 即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括： 征稅主體：征稅主體：代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)； 納稅主體：納稅主體：有法定納稅義務(wù)的人，如法人、自然人和其他組織。 立法主體：？立法主體：？ 用稅主體：？用稅主體：？一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成 2 2、稅收法律關(guān)系的客體、稅收法律關(guān)系的客體 即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象。包括應(yīng)稅的

25、產(chǎn)品、財(cái)產(chǎn)、收入、所得、資源、行為等。 3 3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 是稅收法律關(guān)系的主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。包括征稅方的權(quán)利和義務(wù)；納稅方的權(quán)利和義務(wù)。一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成 納稅主體的權(quán)利：納稅主體的權(quán)利：人身自由權(quán)、人格尊嚴(yán)權(quán)、隱私保密權(quán)、信息公告和資料知悉權(quán)、法定最低限額納稅權(quán)、禮遇幫助權(quán)、稅法適用的公正權(quán)、爭議抗辯權(quán)、委托代理權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟權(quán)、請(qǐng)求賠償權(quán)以及依法可以享有的其他權(quán)利等。 納稅主體的義務(wù)：納稅主體的義務(wù)：形成義務(wù)（如依法登記、申報(bào)）、輔助義務(wù)（如接受賬簿憑證管理

26、、配合檢查、提供信息）和支付義務(wù)等。二、稅收法律關(guān)系的特征二、稅收法律關(guān)系的特征（一）主體的穩(wěn)定性不同（一）主體的穩(wěn)定性不同 主體一方始終是國家及其征稅機(jī)關(guān) 在稅收征納過程中，國家及其征稅機(jī)關(guān)始終作為主體一方，主導(dǎo)稅收法律關(guān)系的形成、變化； 另一方主體可以是不同的法人、自然人。二、稅收法律關(guān)系的特征二、稅收法律關(guān)系的特征（二）是一種特定的社會(huì)關(guān)系（二）是一種特定的社會(huì)關(guān)系 是征納稅雙方的縱向的利益分配關(guān)系； 是單向的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)轉(zhuǎn)移關(guān)系。二、稅收法律關(guān)系的特征二、稅收法律關(guān)系的特征（三）主體的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等（三）主體的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等 作為稅收法律關(guān)系主體的國家及其征稅機(jī)關(guān)與納稅人的法律地

27、位是平等的，但其權(quán)利義務(wù)不對(duì)等。這與一般民事法律關(guān)系不同。 征稅主體的權(quán)利和義務(wù)“合二為一”，并以職權(quán)和責(zé)任形式出現(xiàn)。二、稅收法律關(guān)系的特征二、稅收法律關(guān)系的特征（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生客觀性（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生客觀性 不以主體雙方的意志為轉(zhuǎn)移。不以主體雙方的意志為轉(zhuǎn)移。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，以事實(shí)為依據(jù)； 稅收法律關(guān)系形成后，納稅人必須依法履行納稅義務(wù)，不得讓渡，更不能不履行；征稅機(jī)關(guān)必須依法履行征稅權(quán)利，不得拋棄，也不能轉(zhuǎn)讓； 征納雙方不能協(xié)商辦稅。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止 前提條件：稅法的頒布、變更和終止。 必要條件：稅收法律事實(shí)產(chǎn)生、變化和消失。（稅收法律事實(shí)：一是行為；一是事件）試舉例說明：稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止 稅收法律稅收法律關(guān)系的變化關(guān)系的變化法律事實(shí)法律事實(shí)產(chǎn)生產(chǎn)生1 1、國家頒布某些稅收法規(guī)；、國家頒布某些稅收法規(guī)；2 2、納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件；、納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件；3 3、新的納稅單位和個(gè)人出現(xiàn)等。、新的納稅單位和個(gè)人出現(xiàn)等。變更變更1 1、原有稅收法規(guī)修改；、原有稅收法規(guī)修改；2 2、征稅程序發(fā)生變更；、征稅程序發(fā)生變更；3 3、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及收入情況