提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性-

1、CO-OPERATIVE ECONOMY&SCIENCE提要本文從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的角度,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究,提出提高內(nèi)部控制有效性的措施。關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;有效性;設(shè)計(jì);執(zhí)行中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A一、內(nèi)部控制有效性的界定內(nèi)部控制的有效性就是通過內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行所能達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo);是人們依據(jù)一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)后得出的積極結(jié)論,它表達(dá)的是人們的主觀需要、愿望的實(shí)現(xiàn)和滿足以及實(shí)現(xiàn)和滿足的程度。隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展,如何結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制,以達(dá)到既定的管理目標(biāo),這就是內(nèi)部控制的有效性。對(duì)內(nèi)部控制的有效性可以從兩方面來(lái)理解:一

2、是從內(nèi)部控制的結(jié)果性要素來(lái)理解;二是從內(nèi)部控制的過程性要素來(lái)理解。本文從第二個(gè)方面來(lái)分析內(nèi)部控制的有效性,內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng),其設(shè)計(jì)的有效、執(zhí)行的有效影響到內(nèi)部控制結(jié)果的有效,他們存在這樣的關(guān)系:內(nèi)部控制的有效性=設(shè)計(jì)的有效性×執(zhí)行的有效性只有當(dāng)這兩個(gè)因素都有效時(shí)內(nèi)部控制才是有效的,如果只有其中一個(gè)因素有效,而另一個(gè)無(wú)效,內(nèi)部控制就不一定有效。二、提高內(nèi)部控制有效性的措施建議內(nèi)部控制的有效性受設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性兩個(gè)因素影響,為此從這兩個(gè)方面研究提高有效性的措施。(一提高內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性1、提高內(nèi)部控制設(shè)計(jì)水平(1加強(qiáng)研究豐富理論。內(nèi)部控制理論落后,不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的

3、需要,同時(shí)也影響了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員的素質(zhì)。為此,管理、審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)當(dāng)積極行動(dòng)起來(lái),開展內(nèi)部控制理論的研究,豐富和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論,使我國(guó)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。(2開設(shè)內(nèi)部控制課程,提高有關(guān)人員素質(zhì)。在學(xué)校的課程體系中增加內(nèi)部控制相關(guān)課程的教學(xué),推廣內(nèi)部控制的理論研究,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),提高有關(guān)人員的素質(zhì)。(3完善相關(guān)法規(guī)。通過法規(guī)的制定,明確內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的主體資格,必須經(jīng)過資格認(rèn)證的有關(guān)機(jī)構(gòu)或部門來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制,明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體,應(yīng)進(jìn)一步把治理當(dāng)局、管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,具體落實(shí)到實(shí)際擁有企業(yè)管理大權(quán)的人,或者實(shí)際負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)真實(shí)的高級(jí)管

4、理人員身上。考慮到我國(guó)現(xiàn)實(shí),應(yīng)該要求企業(yè)的法定代表人、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。(4完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的規(guī)范。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè),在評(píng)價(jià)時(shí)就要考慮,依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用什么程序進(jìn)行評(píng)價(jià),如果責(zé)任人對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任,就要規(guī)定在什么情況下承擔(dān)責(zé)任,承擔(dān)什么樣的責(zé)任。為此,應(yīng)盡快建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,對(duì)內(nèi)部控制的有效性具有重要作用。(5設(shè)計(jì)內(nèi)部控制要著眼全局。作為由不同的部門或單位組成的經(jīng)濟(jì)組織,各提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性文/劉杰導(dǎo)的素質(zhì),樹立“舍小我顧大我”的公仆精神,把職工的生命安全和身心健康放在首位,從而杜絕為保護(hù)個(gè)

5、人聲譽(yù)和工作業(yè)績(jī),在事故發(fā)生后千方百計(jì)地隱瞞真相的卑劣行徑;二是提高員工的素質(zhì),尤其是在生產(chǎn)一線直接從事勞動(dòng)的職工素質(zhì)。通過安全教育培訓(xùn),提升基層員工基本的文化知識(shí)和法律常識(shí),使他們掌握維護(hù)自身權(quán)益的手段,避免一旦受到威脅或蒙騙,不知不覺中成為事故瞞報(bào)的直接受害者和幫兇;三是提高管理人員的素質(zhì)。同樣是通過安全教育培訓(xùn),使管理人員掌握先進(jìn)的技術(shù)和管理方法,提高業(yè)務(wù)能力和工作效率,這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和杜絕瞞報(bào)事件的發(fā)生。(四技術(shù)手段。安全生產(chǎn)管理要不斷與新的技術(shù)手段相結(jié)合,才能與時(shí)俱進(jìn)。新的監(jiān)控、測(cè)量技術(shù),計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為事故防治提供了良好的技術(shù)支持,不僅能更快速、更準(zhǔn)確地搜集到所需的安

6、全信息,并對(duì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行深入分析。同時(shí),一旦發(fā)生事故,也能更快地開展救護(hù)工作。因此,提高安全管理過程的技術(shù)水平,能夠在很大程度上消除事故瞞報(bào)發(fā)生的可能性。四、結(jié)語(yǔ)事故瞞報(bào)現(xiàn)象在建筑行業(yè)屢禁不止,給全社會(huì)帶來(lái)巨大的損害。我們要認(rèn)真剖析其深層原因,同時(shí)從管理制度、監(jiān)管力度、人員素質(zhì)、技術(shù)手段四個(gè)方面著手,從根本上解決這一難題,使安全事故如實(shí)上報(bào)成為常態(tài),最大限度地減少安全事故發(fā)生后造成的惡劣影響。(作者單位:重慶大學(xué)建設(shè)管理與房地產(chǎn)學(xué)院主要參考文獻(xiàn):1丁傳波,黃吉欣,方東平.我國(guó)建筑施工傷亡事故的致因分析和對(duì)策J.土木工程學(xué)報(bào),2004.8.2趙挺生,盧學(xué)偉,方東平.建筑施工傷害事故誘

7、因調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析J.施工技術(shù),2003.12.3李志華.隱瞞、漏報(bào)、延報(bào)企業(yè)工傷事故統(tǒng)計(jì)工作存在的普遍問題J.現(xiàn)代職業(yè)安全,2003.5.4言鋒宇.“瞞報(bào)”正在成為流行病J.人民公安,2006.13.管理/制度53合作經(jīng)濟(jì)與科技2010年2月號(hào)上(總第386期CO-OPERATIVE ECONOMY&SCIENCE部門或單位之間要有協(xié)調(diào)性,所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制應(yīng)該與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合,并對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。為此,在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí),要從企業(yè)的整體利益出發(fā),著眼于全局,注意內(nèi)部控制的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性,以有效的組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)活動(dòng)及有關(guān)各方為單位的整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而努力。2、保證

8、設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性。2006年7月財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),并制定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí),就要考慮該規(guī)范的有關(guān)規(guī)定,設(shè)計(jì)有效系統(tǒng)的內(nèi)部控制就要考慮企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查五個(gè)要素,并且還應(yīng)遵循具體規(guī)范的要求。(二提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制,還要有效的執(zhí)行才能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。1、提高管理者的觀念。管理者的重視是決定一個(gè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效的關(guān)鍵因素,內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ),管理者擁有技術(shù)、才能、智慧和高尚的品質(zhì),并且對(duì)內(nèi)部控制重視

9、,對(duì)內(nèi)部控制的重要性、緊迫性有深刻的認(rèn)識(shí),并能做到恰當(dāng)?shù)睦脮r(shí),才能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。2、提高執(zhí)行者的素質(zhì)(1建立合理選拔人才和使用人才的機(jī)制。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),人作為知識(shí)的載體,其價(jià)值不言而喻,人力資源的政策是挽留和補(bǔ)充能人,保證企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),良好的人力政策,對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。人在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,既是內(nèi)部控制的主體,也是內(nèi)部控制的客體,素質(zhì)的高低影響了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。建立嚴(yán)格的招聘程序,招聘人員不僅要關(guān)注應(yīng)聘人員的學(xué)歷、成績(jī)和工作經(jīng)驗(yàn),更要考察其思想品質(zhì)、自我評(píng)價(jià)以及長(zhǎng)期為單位服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)精神等因素;制訂詳細(xì)完整

10、的培訓(xùn)方案,采取講座、培訓(xùn)班、參觀考察等形式多樣的培訓(xùn),不僅要提高業(yè)務(wù)素質(zhì),還要提高思想道德素質(zhì)。(2加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。企業(yè)內(nèi)部控制失效,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生,其行為主體全是人。只有上下一致,及時(shí)溝通,隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為,才能把內(nèi)部控制工作做好。3、加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行的監(jiān)督。強(qiáng)化外部監(jiān)督,督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工,建立崗位責(zé)任制,并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流,定期互通情報(bào),形成有效的監(jiān)督合力;應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,加大執(zhí)法力度,增強(qiáng)威懾力;有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,使

11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位;鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)(特別是上市公司違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。4、建立內(nèi)部控制定期評(píng)估制度。由于內(nèi)部控制具有時(shí)間性和差異性,今天有效的內(nèi)部控制,明天不一定有效,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)好后,不僅要堅(jiān)持不懈地執(zhí)行,還應(yīng)適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估,以發(fā)現(xiàn)可能存在的重大缺陷,并采取措施予以補(bǔ)救,或者根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)做出調(diào)整。(三發(fā)揮外部因素促進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性1、加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。我國(guó)政府應(yīng)發(fā)揮在政策法規(guī)制定上的權(quán)力優(yōu)勢(shì),制定內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范,有效的內(nèi)部控制不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部有益,而且也有利于提高社會(huì)效益,當(dāng)社會(huì)中大多數(shù)企業(yè),乃

12、至所有企業(yè)都建立了良好的內(nèi)部控制并良好運(yùn)行,內(nèi)部控制作用有效發(fā)揮,那么整個(gè)社會(huì)的監(jiān)督成本將大大降低,企業(yè)效益、社會(huì)效益都將有很大的提高。為此,政府有義務(wù)推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展,要堅(jiān)持企業(yè)作為內(nèi)部控制的主體,將政府推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的功能與企業(yè)自主設(shè)計(jì)內(nèi)部控制相結(jié)合。政府部門應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)范和指導(dǎo)作用,充分研究和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),加快內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái),建立一套操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系;并且政府部門還應(yīng)從立法、監(jiān)管、輿論宣傳等方面開展工作,將內(nèi)部控制的全新理念和精神傳達(dá)給所有人員。2、發(fā)揮社會(huì)中介對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)是國(guó)際慣例,經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的逐步

13、增強(qiáng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,企業(yè)越來(lái)越重視通過強(qiáng)化內(nèi)部控制提升管理水平和執(zhí)行力,從而提高競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益,這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)、吸收工程、法律、金融、信息技術(shù)的專門人才加入會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。3、建立科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。盡管我國(guó)在逐步完善內(nèi)部控制體系,但缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,實(shí)際評(píng)價(jià)過程中難以操作。筆者認(rèn)為,一種方法可以采用定性分析法,區(qū)分關(guān)鍵控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)等不同層次進(jìn)而形成相應(yīng)的控制面,賦予不同的權(quán)重,并設(shè)定優(yōu)、良、中、低等不同等級(jí),通過評(píng)分得到內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià);另一種方法就是利用層次分析法,設(shè)定層級(jí)目標(biāo)及相應(yīng)的影響因素,再結(jié)合模糊評(píng)判的方法獲得對(duì)內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)。4、發(fā)展經(jīng)理市場(chǎng),完善對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束機(jī)制。經(jīng)理市場(chǎng)是經(jīng)理人員能夠自由流動(dòng),并且其薪金水平由市場(chǎng)來(lái)決定,在競(jìng)爭(zhēng)中,那些有能力并對(duì)所有者負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)者,會(huì)被高薪聘用;反之,會(huì)被淘汰,存在失業(yè)威脅。由于經(jīng)理人所經(jīng)營(yíng)的企業(yè)成功與否,決定了他們?cè)谑袌?chǎng)中的評(píng)價(jià),因而他們會(huì)追求對(duì)所有者的高回報(bào),實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效激勵(lì)和合理約束。5、對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)。實(shí)行強(qiáng)制性審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)