第八章產(chǎn)品成本核算上海西宮會計網(wǎng)

1、.第八章第八章 產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本核算 第一節(jié) 成本核算要求和一般程序 一、成本核算的要求 （一）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 計量、收發(fā)、領(lǐng)退、盤點(diǎn)、定額。 （二）正確劃分各種成本耗費(fèi)的界限 1、正確劃分收益性支出與資本性支出界限； 2、正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用、營業(yè)外收支界限 3、正確劃分本期費(fèi)用和以后期間費(fèi)用的界限； 4、正確劃分各種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限； 5、正確劃分完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的界限。 劃分原則：受益原則。.第一節(jié) 成本核算概述 一、成本核算的要求 （三）根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇成本計算方法 品種法、分步法、分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。 二、成本核算的一般程序：略 三、成本與費(fèi)用的

2、關(guān)系 費(fèi)用：是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。 成本：是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，是對象化的費(fèi)用。 區(qū)別：費(fèi)用涵蓋廣：各種產(chǎn)品、當(dāng)期和以前、完工與未完工，按期間歸集，以原始憑證為依據(jù)； 成本：只包括為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的完工產(chǎn)品的費(fèi)用；按產(chǎn)品歸集；以成本計算單或產(chǎn)成品入庫單為依據(jù)。成本是費(fèi)用一部分，不包括期間費(fèi)用和未完工產(chǎn)品費(fèi)用。239頁有誤.第一節(jié)文字總結(jié) 1、正確計算產(chǎn)品成本需要劃分5個界限： （1）收益性支出與資本性支出界限 （2）成本費(fèi)用、期間費(fèi)用與營業(yè)外支出的界限 （3）本期費(fèi)用與以后期間的費(fèi)

3、用的界限 （4）各種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限 （5）本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限 2、成本與費(fèi)用的關(guān)系 費(fèi)用是全部的日?；顒恿鞒觯ú话ǚ峙洌?成本是費(fèi)用的一部分，能落實(shí)對象的費(fèi)用 費(fèi)用是構(gòu)成成本的基礎(chǔ) 費(fèi)用成本按產(chǎn)品歸集.第二節(jié) 成本核算對象和成本項(xiàng)目 一、成本核算對象 1、成本核算對象的概念 成本核算對象是指確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。 2、成本核算對象的確定：一般地 工業(yè)：生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以品種為核算對象； 分批、單件生產(chǎn)的，以批、件為核算對象； 多步驟連續(xù)加工的，以品種及其各步驟為對象 品種規(guī)格繁多的，適當(dāng)合并。 對象已經(jīng)確定，不要隨意改變。.第二節(jié)

4、成本核算對象和成本項(xiàng)目 二、成本項(xiàng)目 1、直接材料 2、燃料動力 3、直接人工 4、制造費(fèi)用 可增設(shè)“廢品損失”“直接燃料動力”等。.第二節(jié)文字總結(jié) 1、成本核算對象可以區(qū)別為 產(chǎn)品品種 每批或每件 每種產(chǎn)品及其步驟 結(jié)構(gòu)、材料相同的某類 2、成本項(xiàng)目 直接材料 燃料及動力 直接人工 制造費(fèi)用 廢品損失.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 要素費(fèi)用是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的：外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金、其他費(fèi)用。 一、成本核算的賬戶設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 可以下設(shè)二級科目：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 可以同時設(shè)兩個一級科目 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 基本生

5、產(chǎn)成本按基本車間和核算對象設(shè)明細(xì)賬： 241頁時按車間設(shè)置的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 輔助生產(chǎn)成本按輔助車間、產(chǎn)品、勞務(wù)設(shè)明細(xì)賬。.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 一、成本核算的賬戶設(shè)置 （二）“制造費(fèi)用”賬戶 核算車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及雖然是直接用于產(chǎn)品但不需要、不便于單獨(dú)核算的費(fèi)用。 平時在借方歸集，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各核算對象。 除季節(jié)性生產(chǎn)外，一般無余額。 小型企業(yè)可以：生產(chǎn)費(fèi)用基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 二、材料、燃料、動力的歸集和分配 （一）材料、燃料、動力的歸集和分配 1、直接用于產(chǎn)品實(shí)體的，分產(chǎn)品領(lǐng)用，“直接材料”

6、 2、不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，適當(dāng)方法分配，“直接材料” 3、分配標(biāo)準(zhǔn)： 材料按重量、體積、定額； 燃料按原材料數(shù)量、重量； 動力按電量、水量、生產(chǎn)工時、機(jī)器工時 公式：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料、燃料、動力 =該產(chǎn)品重量、工時等分配率某產(chǎn)品分配材料費(fèi)用=該產(chǎn)品定額消耗量分配率材料單價 例見下頁。. 例81：甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用某材料4400千克，每千克20元。本月投產(chǎn)A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品250件。A產(chǎn)品材料消耗定額15千克，B產(chǎn)品消耗定額10千克。分配如下：102501520020440020015=48000（A） 25010=40000（B）單位定額元定額消耗實(shí)際材料費(fèi)用/16.第三節(jié) 要

7、素費(fèi)用的歸集和分配 二、材料、燃料、動力的歸集和分配 （二）賬務(wù)處理 例題82見243頁表。 三、職工薪酬的歸集和分配 （一）歸集和分配 1、直接計入成本對象； 2、分配計入成本對象：工時、產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等 3、公式： 某產(chǎn)品應(yīng)分配工資=該產(chǎn)品工時總工時工資總額該產(chǎn)品工時定額）（某產(chǎn)品投產(chǎn)量總工資該產(chǎn)品定額工時某產(chǎn)品應(yīng)分配工資. 例83：乙車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人薪酬2700萬，按生產(chǎn)工時比例分配。A生產(chǎn)工時500小時，B生產(chǎn)工時400小時。40050027000000500=15000000（A） 400=12000000（B）.補(bǔ)充關(guān)于按定額工時比例分配工資的例題： 例：乙車

8、間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人薪酬27000元，按工時定額比例分配工資費(fèi)用。A產(chǎn)品投產(chǎn)500件，單位工時定額3小時；B產(chǎn)品投產(chǎn)200件，單位工時定額4小時。則：42003500270005003=17608.70（A） 2004=9391.30（B）.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 三、職工薪酬的歸集和分配 （二）賬務(wù)處理： 【例84】見245頁分配表和分錄。 原則仍然是誰的工資誰承擔(dān)。 本月工資一般在月初或月中發(fā)放所以，往往是按上月應(yīng)發(fā)工資發(fā)放。 月末的工資分配有兩種做法： 1、工資差別較大時，按本月應(yīng)付分配本月工資； 2、工資差別不大時，按本月支付作為本月應(yīng)付去分配。 補(bǔ)充例見下頁。.

9、 例：某企業(yè)每月5日按上月應(yīng)付工資發(fā)放本月工資。情況如下： 應(yīng)付工資 月末匯總其中 直接生產(chǎn)人員 公司管理人員 4月 1000 800 200 5月 1200 850 350 6月 1300 900 400第一種辦法，按本月應(yīng)付分配： 5月 6月 發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 1000 1200 貸：現(xiàn)金 1000 1200月末分配： 借：生產(chǎn)成本 850 900 管理費(fèi)用 350 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 1200 1300第二種辦法，按本月支付分配： 發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 1000 1200 貸：現(xiàn)金 1000 1200月末分配： 借：生產(chǎn)成本 800 850 管理費(fèi)用 200 350

10、 貸：應(yīng)付職工薪酬 1000 1200 月末有余額，適用于各月差別較大的情況月末無余額，適用于個月差別較小的情況.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （一）歸集： 科目設(shè)置：“輔助生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用” （二）分配 直接分配法 交互分配法 計劃成本分配法 順序分配法 代數(shù)分配法.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （二）分配： 1、直接分配法：不考慮輔助車間之間互相提供勞務(wù)的情況，直接按輔助生產(chǎn)以外的各受益單位分配。 【例85】機(jī)修車間共提供500小時服務(wù)，其中供電車間接受20小時，其他各單位接受480小時，就按480小時分配總費(fèi)用1200，分

11、配率2.5。供電車間供電總度數(shù)20萬度，其中機(jī)修車間耗電4萬度，就按16萬度分配總費(fèi)用2400，分配率240016=150。 優(yōu)點(diǎn)：簡單 缺點(diǎn)：不準(zhǔn)確 適用于：輔助車間互相提供勞務(wù)不多的情況 見246頁表和分錄。 . 直接分配法： 方法：用輔助車間的總費(fèi)用，直接除以其他單位的耗用量，算出分配率，再乘以其他各單位耗用量，就分配了。不考慮輔助車間互相耗用。 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 制造費(fèi)用（一） 制造費(fèi)用（二） 輔助生產(chǎn)成本供電 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 1200 2400 2100 900 400 2001200 2400.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （二）分配： 2、交互分

12、配法：先計算總分配率，在輔助車間之間進(jìn)行第一次分配，形成新的需分配數(shù)額；再忽略輔助車間之間的耗用，按其他單位使用的數(shù)量計算新的分配率，在其他單位之間分配。 【例86】前例中，機(jī)修車間提供總修理工時500（含供電車間使用20），總費(fèi)用1200；供電車間總供電量20萬度（含機(jī)修車間用電4萬度），總費(fèi)用2400。 先計算總分配率：機(jī)修：1200500=2.4 機(jī)修分給供電202.4=48 供電：240020=120 供電分給機(jī)修4120=480 第二次：機(jī)修應(yīng)分配1200-48+480=1632 供電應(yīng)分配2400-480+48=1968（229頁） . 交互分配法優(yōu)點(diǎn)：正確 缺點(diǎn)：分配工作量大 適

13、用于：輔助車間相互提供勞務(wù)差別大 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 制造費(fèi)用（一） 制造費(fèi)用（二） 輔助生產(chǎn)成本供電 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 1200 2400 48 48480 480 2127 900 382 191 1632 196816321968.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （二）分配： 3、計劃成本分配法：先按計劃分配率向所有部門分配（輔助車間相互使用的也參與分配），這一方面使輔助車間借方發(fā)生的費(fèi)用增加為新的數(shù)額，另一方面在貸方分配出去了按計劃價格計算的費(fèi)用，最后將借、貸方的差額計入了管理費(fèi)用。 這個方法與交互分配相似。但交互分配是先按總分配率在輔助車間互相分配，使輔助

14、車間形成新的費(fèi)用，再按對外分配率分配；而計劃成本法是按計劃成本對所有單位計劃成本對所有單位分配分配這其中就包括了交互分配，再將差額計入管理費(fèi)用。再將差額計入管理費(fèi)用。 兩種方法都是兩次分配。交互分配法是計算兩次分配率，計劃成本法是不計算分配率。 .計劃分配法 優(yōu)點(diǎn) ：簡化、便于考核、分清責(zé)任 缺點(diǎn)：成本分配不夠準(zhǔn)確 適用于：計劃比較完善、準(zhǔn)確 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 制造費(fèi)用（一） 制造費(fèi)用（二） 輔助生產(chǎn)成本供電 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 1200 24001250 50 750 300 100 502360 4721062 472 236118 422 90 422 90 512. 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

15、歸集和分配 （二）分配： 4、順序分配法： 也叫梯形分配法，按輔助車間相互受益多少的順序分配，受益少的先直接對所有單位分配受益少的先直接對所有單位分配，受益多的形成新的費(fèi)用后再對外分配。先分配的輔助車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助車間的費(fèi)用。 例88：前例中： 供電車間接受維修=120050020=48 機(jī)修車間接受供電=2400204=480 先對所有單位分配供電車間費(fèi)用。 機(jī)修車間承擔(dān)了耗電費(fèi)用480，變成了1680，然后將1680對外分配。 其他部門按供電車間原始費(fèi)用接受供電費(fèi)用； 再按機(jī)修車間新費(fèi)用接受維修費(fèi)用。. 順序分配法： 優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)受益原則和重要性原則 缺點(diǎn)：不夠準(zhǔn)確 適用于：輔助車間相

16、互提供勞務(wù)差別較大 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 制造費(fèi)用（一） 制造費(fèi)用（二） 輔助生產(chǎn)成本供電 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 1200 2400 480 1980 480 240 120 2400 1680 1050 420 140 70.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （二）分配： 5、代數(shù)分配法：列解聯(lián)立方程。 機(jī)修耗電4萬度 設(shè)每萬度電成本Y： 1200+4Y 供電耗修理20小時，設(shè)每小時成本X：2400+20X 解聯(lián)立方程：X=3.39 Y=123.39 再按252頁分配表對所有部門分配對所有部門分配，并做分錄 優(yōu)點(diǎn)：結(jié)果最正確 缺點(diǎn)：輔助車間較多時，計算復(fù)雜 適用于：電算化

17、核算的企業(yè)=500X=20Y.代數(shù)分配法： 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 制造費(fèi)用（一） 制造費(fèi)用（二） 輔助生產(chǎn)成本供電 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 1200 2400 67.742126.61 3026.61 382.25 191.13 493.55 1693.55 2467.74.輔助成本五種分配方法對比 實(shí)際 新分配 外單位承擔(dān) 費(fèi)用 費(fèi) 用 一 二 管 銷 小計 合計 直接交互計劃順序代數(shù)機(jī)修電氣機(jī)修電氣機(jī)修電氣機(jī)修電氣機(jī)修電氣 1200 1200 750 300 100 50 1200 2400 2400 1350 600 300 150 2400 1200 -48+480 1632 1020 408

18、 136 68 1632 對內(nèi)分出 2400 -480+48 1968 1107 492 246 123 1968 3600 3600 1200 +472 1672 750 300 100 50 1200 2400 +50 2450 1062 472 236 118 1888 3088+512=3600 2400 2400 1080 480 240 120 19201200 +480 1680 1050 420 140 70 1680 3600 1200 493.55-67.741625.811016.13406.45135.4867.741625.82400 67.74-493.551974

19、.191110.48493.55246.77123.41974.2 360051 2.輔助費(fèi)用分配練習(xí)： 某企業(yè)有機(jī)修、動力兩個輔助車間，本月分別發(fā)生費(fèi)用2000和3000。機(jī)修提供修理工時80，分別提供給動力車間15、生產(chǎn)車間40、公司管理部門20、銷售部門5；動力發(fā)生供氣100噸，分別提供給機(jī)修車間30、生產(chǎn)車間60、公司管理部門6、銷售部門4噸。 要求：分別用直接分配法、交互分配法、計劃分配法、順序分配法、代數(shù)分配法對輔助費(fèi)用進(jìn)行分配。 解析：1、直接分配法： 機(jī)修： 動力： 52040200040=1231（生產(chǎn)）20=615（管理）5=154（銷售）4660300060=2571（生

20、產(chǎn)） 6=257（管理） 4=172（銷售）. 借：制造費(fèi)用 3802（1231+2571） 管理費(fèi)用 872（615+257） 銷售費(fèi)用 326（154+172） 貸：生產(chǎn)成本輔（機(jī)修） 2000 . 2、交互分配：第一次按總分配率內(nèi)部分配： 機(jī)修：2000+300010030-20008015=2525 動力：3000+20008015-300010030=2475 第二次按對外分配率對外分配 借：制造費(fèi)用 3675 貸：生產(chǎn)成本輔（機(jī)） 2525 管理費(fèi)用 989 輔（動） 2475 銷售費(fèi)用 336 520402525機(jī)修：40=1554（生產(chǎn)）20=777（管理）5=19446602

21、475動力：60=2121（生產(chǎn)）6=212（管理） 4=142（銷售）. 3、計劃價格分配法： 假設(shè)機(jī)修每工時計劃成本28；動力每噸汽26。 先按計劃成本對所有部門分配： 1528=420 （動力） 4028=1120 （生產(chǎn)） 2028=560 （管理） 528=140 （銷售） 3026=780 （機(jī)修） 6026=1560 （生產(chǎn)） 626=156 （管理） 426=104 （銷售） 機(jī)修：借方：2000+780=2780 貸方：2240 借差540 動力：借方：3000+420=3420 貸方：2600 借差820 分出2240 機(jī)修分出動力分出分出2600. 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修

22、780 動力 420 制造費(fèi)用 2680 管理費(fèi)用 716 銷售費(fèi)用 244 貸：輔助生產(chǎn)成本動力 2600 機(jī)修 2240 借：管理費(fèi)用 1360 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 540 動力 820 . 4、順序分配法： 先確定順序： 機(jī)修耗動力：303000100=900 動力耗機(jī)修：15200080=375 動力耗機(jī)修少，就不承擔(dān)機(jī)修費(fèi)用了，按自己發(fā)生的3000給所有的部門分配： 機(jī)修承擔(dān)動力后，再對外分配：2000+900=2900 100300030=900 （機(jī)修）60=1800（生產(chǎn)） 6=180 （管理） 4=120 （銷售）52040290040=1785（生產(chǎn)） 20=892 （管

23、理） 5=223 （銷售）. 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 900 制造費(fèi)用 1800 管理費(fèi)用 180 銷售費(fèi)用 120 貸：輔助生產(chǎn)成本動力 3000 借：制造費(fèi)用 1785 管理費(fèi)用 892 銷售費(fèi)用 223 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 2900 . 5、代數(shù)分配法： 設(shè)：機(jī)修每工時費(fèi)用x，動力每噸汽費(fèi)用y 2000+30y=80 x 3000+15x=100y y=（80 x-2000）30=2.67x-66.68 3000+15x=100（2.67x-66.68） 3000+15x-267x+6668=0 252x=9668 x=38.36 y=35.63機(jī)修對所有部門分配： 動力對所有部門分配

24、1538.36=578.38 3035.63=1065.93 （動力） 4038.36=1536.4 6035.63=2139.8 （生產(chǎn)） 2038.36=769.25 635.63=215.78 （管理） 538.36=193.8 435.63=144.97 （銷售） .機(jī)修對所有部門分配： 動力對所有部門分配 1538.36=578.38 3035.63=1065.93 （動力） 4038.36=1536.4 6035.63=2139.8 （生產(chǎn)） 2038.36=769.25 635.63=215.78 （管理） 538.36=193.8 435.63=144.97 （銷售） 借：輔助

25、生產(chǎn)成本機(jī)修 1065.93 動力 578.38 制造費(fèi)用 3676.2 管理費(fèi)用 985.03 銷售費(fèi)用 338.77 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 3077.83 動力 3566.48.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 五、制造費(fèi)用的歸集和分配 （一）歸集： 1、內(nèi)容：253頁 2、科目設(shè)置：“制造費(fèi)用” （二）分配和賬務(wù)處理：輔助車間支出輔助車間制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本基本車間制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本乙基本生產(chǎn)成本甲 周轉(zhuǎn)材料基本車間制造費(fèi)用基本車間直接發(fā)生制造費(fèi)用料、工253頁有誤.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 五、制造費(fèi)用的歸集和分配 （二）分配和賬務(wù)處理： 分配方法 生產(chǎn)工時比例法 生產(chǎn)工資比例法 機(jī)

26、器工時比例法 計劃分配率法 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品工時小時費(fèi)用率 各種分配標(biāo)準(zhǔn)適用范圍： 1、常用生產(chǎn)工時比例法。 2、機(jī)器工時比例法適用于機(jī)械化程度較高的車間。 3、計劃分配率法適用于計劃比較準(zhǔn)確的和季節(jié)性生產(chǎn)的。 4、工資比例法適用于個產(chǎn)品機(jī)械化程度差不多的企業(yè)。.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 五、制造費(fèi)用的歸集和分配 （二）分配和賬務(wù)處理： 賬務(wù)處理： 【例810】新增，見下頁 （教材介紹的片面） （今年教材仍然顛倒了順序）銀行存款等制輔助車間 輔助生產(chǎn)成本制基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本甲 基本生產(chǎn)成本乙 舉一個制造費(fèi)用分配的例題，見下頁. 【例810】甲工業(yè)企業(yè)2012年5月基本車間P產(chǎn)

27、品機(jī)器工時50000小時，S產(chǎn)品機(jī)器工時40000小時。本月制造費(fèi)用900000.按機(jī)器工時比例分配制造費(fèi)用。 借：基本生產(chǎn)成本P 500000 S 400000 貸：制造費(fèi)用 900000900000500004000050000=50000040000=400000.制造費(fèi)用分配練習(xí)： 某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，全月歸集制造費(fèi)用25000元。兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為500和700小時。 則，制造費(fèi)用分配如下： 500=10417（A） 700=14583（B） 借：生產(chǎn)成本A 10417 B 14583 貸：制造費(fèi)用 25000 70050025000.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 六、廢品

28、損失和停工損失的核算 （一）廢品損失的核算 1、概念：廢品損失是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用費(fèi)用。當(dāng)然，要扣除材料價值和應(yīng)收賠款。 2、不包括 不需返修、可降價出售的（虧損） 入庫后保管不善的損失（管理費(fèi)用） 實(shí)行三包企業(yè)出售后發(fā)現(xiàn)的廢品(銷售費(fèi)用) 3、科目設(shè)置：“廢品損失” 4、不可修復(fù)廢品損失 按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計算 按廢品所耗定額費(fèi)用計算 . 生產(chǎn)過程 庫存商品修復(fù)費(fèi)用 報廢損失 .第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 六、廢品損失和停工損失的核算 （一）廢品損失的核算 4、不可修復(fù)廢品損失 （1）按廢品

29、所耗實(shí)際費(fèi)用計算時，要將報廢前與合格品一起計算的各項(xiàng)費(fèi)用采用適當(dāng)方法在合格品與廢品之間分配（比如在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間成本的分配方法） 借：廢品損失 （最后轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本廢品損失） 貸：基本生產(chǎn)成本 （2）按廢品所耗定額費(fèi)用計算時，用廢品數(shù)量與各項(xiàng)費(fèi)用定額相乘即可。.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 六、廢品損失和停工損失的核算 5、可修復(fù)廢品損失 （1）返修前的費(fèi)用不必轉(zhuǎn)出； （2）返修費(fèi)用直接計入“廢品損失”借方，視情況收回“原材料”或“其他應(yīng)收款”。將最后的修復(fù)損失轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”借方。 【 例88】見下頁。. 【例811】A產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：直接材料2000元，直接人工1000

30、元，制造費(fèi)用1500元。不可修復(fù)廢品成本按定額計算：不可修復(fù)廢品5件，每件直接材料定額100元，定額工時20小時，每小時直接人工5元，制造費(fèi)用6元。兩種廢品殘料收回計價200元，作輔助材料入庫。過失人應(yīng)賠償150元。凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 不可修復(fù)廢品損失=5（100+205+206）=1600 廢品凈損失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750 原材料 廢品損失A 基本生產(chǎn)成本A 應(yīng)付職工薪酬 其他應(yīng)收款 制造費(fèi)用 ？ ？ ？ 2000 10001500 4500 1600 1600 200 200150 150 57505750.第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分

31、配 六、廢品損失和停工損失的核算 （二）停工損失的核算 1、概念：停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某班組在停工期間發(fā)生的各種費(fèi)用。 2、內(nèi)容 停工期間的 原料費(fèi) 人工費(fèi) 制造費(fèi)用 扣除索賠 不滿一個工作日的停工不計 3、如果單獨(dú)核算停工損失： 原材料等 停工損失 生產(chǎn)成本基 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 如不單獨(dú)核算停工損失，不設(shè)該科目，直接在制造費(fèi)用和營業(yè)外支出等科目中核算。.第三節(jié)文字總結(jié) 1、直接材料、燃料、動力 直接計入某產(chǎn)品成本 分配計入各產(chǎn)品成本 分配標(biāo)準(zhǔn) 重量、體積 生產(chǎn)工時 消耗定額消耗定額消耗定額消耗定額消耗總額CBAA消耗定額B消耗定額C消耗定額公式：. 2、職工薪酬 直接計入某產(chǎn)品

32、成本 分配計入某產(chǎn)品成本 分配標(biāo)準(zhǔn) 工時 產(chǎn)量 產(chǎn)值 定額工時 公式：各產(chǎn)品工資之和產(chǎn)品工資總額A產(chǎn)品工時B產(chǎn)品工時C產(chǎn)品工時. 3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 （1）直接分配法：雖然輔助車間向包括其他輔助部門在內(nèi)的所有單位提供了服務(wù)，但分配時直接將輔助部門發(fā)生的費(fèi)用向不包括輔助部門在內(nèi)的外部各單位按耗用比例分配。 本方法由于沒考慮輔助車間內(nèi)部的相互耗用，所以用于輔助車間互相耗用不多的情況。 （2）交互分配法：第一次，按總費(fèi)用和總提供業(yè)務(wù)量計算總分配率，在輔助車間之間進(jìn)行第一次分配，各輔助車間就形成了新的需要分配的費(fèi)用； 第二次，將各輔助車間新的需要分配的費(fèi)用在外部各部門之間按耗用量比例分配 該方法

33、比較準(zhǔn)確合理，適用于輔助車間之間相互耗用較多的情況. （3）計劃成本分配法：也是兩次分配。 第一次，按計劃單位成本對所有單位分配，這就在輔助成本賬戶出現(xiàn)余額； 第二次，將輔助成本賬戶的余額從相反方向轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。 本方法適用于計劃成本較為準(zhǔn)確的情況。 （4）順序分配法：也是兩次分配。 第一次，將輔助車間互相耗用中受益較少的車間的費(fèi)用按總分配率向所有部門分配，結(jié)零；這樣，受益多的輔助車間就接受了另外輔助車間分配來的費(fèi)用，形成了新的待分配費(fèi)用。 第二次，將受益多的輔助車間新的待分配費(fèi)用按對外分配率向外部單位分配。 本方法適用于輔助車間之間耗用不均衡的情況。 . （5）代數(shù)分配法：也是兩個步驟 第一

34、步：假設(shè)出各輔助車間提供服務(wù)的單位成本，建立含輔助車間互相耗用的聯(lián)立方程，解出這個單位成本； 第二步：用解出的單位成本對包括輔助車間在內(nèi)的所有單位分配。 本方法最準(zhǔn)確。 4、制造費(fèi)用分配方法 生產(chǎn)工人工時比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時比例法 計劃分配率法產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額BAA產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)B產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn). 5、廢品損失分為 不可修復(fù)廢品損失 可修復(fù)廢品損失 （1）不可修復(fù)廢品損失：按比例分配得出廢品成本，從基本生產(chǎn)成本貸方轉(zhuǎn)入廢品損失借方 （2）可修復(fù)廢品損失：直接將修復(fù)費(fèi)用計入廢品損失借方 （3）有人賠償?shù)挠闷渌麘?yīng)收款沖減廢品損失 （4）廢品凈損失又轉(zhuǎn)回到某產(chǎn)品的基本

35、生產(chǎn)成本，由該產(chǎn)品承擔(dān)。 6、停工損失（部門1小時的停工，不計算停工損失） 停工損失單獨(dú)歸集 其他應(yīng)收款（有人賠的） 營業(yè)外支出（自然災(zāi)害） 基本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品負(fù)擔(dān)）.第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。 1、做好在產(chǎn)品日常收、發(fā)、存的核算。 2、做好在產(chǎn)品的清查：每月清查一次。 3、盤盈： 制造費(fèi)用 待處理財產(chǎn)損溢流 基本生產(chǎn)成本 4、盤虧： 基本生產(chǎn)成本 待處理財產(chǎn)損溢流 原材料 制造費(fèi)用(在制造費(fèi)用結(jié)賬前).第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成

36、本=月末在產(chǎn)品成本+完工產(chǎn)品成本 本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品成本 常用方法 不計算在產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品按固定成本額計算 在產(chǎn)品按所用直接材料成本計算 約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按定額成本計價 定額比例法 本月發(fā)生=完工借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本.第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 （一）不計算在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生成本 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。 （二）在產(chǎn)品按固定成本額計算 本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品成本 但年末要盤點(diǎn)在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本。 適用于年

37、末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或雖然數(shù)量較大但各月變化不大的產(chǎn)品。 （三）在產(chǎn)品按所耗直接材料計價 完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、數(shù)量變化較大、直接材料占比重大、材料一次投入的產(chǎn)品。.第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 （四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法： 將月末在產(chǎn)品數(shù)量折算成完工產(chǎn)品數(shù)量，這就是約當(dāng)產(chǎn)量，然后與產(chǎn)成品數(shù)量按比例分配總成本。 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)量單位成本 在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量單位成本本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品成本+完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

38、完工產(chǎn)品產(chǎn)量本月發(fā)生成本月初在產(chǎn)品成本單位成本. 【例812】某公司A產(chǎn)品本月完工370臺，在產(chǎn)品100臺，平均完工程度為30%。發(fā)生成本合計800000。 【例813】某公司B產(chǎn)品單位工時定額400小時，有兩道工序，第一道工序單位工時定額160，第二道工序單位工時定額240。假設(shè)各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度為50%。 則：在產(chǎn)品完工程度為 第一道工序：16050%400=20% 第二道工序：（160+24050%）400=70% 如果月末兩道工序在產(chǎn)品分別為40和30，則 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=4020%+3070%=29%30100370800000370=740000(完工產(chǎn)品成本)30=600

39、00（在產(chǎn)品成本）. 【例814】某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個，在產(chǎn)品數(shù)量400個，完工程度平均50%。材料開始時一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。本月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計，直接人工成本640000，制造費(fèi)用960000。 1、直接材料分配： 2、直接人工分配： 3、制造費(fèi)用分配： 400300013600003000=1200000（完工）400=160000（在產(chǎn)品）%5040030006400003000=600000（完工） 200=40000（在產(chǎn)品）%5040030009600003000=900000（完工） 200=60000（在產(chǎn)品）. 完工產(chǎn)品成

40、本=120000+600000+900000=2700000 在產(chǎn)品成本=160000+40000+60000=260000 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 .第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 （五）在產(chǎn)品按定額成本計價 適用于定額比較準(zhǔn)確的情況。 完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 【例815】在例814中，C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000，在產(chǎn)品數(shù)量400。在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費(fèi)用150元。C產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共，直接人工640000，

41、制造費(fèi)用960000。（在產(chǎn)品按定額成本計算） 完工產(chǎn)品成本=1360000+640000+960000 - 400（400+100+150） =2700000 在產(chǎn)品成本= 400（400+100+150）=260000 借：庫存商品 2700000 貸：生產(chǎn)成本基本 2700000 按定額計算.第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 （六）定額比例法 本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本 -月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 適用于定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動比較大的情況。材料完工和月末在產(chǎn)品定額本月初和本月投入材料成

42、材料成本分配：完工定額材料成本(完工) 在產(chǎn)品定額材料成本(在)完工和在產(chǎn)品定額工時月初和本月投入成本人工和制造費(fèi)用分配：完工產(chǎn)品定額工時(完工)在產(chǎn)品定額工時(在). 【例816】 C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)量300個，在產(chǎn)品數(shù)量40個。單位產(chǎn)品定額成本為：直接材料400kg/個，直接人工100小時/個，單位在產(chǎn)品材料定額400kg/個，工時定額50小時/個。本月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生成本合計中：材料成本，直接人工640000，制造費(fèi)用960000。 按定額比例法分配如下：4004040030013600001、分配材料成本：300400=1200000(完工)40400=160000（在）5040100

43、3006400002、分配人工費(fèi)用300100=600000（完） 4050=40000（在）. 完工產(chǎn)品成本=1200000+600000+900000=2700000 月末在產(chǎn)品成本=160000+40000+60000=260000 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本基本 （注意：教材本例的計算有誤差）50401003009600003、分配制造費(fèi)用300100=900000（完） 4050=60000（在）. 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配方法名 稱 特 點(diǎn) 計 算 適 用 范 圍 在產(chǎn)品成本視為零， 期末在產(chǎn)品不多 發(fā)生成本都入庫 且變化不大 在產(chǎn)品成本每期末 完工成本=本期發(fā)生成本 期末在產(chǎn)品變

44、化 保持一致，本期發(fā) 不大 生成本都入庫存 期末在產(chǎn)品成本按 完工成本 材料成本一次投入 所含材料成本計算 =總生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品材料成本 且占成本比重大 計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 約當(dāng)產(chǎn)量 在產(chǎn)品數(shù)量大 再與產(chǎn)成品共同分配 =在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 每期末波動大 原材料如果一次投入 完工程度 =已完總工時 需要較為精確計算 在產(chǎn)品數(shù)量就是約當(dāng) 某工序在產(chǎn)品完工程度 時 制造費(fèi)用和人工一般 =(前工序工時+本工序50%) 按工時比例計算 總工時 在產(chǎn)品按定額消耗計 完工成本 在產(chǎn)品數(shù)量不大 算，擠出完工產(chǎn)品 =總成本-在產(chǎn)品定額成本 定額比較準(zhǔn)確 按定額消耗比例分配 分配比例=總成本(在產(chǎn)品 定額比較準(zhǔn)確

45、 總成本 定額消耗+產(chǎn)成品消耗定額） 在產(chǎn)品數(shù)量大 不計算在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品按固定數(shù)額在產(chǎn)品按材料計算約當(dāng)產(chǎn)量法在產(chǎn)品按定額成本定額比例法.第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本分配 （一）聯(lián)產(chǎn)品成本分配 1、概念：聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。 2、生產(chǎn)特點(diǎn)：開始時，各產(chǎn)品尚未分離，聯(lián)合加工，此階段發(fā)生聯(lián)合成本。這些分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本需進(jìn)行分配； 分離點(diǎn)之后，或直接銷售，或繼續(xù)加工，成本可單獨(dú)歸集。 3、聯(lián)合成本的分配方法 售價法 實(shí)際數(shù)量法.第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品

46、成本分配 （一）聯(lián)產(chǎn)品成本分配 3、聯(lián)合成本的分配方法 （1）售價法：按分離點(diǎn)售價比例進(jìn)行分配。 適用于分離點(diǎn)售價能可靠計量。如需進(jìn)一步加工，則需對分離點(diǎn)售價進(jìn)行估計。也可采用可變現(xiàn)凈值進(jìn)行分配。 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=估計完工售價估計完工售價-此期間加工成本此期間加工成本-預(yù)計稅預(yù)計稅費(fèi)費(fèi) 【例817】E產(chǎn)品與F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品，3月份發(fā)生聯(lián)合加工成本。分離點(diǎn)銷售價格總額為，其中E9000000，F(xiàn)6000000。 則 E產(chǎn)品成本=9000000/1500000012000000=7200000 F產(chǎn)品成本=6000000/1500000012000000=4800000 .第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完

47、工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本分配 （一）聯(lián)產(chǎn)品成本分配 3、聯(lián)合成本的分配方法 （2）實(shí)物數(shù)量法： 按實(shí)物的數(shù)量或重量比例進(jìn)行成本分配。 適用于價格不穩(wěn)定或無法直接確定的聯(lián)產(chǎn)品。 【例818】在前例中，假定E、F產(chǎn)品的數(shù)量分別為700和300個。則 E產(chǎn)品成本=12000000700/1000=8400000 F產(chǎn)品成本=12000000300/1000=3600000.第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集和分配 三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本分配 （二）副產(chǎn)品成本分配 1、概念：副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品 2、

48、成本分配：統(tǒng)一歸集，分配時，先確定副產(chǎn)品成本。主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本 確定副產(chǎn)品成本方法 不計算副產(chǎn)品扣除成本 副產(chǎn)品成本按固定價格或計劃價格計算 副產(chǎn)品只計算繼續(xù)加工成本 聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配 副產(chǎn)品副產(chǎn)品作價扣除 副產(chǎn)品扣除單價=單位售價-(繼續(xù)加工成本+銷售稅費(fèi)+合理利潤) （如果副產(chǎn)品需要進(jìn)一步加工，就應(yīng)采取適當(dāng)辦法計算成本）（如果副產(chǎn)品需要進(jìn)一步加工，就應(yīng)采取適當(dāng)辦法計算成本）. 【例819】某公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)了某種可直接對外出售的副產(chǎn)品，售價100元/千克。該月發(fā)生總成本500000，副產(chǎn)品產(chǎn)量500千克。 副產(chǎn)品成本=500100=50000 主產(chǎn)品

49、成本=500000-50000=450000 【例820】新增，見下頁 . 【例820】某公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品（甲）的同時，附帶生產(chǎn)出P產(chǎn)品，P產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工。2012年10月共發(fā)生聯(lián)合成本160000.其中直接材料80000，直接人工40000，制造費(fèi)用40000。P進(jìn)一步加工需發(fā)生直接人工2000，制造費(fèi)用3000。當(dāng)月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000千克全部完工，P產(chǎn)品200千克。P產(chǎn)品市場售價150元/千克，單位稅金和利潤50元。 假定甲產(chǎn)品月初無在產(chǎn)品。 P產(chǎn)品負(fù)擔(dān)聯(lián)合成本=200（150-50）-2000-3000=15000 其中負(fù)擔(dān)材料成本=80000 =7500 負(fù)擔(dān)人工成本=400

50、00 15000/160000 =3750 負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=40000 =3750 A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)聯(lián)合成本=160000-15000=145000 其中負(fù)擔(dān)材料成本=80000-7500=72500 負(fù)擔(dān)人工成本=40000-3750=36250 負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=40000-3750=36250. 借：庫存商品A 145000 自制半成品P 15000 貸：基本生產(chǎn)成本聯(lián)合成本 160000 借：生產(chǎn)成本P 20000 貸：自制半成品P 15000 應(yīng)付職工薪酬 2000 制造費(fèi)用 3000 借：庫存商品P 20000 貸：生產(chǎn)成本P 20000此處與教材不同.基本生產(chǎn)成本聯(lián)合成本 庫存商品A 應(yīng)付職工薪酬 自制半成品P 庫存商品P 制造費(fèi)用 160000 2000 3000