會計(jì)政策會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

1、第十六章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正Cas28Cas28號號 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正更正n第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更n第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更n第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯更正前期差錯更正一、會計(jì)政策一、會計(jì)政策n（一）會計(jì)政策的概念（一）會計(jì)政策的概念n會計(jì)政策，會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中所是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。 n企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意

2、變更。第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更n1.1.原則，是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于原則，是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算所采用的具體會計(jì)原則。例如，企業(yè)會計(jì)核算所采用的具體會計(jì)原則。例如，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1414號號收入收入規(guī)定的以交易規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量作為收人確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入能夠可靠計(jì)量作為收人確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會計(jì)原則。確認(rèn)的具體會計(jì)原則。n 2 2基礎(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者基礎(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主

3、要是計(jì)量基礎(chǔ)事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)( (即計(jì)量屬即計(jì)量屬性性) )，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等?，F(xiàn)值和公允價(jià)值等。n 3 3會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。例如，企業(yè)按照方法。例如，企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1515號號建造合同建造合同規(guī)定采用的完工百分比法等。規(guī)定采用的完工百分比法等。 n企業(yè)會

4、計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1 1號號存貨存貨規(guī)定規(guī)定了存貨后續(xù)計(jì)量采用了存貨后續(xù)計(jì)量采用“成本與可變現(xiàn)凈成本與可變現(xiàn)凈值孰低值孰低”來謹(jǐn)慎地計(jì)量存貨在資產(chǎn)負(fù)債來謹(jǐn)慎地計(jì)量存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的入賬金額。其中，對存貨后續(xù)計(jì)表日的入賬金額。其中，對存貨后續(xù)計(jì)量所采用的量所采用的“成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低”是具體會計(jì)原則。該具體會計(jì)原則涉及是具體會計(jì)原則。該具體會計(jì)原則涉及的歷史成本和可變現(xiàn)凈值屬于會計(jì)計(jì)量的歷史成本和可變現(xiàn)凈值屬于會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，基礎(chǔ)。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，具體按照單個應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，具體按照單個存貨項(xiàng)目計(jì)提

5、，還是按照存貨類別計(jì)提，存貨項(xiàng)目計(jì)提，還是按照存貨類別計(jì)提，屬于具體會計(jì)處理方法。屬于具體會計(jì)處理方法。 （二） 會計(jì)政策的特點(diǎn)n 1會計(jì)政策的強(qiáng)制性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會計(jì)原則和基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會計(jì)處理方法。例如，存貨的計(jì)價(jià)，可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法等。但是，企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會計(jì)原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)政策。n 2會計(jì)政策的層次性。會計(jì)政策包括會計(jì)原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法三個層次。三者之間是一個具有邏輯性、密不可分的整體，通過這個整體，會計(jì)政策才能得以應(yīng)用和落實(shí)。 (三)重要的會計(jì)政策n企

6、業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計(jì)政策，不具有重要性的會計(jì)政策可以不予披露。判斷會計(jì)政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計(jì)政策相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)政策包括： 1 1發(fā)出存貨成本的計(jì)量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成發(fā)出存貨成本的計(jì)量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計(jì)處理。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本本所采用的會計(jì)處理。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。法。 2 2長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)取得長期股長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會計(jì)處理。例如，企業(yè)對被投資單位權(quán)投資后的會計(jì)處理。例如，企業(yè)對被投資單位

7、的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。核算。 3 3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的會計(jì)處理。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量所采用的會計(jì)處理。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。4 4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價(jià)款，計(jì)量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價(jià)款

8、，還是以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。還是以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。5 5生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計(jì)人當(dāng)期損益。當(dāng)予以資本化，還是計(jì)人當(dāng)期損益。6 6無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無形無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。認(rèn)為無形資

9、產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。7 7非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對換人資產(chǎn)成本的計(jì)量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換對換人資產(chǎn)成本的計(jì)量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。8 8收入的確認(rèn)，是指收人確認(rèn)所采用的會計(jì)方法。收入的確認(rèn)，是指收人確認(rèn)所采用的會計(jì)方法。例如，企業(yè)確認(rèn)收人時(shí)是按照從購貨方已收或應(yīng)例如，企業(yè)確認(rèn)收人時(shí)是按照從購貨方已收或

10、應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，還收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，還是按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷是按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收人金額。售商品收人金額。9 9合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用所采用的會計(jì)處理方法。例如，企業(yè)確入和費(fèi)用所采用的會計(jì)處理方法。例如，企業(yè)確認(rèn)建造合同的合同收入和合同費(fèi)用是采用完工百認(rèn)建造合同的合同收入和合同費(fèi)用是采用完工百分比法。分比法。l0l0借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會計(jì)處理方借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會計(jì)處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。

11、法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。1111合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計(jì)年度不一致的則。例如，母公司與子公司的會計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。處理原則；合并范圍的確定原則等。 12其他重要會計(jì)政策。其他重要會計(jì)政策。 二、會計(jì)政策變更n（一）會計(jì)政策變更的概念n會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。n為保證會計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在比較企業(yè)一個以上期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能夠正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，一般情況下，企業(yè)采用的

12、會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則，勢必削弱會計(jì)信息的可比性。（二）會計(jì)政策變更的條件（二）會計(jì)政策變更的條件滿足下列、條件之一的，可以變更會計(jì)政策：n1.1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等等要求變更要求變更。n例例企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l號號存貨存貨規(guī)定，不規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)按照這就要求執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨新規(guī)定，將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可

13、以采用的會計(jì)政策。成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可以采用的會計(jì)政策。 n2.2.會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更能夠提供更可靠能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信、更相關(guān)的會計(jì)信息。息。n對會計(jì)政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理對會計(jì)政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理( (廠長廠長) )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。如無充分、合理的證據(jù)表明會計(jì)政策定報(bào)送有關(guān)各方備案。如無充分、合理的證據(jù)表明會計(jì)政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理( (廠廠長長) )會議或類

14、似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的，或者連續(xù)、會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計(jì)政策的，視為濫用會計(jì)政策，按照前期反復(fù)地自行變更會計(jì)政策的，視為濫用會計(jì)政策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。差錯更正的方法進(jìn)行處理。n 例某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)例某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果該企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類計(jì)量，如果該企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)，此時(shí)采用公允價(jià)值模性房

15、地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)，此時(shí)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量可以更好地反映其價(jià)值。這式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量可以更好地反映其價(jià)值。這種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式。本模式變更為公允價(jià)值模式。 (三)不屬于會計(jì)政策變更的情況。 1本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。n (例)某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，因此按經(jīng)營租賃會計(jì)處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計(jì)處理方法核算。由

16、于該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。 2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。n (例)某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中原使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為五五攤銷的方法，分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。該企業(yè)低值易耗品原在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所古的費(fèi)用比例并不大，改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，屬于不重要的事項(xiàng)，會計(jì)政策在這種情況下的改變不屬于會計(jì)政策變更。(

17、一一)企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。 (二二)會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將進(jìn)行處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，

18、確確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。除外。三、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理三、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理n追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 n追溯調(diào)整法的步驟：追溯調(diào)整法的步驟：1.1.計(jì)算確定計(jì)算確定會計(jì)政策變更的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)累積影響數(shù)2.2.進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理3.3.調(diào)整列報(bào)前

19、期最早期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和其他數(shù)據(jù)目的期初余額和其他數(shù)據(jù)4.4.附注說明附注說明n會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。n會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的計(jì)算n1.1.根據(jù)新的會計(jì)政策根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算重新計(jì)算受影響的前期交易受影響的前期交易或事項(xiàng)；或事項(xiàng)；n2.2.計(jì)算兩種會計(jì)政策下的計(jì)算兩種會計(jì)政策下

20、的差異差異；n3.3.計(jì)算差異的計(jì)算差異的所得稅影響所得稅影響金額；金額；n4.4.確定以前各期的確定以前各期的稅后差異稅后差異；n5.5.計(jì)算會計(jì)政策變更的計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)累積影響數(shù)。n例例 公司按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對建公司按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為從造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為從20082008年起按完工百分比法確認(rèn)收入，該公年起按完工百分比法確認(rèn)收入，該公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。計(jì)資料追溯計(jì)算。 假設(shè)所得稅稅率為假設(shè)所得稅稅率為3333，該公司按凈利潤的該公司按凈利潤的1010提取法

21、定盈余公積。提取法定盈余公積。兩種方法計(jì)算的稅前會計(jì)利潤如下：兩種方法計(jì)算的稅前會計(jì)利潤如下： n 完工百分比法完工百分比法 完成合同法完成合同法 n20042004年以前年以前 20000002000000 1500000 1500000n20042004年年 12000001200000 1000000 1000000n20052005年年 900000900000 1200000 1200000 n20062006年年 10000001000000 800000 800000 n20072007年年 13000001300000 1100000 1100000 n20082008年年 1

22、500000 1500000 1600000 1600000 年年 度度完工百分完工百分比法比法完成合同法完成合同法稅前差異稅前差異所得稅所得稅影響影響稅后差異稅后差異20042004年年以前以前200000020000001500000150000050000050000016500016500033500033500020042004120000012000001000000100000020000020000066000660001340001340002005200590000090000012000001200000-300000-300000-99000-99000-201000-

23、201000200620061000000100000080000080000020000020000066000660001340001340002007200713000001300000110000011000002000002000006600066000134000134000小計(jì)小計(jì)6400000640000056000005600000800000800000264000264000536000536000200820081500000150000016000001600000-100000-100000-33000-33000-67000-67000總計(jì)總計(jì)7900000790

24、000072000007200000700000700000231000231000469000469000計(jì)算改變建造合同核算方法后的累積影響數(shù)計(jì)算改變建造合同核算方法后的累積影響數(shù) n賬務(wù)處理賬務(wù)處理 n調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù) n借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 800000 800000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 536000 536000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 264000 264000 n調(diào)整利潤分配調(diào)整利潤分配 n借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 53600 53600 貸：盈余公積貸：盈余公積 5360

25、0 53600 n報(bào)表調(diào)整報(bào)表調(diào)整 n公司在編制公司在編制20082008年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤表、所有者權(quán)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。益變動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 會計(jì)政策變更的披露n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：nl. 會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。包括：對會計(jì)政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計(jì)政策和變更后所采用的新會計(jì)政策及會計(jì)政策變更的原因，例如，依據(jù)法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計(jì)政策時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù)的文件，如對于由于執(zhí)行企業(yè)

26、會計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)生的變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明：依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第號的要求變更會計(jì)政策 2當(dāng)期和各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；當(dāng)期和各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調(diào)整的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。3無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。包括：無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)；確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的原因；在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的原因；開始應(yīng)用新會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。 （三）確定會計(jì)政策變更對列報(bào)

27、前期影響數(shù)（三）確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。 n在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來未來適用法適用法進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。 n未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或或者者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影

28、響數(shù)的方法。計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 如果采用未來適用法如果采用未來適用法，存貨余額不變，存貨余額不變，只是在只是在0707年年1 1月月1 1日以后采用先進(jìn)先出法即可日以后采用先進(jìn)先出法即可，也不用考慮對期初留存收益的影響。只計(jì)算也不用考慮對期初留存收益的影響。只計(jì)算變更對變更對0707年當(dāng)期凈利潤的影響。年當(dāng)期凈利潤的影響。n例如企業(yè)例如企業(yè)20032003年對存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先年對存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，由于新準(zhǔn)則的頒布，需要改為先進(jìn)出法，由于新準(zhǔn)則的頒布，需要改為先進(jìn)先出法，假設(shè)該企業(yè)先出法，假設(shè)該企業(yè)20072007年年1 1月月1 1日變更會日變更會計(jì)政策，計(jì)政策，0707年年1

29、1月月1 1日的存貨賬面余額為日的存貨賬面余額為1010萬元，這是在后進(jìn)先出法的基礎(chǔ)上計(jì)算得萬元，這是在后進(jìn)先出法的基礎(chǔ)上計(jì)算得出的。出的。 一會計(jì)估計(jì)變更的概念一會計(jì)估計(jì)變更的概念n會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。n企業(yè)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由企業(yè)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展于取得

30、新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，變化，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會計(jì)估。會計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更n常見的常見的6 6個會計(jì)估計(jì)個會計(jì)估計(jì): :n 壞賬壞賬n 存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)時(shí)n 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值n 無形資產(chǎn)的受益期限無形資產(chǎn)的受益期限n 或有事項(xiàng)中的估計(jì)或有事項(xiàng)中的估計(jì)n 收入確認(rèn)中的估計(jì)收入確認(rèn)中的估計(jì)（二）會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理（二）會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理n企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變

31、更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法未來適用法。 n會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間期和未來期間予以確認(rèn)。予以確認(rèn)。 n企業(yè)企業(yè)難以區(qū)分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的的，應(yīng)當(dāng)將其，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。n例例 某企業(yè)原按應(yīng)收帳款某企業(yè)原按應(yīng)收帳款余額的余額的5 5計(jì)提壞計(jì)提壞 帳準(zhǔn)備，假如按實(shí)際情況擬改按帳準(zhǔn)備，假如按實(shí)際情況擬改按帳齡

32、分析帳齡分析法法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，逾期三年以上尚未收回計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，逾期三年以上尚未收回的應(yīng)收帳款按的應(yīng)收帳款按2020計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，逾期二計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，逾期二年至三年尚未收回的應(yīng)收帳款按年至三年尚未收回的應(yīng)收帳款按1010計(jì)提計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，逾期二年以下未收回的應(yīng)收帳壞帳準(zhǔn)備，逾期二年以下未收回的應(yīng)收帳款按款按5 5計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 政策政策oror估計(jì)？估計(jì)？（一）前期差錯的概念（一）前期差錯的概念n前期差錯前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。誤報(bào)。 n( (一一) )編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。 n( (二二) )前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。靠信息。 n前期差錯通常包括前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響錯誤、疏忽或曲解事實(shí)