第1章_稅法概論

1、稅稅 法法 Taxation Laws工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)增值稅增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅印花稅印花稅車船稅車船稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅賓館賓館營業(yè)稅營業(yè)稅城建稅城建稅房產(chǎn)房產(chǎn)稅稅土地使用稅土地使用稅所得稅所得稅v稅法概論稅法概論v增值稅法增值稅法v消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法v營業(yè)稅法營業(yè)稅法v企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法v個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法v其他稅法（城建稅法、土地增值稅法、房其他稅法（城建稅法、土地增值稅法、房產(chǎn)稅法、印花稅法、關(guān)稅法等）產(chǎn)稅法、印花稅法、關(guān)稅法等） 第一章第一章 稅法概論稅法概論n 第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述n 第二節(jié)第二節(jié) 稅法基本理論稅法基本理論n 第三節(jié)第

2、三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系n 第四節(jié)第四節(jié) 我國稅收管理制度我國稅收管理制度第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述一、稅收的概念一、稅收的概念二、稅收的特征二、稅收的特征三、稅收的分類三、稅收的分類是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厥钦疄榱藵M足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。取得財(cái)政收入的一種形式。征稅目的為滿足社會(huì)公共需要征稅目的為滿足社會(huì)公共需要稅稅收收概概念念稅收分配以國家為主體，憑政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)稅收分配以國家為主體，憑政治權(quán)力實(shí)現(xiàn) 稅收的本質(zhì)是分配稅收的本質(zhì)是分配一、稅收的概念一、稅收的概念 強(qiáng)制性強(qiáng)制性無償性無償性固定性固定

3、性核核心心保證保證約束約束稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式標(biāo)志稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式標(biāo)志二、稅收的特征二、稅收的特征 三、稅收的分類三、稅收的分類1、按課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)、按課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅所所得得稅稅資資源源稅稅財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅行行為為稅稅稅稅 收收啤酒啤酒消費(fèi)稅消費(fèi)稅化妝品化妝品消費(fèi)稅消費(fèi)稅白酒白酒消費(fèi)稅消費(fèi)稅0.5元元/斤斤+20%30%250元元/噸噸應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=實(shí)物量單位稅額實(shí)物量單位稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=價(jià)值量比例稅率價(jià)值量比例稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=實(shí)物量單位稅額實(shí)物量單位稅額+價(jià)值量比例稅率價(jià)值量比例稅率從量稅從量稅從價(jià)稅從價(jià)稅復(fù)合稅復(fù)合稅三、稅收的分類三、稅收的分類2

4、、以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)、以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)納稅人納稅人稅負(fù)稅負(fù)能能直接轉(zhuǎn)嫁直接轉(zhuǎn)嫁不能不能直接轉(zhuǎn)嫁直接轉(zhuǎn)嫁間接稅間接稅直接稅直接稅納稅人納稅人負(fù)稅人負(fù)稅人納稅人納稅人=負(fù)稅人負(fù)稅人三、稅收的分類三、稅收的分類 3 3、以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅價(jià)外稅商品稅金是否包含價(jià)格商品稅金是否包含價(jià)格?是是否否價(jià)格價(jià)格=成本成本+利潤利潤價(jià)格價(jià)格=成本成本+利潤利潤+稅金稅金三、稅收的分類三、稅收的分類 4 4、以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)中央稅中央稅地方稅地方稅共享稅共享稅稅收稅收管理權(quán)管理權(quán)稅收稅收使用權(quán)使用權(quán)中央中央地方地方共享共享三、稅收的分類

5、三、稅收的分類 5 5、按稅收征管和支配權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)按稅收征管和支配權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)v中央稅：中央稅：消費(fèi)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的關(guān)稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。v地方稅：地方稅：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地增值稅、車船稅等。增值稅、車船稅等。v中央地方共享稅：中央地方共享稅：增值稅、營業(yè)稅、資源稅、印增值稅、營業(yè)稅、資源稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。 第一章第一章 稅法概論稅法概論n 第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述n 第二節(jié)第二節(jié) 稅法基本理論稅法基本理論n

6、 第三節(jié)第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系n 第四節(jié)第四節(jié) 我國稅收管理制度我國稅收管理制度第二節(jié)第二節(jié) 稅法基本理論稅法基本理論一、稅法的概念與特點(diǎn)一、稅法的概念與特點(diǎn)二、稅法的地位與作用二、稅法的地位與作用三、稅法的原則三、稅法的原則四、稅收法律關(guān)系四、稅收法律關(guān)系五、稅法的分類五、稅法的分類六、稅法的構(gòu)成要素六、稅法的構(gòu)成要素一、稅法的概念與特點(diǎn)一、稅法的概念與特點(diǎn) （一）稅法的概念（一）稅法的概念 稅法是國家制定的用以調(diào)整稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與國家與納稅人納稅人之間在之間在征納稅方面征納稅方面的的權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)關(guān)系關(guān)系的法律規(guī)范的的法律規(guī)范的總稱總稱。（二）稅法的特

7、點(diǎn)（二）稅法的特點(diǎn)v義務(wù)性法規(guī)（權(quán)利與義務(wù)不對等）義務(wù)性法規(guī)（權(quán)利與義務(wù)不對等）v綜合性法規(guī)綜合性法規(guī) （三）稅法與稅收的關(guān)系（三）稅法與稅收的關(guān)系聯(lián)系：聯(lián)系：稅法與稅收密不可分，有稅必有法，稅法與稅收密不可分，有稅必有法， 無法不成稅。無法不成稅。區(qū)別：區(qū)別： 稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念。稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念。 稅收屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，稅法屬于上層建筑。稅收屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，稅法屬于上層建筑。 二、稅法的地位與作用二、稅法的地位與作用 （一）稅法的地位（一）稅法的地位 v重要的部門法重要的部門法v公法公法v我國法律體系的重要組成部分我國法律體系的重要組成部分 v1.稅法與憲法稅法與憲

8、法 稅法的制定與執(zhí)行都不得違背憲法。稅法的制定與執(zhí)行都不得違背憲法。中華人民共和國憲法中華人民共和國憲法第五十六條規(guī)定：第五十六條規(guī)定：“中中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！敝腥A人民共和國憲法中華人民共和國憲法第三十三條規(guī)定：第三十三條規(guī)定：“中中華人民共和國公民在法律面前一律平等。華人民共和國公民在法律面前一律平等?！保ǘ┒惙ㄅc其他法律的關(guān)系（二）稅法與其他法律的關(guān)系v2.稅法與民法稅法與民法 調(diào)整對象不同：調(diào)整對象不同： 民法：民法：平等主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系平等主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系 稅法：稅法：國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系國

9、家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系 調(diào)整方法不同：調(diào)整方法不同： 民法：民法：平等、等價(jià)和有償平等、等價(jià)和有償 稅法：稅法：命令和服從命令和服從 聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范和民法的規(guī)范基本相聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范和民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。同時(shí)，稅法一般援引民法條款。v3.稅法與刑法稅法與刑法 調(diào)整范圍不同：調(diào)整范圍不同： 刑法：刑法：關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和；的總和； 稅法：稅法：調(diào)整稅收征納關(guān)系。調(diào)整稅收征納關(guān)系。 聯(lián)系：對違反稅法都做了處罰規(guī)定聯(lián)系：對違反稅法都做了處罰規(guī)定違反了稅法，并不一定就是犯罪。違反了稅法，并不一定就是犯罪

10、。兩者之間兩者之間的區(qū)別就在于的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任。重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任?！咎貏e提示特別提示】從從2009年年2月月28日起，日起，“偷稅偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過了國人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過了刑刑法修正案（七）法修正案（七），修訂后的，修訂后的刑法刑法用用“逃避繳納稅款逃避繳納稅款”取代了取代了“偷稅偷稅”。（三）稅法的作用（三）稅法的作用u國家組織財(cái)政收入的法律保障國家組織財(cái)政收入的法律保障 u國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法律手段國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)

11、運(yùn)行的法律手段 u國家維護(hù)良好經(jīng)濟(jì)秩序的法律工具國家維護(hù)良好經(jīng)濟(jì)秩序的法律工具u國家保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律依據(jù)國家保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律依據(jù)三、稅法的原則三、稅法的原則 （一）稅法基本原則（一）稅法基本原則 v稅收法定原則稅收法定原則v稅收公平原則稅收公平原則v稅收效率原則稅收效率原則v實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)課稅原則 指稅法主體的權(quán)利與義務(wù)指稅法主體的權(quán)利與義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅必須由法律加以規(guī)定，稅法的構(gòu)成要素必須且只能法的構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。由法律予以明確的規(guī)定。稅收公平原則包括稅收橫稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平。即稅向公平和縱向公平。即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅

12、人的收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。力不等，稅負(fù)不同。經(jīng)濟(jì)效率：有利于資源的經(jīng)濟(jì)效率：有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行。效運(yùn)行。行政效率：提高稅收行政行政效率：提高稅收行政效率，即降低征管費(fèi)率，效率，即降低征管費(fèi)率，減少征納稅費(fèi)用。減少征納稅費(fèi)用。是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅條件，并根是否符合課稅條件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。能僅考慮相關(guān)外觀和形式。三

13、、稅法的原則三、稅法的原則 （二）稅法適用原則（二）稅法適用原則 v法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則v法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則v新法優(yōu)于舊法原則新法優(yōu)于舊法原則v特別法優(yōu)于普通法原則特別法優(yōu)于普通法原則 v實(shí)體從舊、程序從新原則實(shí)體從舊、程序從新原則v程序優(yōu)于實(shí)體原則程序優(yōu)于實(shí)體原則 也稱行政立法不得抵觸法律也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力；效力高于行政立法的效力；效力低的稅法與效力高的稅效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。法即是無效的。 即一部新法實(shí)施后，即一部新法實(shí)施后，之前

14、人們的行為不適之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊用新法，而只沿用舊法。法。【舉例舉例】2009年年5月月1日起，批發(fā)日起，批發(fā)卷煙環(huán)節(jié)征收一道消費(fèi)稅。在此卷煙環(huán)節(jié)征收一道消費(fèi)稅。在此之前的批發(fā)卷煙不需要按照新規(guī)之前的批發(fā)卷煙不需要按照新規(guī)定計(jì)稅。定計(jì)稅。也稱后法優(yōu)于先法原也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一則，即新舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。新法的效力優(yōu)于舊法。但程序性稅法或特別但程序性稅法或特別法例外。法例外。對同一事項(xiàng)兩部法對同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。般

15、規(guī)定的效力。即實(shí)體法不具即實(shí)體法不具備溯及力，而備溯及力，而程序法在特定程序法在特定條件下具備一條件下具備一定的溯及力。定的溯及力。 即在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，即在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。【舉例舉例】2012年年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢月稅務(wù)機(jī)關(guān)對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2011年年4月至月至2012年年4月沒月沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。有代扣代繳個(gè)人所得稅。 依據(jù)稅法規(guī)定，依據(jù)稅法規(guī)定，2011年年4月至月至2011年年8月工資薪月工資薪金稅前扣除額是每人每月金稅前扣除額是每人每月2000元

16、，元，2011年年9月月1日起工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月日起工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月3500元。元。v按照按照實(shí)體法從舊實(shí)體法從舊原則，在追繳少扣稅款時(shí)，對原則，在追繳少扣稅款時(shí)，對2011年年4月至月至2011年年8月按照每人每月月按照每人每月2000元扣元扣除計(jì)稅，對除計(jì)稅，對2011年年9月至月至2012年年4月按照每人每月按照每人每月月3500元扣除計(jì)稅。元扣除計(jì)稅。 【舉例舉例】2001年年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。v按照按照程序法從新程序法從新原則，不論是原則，

17、不論是2001年年5月以后設(shè)月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)不論是企業(yè)2001年年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 四、稅收法律關(guān)系四、稅收法律關(guān)系 v概念：概念：稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國家和納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利家和納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。義務(wù)關(guān)系。v特點(diǎn)：特點(diǎn)： （1）主體的一方只能是國家；）主體的一方

18、只能是國家； （2）體現(xiàn)國家單方面的意志；）體現(xiàn)國家單方面的意志； （3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性；）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性； （4）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移。）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移。四、稅收法律關(guān)系四、稅收法律關(guān)系 v稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素 （1）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體 征收主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。征收主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。 納稅主體：納稅主體： （2）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體 指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。指向的對象。 （3）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)

19、系的內(nèi)容 指稅收法律關(guān)系主體雙方所享有的權(quán)利和承擔(dān)指稅收法律關(guān)系主體雙方所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。的義務(wù)。我國采用我國采用屬地屬人屬地屬人的原則的原則屬地屬地地域管轄權(quán)地域管轄權(quán) 境內(nèi)收入征境內(nèi)收入征屬人屬人居民和公民管轄權(quán)居民和公民管轄權(quán) 境、內(nèi)外收入征境、內(nèi)外收入征v內(nèi)容：內(nèi)容：（稅法的靈魂）（稅法的靈魂）v征稅方權(quán)利征稅方權(quán)利：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、違章處罰等。違章處罰等。v征稅方義務(wù)征稅方義務(wù)：宣傳稅法、輔導(dǎo)稅法、納稅咨詢宣傳稅法、輔導(dǎo)稅法、納稅咨詢輔導(dǎo)、出示稅務(wù)檢查證等。輔導(dǎo)、出示稅務(wù)檢查證等。v納稅方權(quán)利：納稅方權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、延期繳納稅

20、款知情權(quán)、保密權(quán)、延期繳納稅款請求權(quán)、延期申報(bào)請求權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、請求權(quán)、延期申報(bào)請求權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。v納稅方義務(wù)：納稅方義務(wù)：按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款、接受違章申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款、接受違章處理等義務(wù)。處理等義務(wù)。（一）按稅法的基本內(nèi)容和效力（一）按稅法的基本內(nèi)容和效力 稅收基本法：稅收基本法：稅收母法稅收母法 稅收普通法：稅收普通法：根據(jù)基本法分別立法。根據(jù)基本法分別立法。 （二）按稅法的職能作用（二）按稅法的職能作用 稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法 稅收程序法

21、稅收程序法 中華人民共和國稅收中華人民共和國稅收征收管理法征收管理法 五、稅法的分類五、稅法的分類 （三）按稅法征收對象（三）按稅法征收對象 流轉(zhuǎn)稅法流轉(zhuǎn)稅法 所得稅法所得稅法 財(cái)產(chǎn)、行為稅法財(cái)產(chǎn)、行為稅法 資源稅法資源稅法 （四）（四） 按稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)按稅收收入歸屬和征管管轄權(quán) 中央稅法中央稅法 地方稅法地方稅法 共享稅法共享稅法 六、稅法的構(gòu)成要素六、稅法的構(gòu)成要素v 總則總則 v 納稅人納稅人v 征稅對象征稅對象v 稅目稅目v 稅率稅率v 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)v 納稅期限納稅期限v 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)v 減稅免稅減稅免稅v 罰則罰則v 附則附則1納稅人（納稅主體）納稅人（納稅主體）

22、對對“誰誰”征稅？征稅？直接負(fù)有納稅義務(wù)直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人自然人自然人法人法人本國公民本國公民外國人外國人無國籍人無國籍人機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)事業(yè)事業(yè)企業(yè)企業(yè)社團(tuán)社團(tuán)扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人負(fù)稅人負(fù)稅人納稅人與稅務(wù)機(jī)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的中介關(guān)的中介稅款的實(shí)際承稅款的實(shí)際承擔(dān)者擔(dān)者2征稅對象（納稅客體）征稅對象（納稅客體）對對“什么什么”征稅問題征稅問題區(qū)別區(qū)別不同稅種不同稅種的主要標(biāo)志的主要標(biāo)志稅目稅目征稅對象的細(xì)分，征稅對象的細(xì)分，以列舉法或概括以列舉法或概括法表示法表示計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)征稅對象的數(shù)量依據(jù)，征稅對象的數(shù)量依據(jù)，有有3種種3稅率稅率征征“多少多少”問題問題稅收制度的核心稅收

23、制度的核心3種基本形式種基本形式比例稅率比例稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率定額稅率定額稅率企業(yè)所得企業(yè)所得稅稅25%個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅土地增值稅土地增值稅啤酒消費(fèi)稅啤酒消費(fèi)稅250元元/噸噸3種：全額累進(jìn)稅率、種：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率稅率與征稅率與征稅對象價(jià)稅對象價(jià)值量無關(guān)值量無關(guān)稅負(fù)相同，稅負(fù)相同，但并不能體但并不能體現(xiàn)稅收公平現(xiàn)稅收公平 是指將同一課稅對象按其數(shù)額的大小分成是指將同一課稅對象按其數(shù)額的大小分成若干等級，數(shù)額越大的部分等級越高，不同等若干等級，數(shù)額越大的部分等級越高，不同等級適用由低到高的不同稅率。級適用由低到高的不同稅率。全額累進(jìn)稅率全額

24、累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 設(shè)計(jì)原理：設(shè)計(jì)原理：把征稅對象的全部數(shù)額劃分為若干把征稅對象的全部數(shù)額劃分為若干級距，對每一級距分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，逐級距，對每一級距分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，逐級提高。當(dāng)征稅對象的數(shù)額每超過一個(gè)規(guī)定的級級提高。當(dāng)征稅對象的數(shù)額每超過一個(gè)規(guī)定的級距時(shí)，僅就超過的部分按高一級的稅率計(jì)算征收，距時(shí)，僅就超過的部分按高一級的稅率計(jì)算征收，分別計(jì)算各個(gè)級距的稅額。各級距稅額之和，即分別計(jì)算各個(gè)級距的稅額。各級距稅額之和，即為納稅人的應(yīng)納稅額。為納稅人的應(yīng)納稅額?！九e例舉例】張某張某2012年年9月應(yīng)稅工資收入月應(yīng)稅

25、工資收入9500元，減元，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元后計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為元后計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為6000元，則張某本月工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為元，則張某本月工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（ ）。）。 解析：解析：15003300010150020=645思考：思考：上述計(jì)算過程采用的是上述計(jì)算過程采用的是超額累進(jìn)超額累進(jìn)。如果采用如果采用全全額累進(jìn)稅率額累進(jìn)稅率，則其應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？，則其應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)：按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去按：按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額后的差額。超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額后的差額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=全額累進(jìn)

26、方法計(jì)算的稅額全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v本級速算扣除數(shù)本級速算扣除數(shù)=本級征稅對象起征點(diǎn)數(shù)額本級征稅對象起征點(diǎn)數(shù)額(本本級稅率級稅率-上一級稅率上一級稅率)+上一級速算扣除數(shù)上一級速算扣除數(shù)v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=征稅對象數(shù)額征稅對象數(shù)額適用稅率適用稅率-本級速算扣本級速算扣除數(shù)除數(shù)150045009000應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額稅率稅率3%10%20%Y=月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額假設(shè)假設(shè)1500Y4500應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=S1S2S3(Y1500)1015003%=S1 = Y10%-105=Y10%-S3+S2=Y10%-105 =1500(10%-3%)=105Y速算

27、扣除數(shù)速算扣除數(shù) 目前稅率適用情況目前稅率適用情況稅率形式稅率形式適用的稅種適用的稅種比例稅率比例稅率增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅（個(gè)人所得稅（3項(xiàng)所得項(xiàng)目）項(xiàng)所得項(xiàng)目）定額稅率定額稅率資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率土地增值稅土地增值稅4納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)“什么環(huán)節(jié)什么環(huán)節(jié)”征稅征稅只在一個(gè)環(huán)節(jié)征收只在一個(gè)環(huán)節(jié)征收兩個(gè)以上環(huán)節(jié)征收兩個(gè)以上環(huán)節(jié)征收資源稅只在開采資源稅只在開采環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)征收增值稅在生產(chǎn)、批發(fā)、零增值稅在生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均征收售環(huán)節(jié)均征收一次課征制一次課征制多次課征制

28、多次課征制現(xiàn)行稅種在各環(huán)節(jié)的分布現(xiàn)行稅種在各環(huán)節(jié)的分布生生產(chǎn)產(chǎn)加加工工國內(nèi)國內(nèi)國外國外購買購買關(guān)稅關(guān)稅增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅車輛購置稅車輛購置稅印花稅印花稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 車船稅車船稅 印花稅印花稅產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營業(yè)稅營業(yè)稅城建稅城建稅教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加土地增值稅土地增值稅資源稅資源稅利利潤潤形形成成個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅留留利利使使用用契稅契稅5納稅期限納稅期限“什么時(shí)間什么時(shí)間”申報(bào)稅申報(bào)稅按期納稅按期納稅按次納稅按次納稅增值稅納稅期限分別為增值稅納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、

29、1個(gè)月或個(gè)月或1個(gè)季度；不能按固定期限納稅的，可按次納稅個(gè)季度；不能按固定期限納稅的，可按次納稅以以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或個(gè)月或1個(gè)季度個(gè)季度為一個(gè)為一個(gè)納稅期限的，自期滿之日起納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)日內(nèi)申報(bào)納稅；以申報(bào)納稅；以1個(gè)月或個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期限的，自期個(gè)季度為一個(gè)納稅期限的，自期滿之日起滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅日內(nèi)申報(bào)納稅v相關(guān)的三個(gè)概念：相關(guān)的三個(gè)概念：1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。時(shí)間。2、納稅期限納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅

30、義：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。務(wù)的時(shí)間。3、繳庫期限繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。6納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)繳納稅款的地點(diǎn)繳納稅款的地點(diǎn) （1 1）在機(jī)構(gòu)所在地納稅）在機(jī)構(gòu)所在地納稅 （2）在勞務(wù)提供地納稅）在勞務(wù)提供地納稅 （3）在財(cái)產(chǎn)、資源所在地納稅）在財(cái)產(chǎn)、資源所在地納稅 （4）進(jìn)出口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅）進(jìn)出口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 7減免稅減免稅應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率稅率稅率式減免稅率式減免稅額式減免稅額式減免稅基式減免稅基式減免起征點(diǎn)起征點(diǎn)免征額免征額項(xiàng)目扣除項(xiàng)目扣除 （

31、1 1）起征點(diǎn)起征點(diǎn)：指對征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始：指對征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的界限。征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。稅。 （2 2）免征額免征額：指準(zhǔn)予從征稅對象數(shù)額中扣除的：指準(zhǔn)予從征稅對象數(shù)額中扣除的免于征稅的數(shù)額。免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只就超過免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。免征額的部分征稅。 第一章第一章 稅法概論稅法概論n 第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述n 第二節(jié)第二節(jié) 稅法基本理論稅法基本理論n 第三節(jié)第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體

32、系我國現(xiàn)行稅法體系n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收管理制度稅收管理制度一、稅收立法一、稅收立法（一）稅收立法含義（一）稅收立法含義 稅收立法是指有權(quán)機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程稅收立法是指有權(quán)機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。一、稅收立法一、稅收立法（二）稅收立法機(jī)關(guān)（二）稅收立法機(jī)關(guān)v全國人大及其常務(wù)委員會(huì)全國人大及其常務(wù)委員會(huì)制定的制定的稅收法律稅收法律。v人大或人大常委授權(quán)立法人大或人大常委授權(quán)立法制定制定暫行條例暫行條例。 企業(yè)所得稅法

33、企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征收管理法稅收征收管理法 增值稅暫行條例增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例 資源稅暫行條例資源稅暫行條例 土地增值稅暫行條例土地增值稅暫行條例v國務(wù)院國務(wù)院根據(jù)憲法、法律和授權(quán)制定的各種稅法的根據(jù)憲法、法律和授權(quán)制定的各種稅法的實(shí)施條例（即細(xì)則）等，屬于實(shí)施條例（即細(xì)則）等，屬于稅收行政法規(guī)。稅收行政法規(guī)。v地方人民代表大會(huì)地方人民代表大會(huì)制定的制定的稅收地方性法規(guī)稅收地方性法規(guī)。（海南、民族自治區(qū)）（海南、民族自治區(qū)）v國務(wù)院稅務(wù)主管部門國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的暫行條例的實(shí)施細(xì)制定的暫行條例的實(shí)施細(xì)則，規(guī)定、通知、批

34、復(fù)等則，規(guī)定、通知、批復(fù)等稅收規(guī)章稅收規(guī)章。（全國適用）。（全國適用）v省級地方政府省級地方政府制定的制定的稅收地方規(guī)章。稅收地方規(guī)章。稅收征收管理法實(shí)施細(xì)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則則、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅暫行條例暫行條例 房產(chǎn)稅暫行條例房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則 （三）稅收立法原則（三）稅收立法原則從實(shí)際出發(fā)的原則從實(shí)際出發(fā)的原則公平原則公平原則民主決策的原則民主決策的原則原則性與靈活性相結(jié)合的原則原則性與靈活性相結(jié)合的原則法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則合的原則一、稅收立法一、稅收立法（一）稅收實(shí)體法體系（一）稅收實(shí)體法體系二、我國現(xiàn)行稅法體系二、我

35、國現(xiàn)行稅法體系主主體體稅稅流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非非主主體體稅稅資源稅類資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類特定目的稅類固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩）、筵固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅耕地占用稅、煙葉稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類財(cái)產(chǎn)和行為稅類 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅（二）稅收征收管理法律制度（二）稅收征收管理法律制度二、我國

36、現(xiàn)行稅法體系二、我國現(xiàn)行稅法體系u稅收征收管理法稅收征收管理法u海關(guān)法海關(guān)法u進(jìn)出口關(guān)稅條例進(jìn)出口關(guān)稅條例 第一章第一章 稅法概論稅法概論n 第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述n 第二節(jié)第二節(jié) 稅法基本理論稅法基本理論n 第三節(jié)第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系n 第四節(jié)第四節(jié) 我國稅收管理體制我國稅收管理體制（一）稅收管理體制（一）稅收管理體制一、稅收管理體制的概念一、稅收管理體制的概念稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。的制度。u縱向劃分：指稅權(quán)在縱向劃分：指稅權(quán)在中央與地方中央與地方國家機(jī)構(gòu)之國家機(jī)構(gòu)之間的劃分；間的劃分；u橫向劃分：指稅權(quán)在橫向劃分：指稅權(quán)在同級同級立法、司法、行政立法、司法、行政等國家機(jī)構(gòu)之間的劃分。等國家機(jī)構(gòu)之間的劃分。（二）稅收管理權(quán)限（二）稅收管理權(quán)限一、稅收管理體制的概念一、稅收管理體制的概念 包括稅收立法權(quán)、稅收的法律法規(guī)的解釋權(quán)、包括稅收立法權(quán)、稅收的法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。稅收的加征和減免權(quán)等。u稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)u稅收執(zhí)法權(quán)稅收執(zhí)法權(quán)二、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分二、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分u中央稅：由國務(wù)院、財(cái)政部及稅務(wù)總局管理中央稅：由國務(wù)院、財(cái)政