第12章貨幣資金審計

1、2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)1第第12章章 貨幣資金審計貨幣資金審計審計教研室審計教研室2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)2主要內(nèi)容主要內(nèi)容l 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述l 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計l 銀行存款和其他貨幣資金審計現(xiàn)銀行存款和其他貨幣資金審計現(xiàn)2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)3貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述l 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制圖圖12-1貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中

2、南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)4貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述l 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制l （一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 5.對貨幣資金接觸的限制l 1.1.出納員崗位職責(zé)出納員崗位職責(zé)l 出納員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，出納員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不不得兼任得兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。記工作。l 2.2.授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確貨幣資金的審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)

3、明確貨幣資金的審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。工作要求。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)5貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述l 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制l （一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)l 3.3.支付程序支付程序l （1）支付申請）支付申請l 企業(yè)有關(guān)企業(yè)有關(guān)部門或個人部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)用款時，應(yīng)當(dāng)提前提前向向?qū)徟藢徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項提交貨幣

4、資金支付申請，注明款項的的用途、金額、預(yù)算、支付方式用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附上有效的等內(nèi)容，并附上有效的經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。l （2）支付審批）支付審批l 企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予其崗位職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序其崗位職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行對支付申請進(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。l （3）支付復(fù)核）支付復(fù)核l 企業(yè)貨幣資金的復(fù)核人應(yīng)當(dāng)企業(yè)貨幣資金的復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資

5、金進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。是否?zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。l 復(fù)核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。復(fù)核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。l （4）辦理支付）辦理支付l 出納員應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金復(fù)核人復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手出納員應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金復(fù)核人復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金日記賬日記賬和銀行存款和銀行存款日記賬日記賬。2022-3-

6、17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)6貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述l 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制l （一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)l 4.4.支付業(yè)務(wù)的集體決策支付業(yè)務(wù)的集體決策l 對于對于重要貨幣資金支付重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。l 5.5.對貨幣資金接觸的限制對貨幣資金接觸的限制l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或貨幣資

7、金業(yè)務(wù)或直接接觸直接接觸貨幣資貨幣資金。金。l （二）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理l 1.1.企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)加強限額管理限額管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。l 2.2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確庫存現(xiàn)金的企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確庫存現(xiàn)金的開支范圍開支范圍，超過現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀，超過現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。l 3.3.現(xiàn)金收入應(yīng)現(xiàn)金收入應(yīng)及時存入銀行及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。特殊情，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。特殊情況需況需坐支現(xiàn)金坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)的，應(yīng)事先報

8、經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)開戶銀行審查批準(zhǔn)。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)7貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述l 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制l （二）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理l 4.4.貨幣資金收入必須貨幣資金收入必須及時入賬及時入賬，不得私設(shè)，不得私設(shè)“小金庫小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。禁收款不入賬。l 5.5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行賬戶銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。定期款和結(jié)算。定期檢查、清理檢查、清理銀行賬

9、戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。處理。l 6.6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。l 7.7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對專人定期核對銀

10、行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理?？钣囝~調(diào)節(jié)表。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。l 8.8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并做出處理。相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并做出處理。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)8貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述l 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制l （三）票據(jù)管理（三）票據(jù)管理l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的

11、票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿登記簿進(jìn)行記進(jìn)行記錄，防止錄，防止空白票據(jù)空白票據(jù)的遺失和被盜用。的遺失和被盜用。l （四）印鑒管理（四）印鑒管理l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒預(yù)留印鑒的管理，的管理，財務(wù)專用章財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，應(yīng)由專人保管，個人名章個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章全部印章。2022-3-17

12、中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)9貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述l 貨幣資金審計中需要關(guān)注的事項或情形貨幣資金審計中需要關(guān)注的事項或情形l （審計準(zhǔn)則問題解答第（審計準(zhǔn)則問題解答第1項，項，2015年教材增加內(nèi)容）年教材增加內(nèi)容）l 在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形事項或情形，注冊會計師，注冊會計師需要需要保持警覺保持警覺：l 1.1.被審計單位的被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的，并與其所在的行業(yè)行業(yè)常用的常用的結(jié)算模式結(jié)算模式不同；不同；l 2.2.庫存現(xiàn)金

13、庫存現(xiàn)金規(guī)模規(guī)模明顯明顯超過超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；l 3.3.銀行銀行賬戶開立數(shù)量賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；與企業(yè)實際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；l 4.4.在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)地區(qū)開立銀行賬戶；開立銀行賬戶；l 5.5.企業(yè)資金存放于管理層或員工企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶個人賬戶；l 6.6.貨幣資金貨幣資金收支金額收支金額與與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表不匹配；不匹配；l 7.7.不能不能提供銀行提供銀行對賬單對賬單或銀行存款余額或銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表；l 8.8.存在長期或大量銀行存在長期或大量銀行未達(dá)賬項未達(dá)賬項；l 9.9.銀行存款明細(xì)賬存在

14、銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸一借一貸”；l 10.10.違反貨幣資金違反貨幣資金存放和使用規(guī)定存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）；等）；l 11.11.存在大額存在大額外幣收付外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；l 12.12.被審計單位以各種理由被審計單位以各種理由不配合不配合注冊會計師實施銀行注冊會計師實施銀行函證函證。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)

15、10貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述l 貨幣資金審計中需要關(guān)注的事項或情形貨幣資金審計中需要關(guān)注的事項或情形l （審計準(zhǔn)則問題解答第（審計準(zhǔn)則問題解答第1項，項，2015年教材增加內(nèi)容）年教材增加內(nèi)容）l 除上述與貨幣資金項目直接相關(guān)的事項或情形外，注冊會計師在審計其他除上述與貨幣資金項目直接相關(guān)的事項或情形外，注冊會計師在審計其他財務(wù)報表項目時，還可能關(guān)注到其他一些也需財務(wù)報表項目時，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺的事項或情形保持警覺的事項或情形。例。例如：如：l 1.1.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來大額資金往來；l 2.2.長期

16、掛賬長期掛賬的大額的大額預(yù)付款項預(yù)付款項；l 3.3.存在大額存在大額自有資金自有資金的同時，向銀行的同時，向銀行高額舉債高額舉債；l 4.4.付款方賬戶名稱付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱與供應(yīng)商名稱不一致；不一致；l 5.5.開具的開具的銀行承兌匯票銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；沒有銀行承兌協(xié)議支持；l 6.6.銀行承兌票據(jù)銀行承兌票據(jù)保證金余額保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)11庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計l 庫存

17、現(xiàn)金的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)12庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計l 庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序l （一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)審計目標(biāo)（教材（教材P272）財務(wù)報表認(rèn)定（教材財務(wù)報表認(rèn)定（教材P10）存在存在完整完整性性權(quán)利權(quán)利和義和義務(wù)務(wù)計價計價和分和分?jǐn)倲偭袌罅袌蠛团团堵禔.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金（資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金（庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金）是存）是存在的在的B.B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金（應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金

18、（庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金）均已記錄）均已記錄C.C.記錄的貨幣資金（記錄的貨幣資金（庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金）由被審計單位擁有）由被審計單位擁有或控制或控制D.D.貨幣資金（貨幣資金（庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金）以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)）以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.E.貨幣資金（貨幣資金（庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金）已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)）已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)13庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計l 庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金

19、的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序l （二）審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表（二）審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)（教材審計目標(biāo)（教材P205P272）可供選擇的審計程序（教材可供選擇的審計程序（教材P273-275）（以庫存現(xiàn)金為例說明）（以庫存現(xiàn)金為例說明）D D1.1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確金額是否正確ADC/BDCADC/BDC2.2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金B(yǎng)DBD3.3.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合

20、理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金AD/BDAD/BD4.4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈谫~務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容間等內(nèi)容ABAB5.5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試E E6.6.檢查庫

21、存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報報2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)14庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計l 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（重點重點）2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)15庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計l 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（重點重點）l （一）監(jiān)盤目的（一）監(jiān)盤目的l 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的目的是為了監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的目的是為了證實證實庫存現(xiàn)金是否庫存現(xiàn)金是否存在存在。l （二）參加監(jiān)盤人員（二）參加監(jiān)盤人員l 除了注冊會計師（監(jiān)盤），參加庫存現(xiàn)金監(jiān)盤人員有除了注冊會

22、計師（監(jiān)盤），參加庫存現(xiàn)金監(jiān)盤人員有出納員出納員（責(zé)任崗）和（責(zé)任崗）和會計主管會計主管（單位負(fù)責(zé)人）。（單位負(fù)責(zé)人）。l （三）監(jiān)盤時間（三）監(jiān)盤時間l 監(jiān)盤時間最好是監(jiān)盤時間最好是上午上班前上午上班前或或下午下班時下午下班時。l （四）監(jiān)盤范圍（四）監(jiān)盤范圍l 1.1.各部門各部門經(jīng)管的現(xiàn)金經(jīng)管的現(xiàn)金l 一般包括被審計單位一般包括被審計單位各部門各部門經(jīng)管的現(xiàn)金，已收到但經(jīng)管的現(xiàn)金，已收到但未存入銀行的未存入銀行的各部門經(jīng)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金、零用金、找換金等。管的現(xiàn)金、零用金、找換金等。l 2.2.同時盤點要求同時盤點要求l 如庫存現(xiàn)金存放部門有如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的兩處或兩處

23、以上的，應(yīng)，應(yīng)同時同時進(jìn)行盤點。進(jìn)行盤點。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)16庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計l 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（重點重點）l （五）監(jiān)盤方式（五）監(jiān)盤方式l 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金方式最好是實施監(jiān)盤庫存現(xiàn)金方式最好是實施突擊式檢查突擊式檢查（以增強審計程序的不可預(yù)見性（以增強審計程序的不可預(yù)見性，可鏈接，可鏈接教材教材P163表表8-1）。l （六）監(jiān)盤過程（六）監(jiān)盤過程l 1.1.制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間l 在進(jìn)行現(xiàn)金盤點在進(jìn)行現(xiàn)金盤點前前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中集中起來存

24、放入起來存放入保險柜保險柜，必要時可，必要時可以以封存封存，然后由出納員將，然后由出納員將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。行盤點。l 2.2.審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對核對。l 3.3.由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額余額。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)

25、會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)17庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計l 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（重點重點）l （六）監(jiān)盤過程（六）監(jiān)盤過程l 4.4.盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金監(jiān)盤監(jiān)盤表表”，分，分幣種、面值幣種、面值列示盤點金額。列示盤點金額。l 5.5.將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明查明原因原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出適當(dāng)，必要時應(yīng)提請被審計單位做出適當(dāng)調(diào)整調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理

26、權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。l 6.6.若有若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整。中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整。l （七）庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整（七）庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整l 如果注冊會計師如果注冊會計師不是在資產(chǎn)負(fù)債表日不是在資產(chǎn)負(fù)債表日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，則應(yīng)將監(jiān)盤日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，則應(yīng)將監(jiān)盤日的金額追溯調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。的金額追溯調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中

27、南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)18銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序l （一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表l （二）審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表（二）審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表l （三）針對銀行存款的（三）針對銀行存款的完整性完整性存在疑問，可以考慮實施的審計程序（存在疑問，可以考慮實施的審計程序（審計審計準(zhǔn)則問題解答第準(zhǔn)則問題解答第12號號貨幣資金第貨幣資金第2項，項，2015年教材新增年教材新增）l （四）檢查銀行存款賬戶（四）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額發(fā)生額（審計準(zhǔn)則問題解答第

28、審計準(zhǔn)則問題解答第12號號貨幣資金貨幣資金第第5項，項，2015年教材新增年教材新增）l 銀行存款實質(zhì)性程序銀行存款實質(zhì)性程序被審計單位：被審計單位：_甲公司甲公司_項目：項目：貨幣資金（銀行存款）貨幣資金（銀行存款）編制：編制：_A A_日期：日期：_2016/01/042016/01/04_索引號：索引號：_ZAZA_財務(wù)報表截止日財務(wù)報表截止日/ /期間：期間： 2015/12/31 2015/12/31_復(fù)核：復(fù)核：_B B_日期：日期：_2016/01/062016/01/06_2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)19銀行存款和其他貨幣資金

29、審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序l （一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)審計目標(biāo)（教材（教材P276）財務(wù)報表認(rèn)定（教材財務(wù)報表認(rèn)定（教材P10）存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偭袌蠛团读袌蠛团禔.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金（資金（銀行存款銀行存款）是存在的）是存在的B.B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金（應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金（銀銀行存款行存款）均已記錄）均已記錄C.C.記錄的貨幣資金（記錄的貨幣資金（銀行存銀行存款款）由被審計單位擁有或控）由被審計單位擁有

30、或控制制D.D.貨幣資金（銀行存款）以貨幣資金（銀行存款）以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄恰當(dāng)記錄E.E.貨幣資金（銀行存款）已貨幣資金（銀行存款）已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)20銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序l （二）審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表（二）審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)（教

31、材審計目標(biāo)（教材P276）可供選擇的審計程序（教材可供選擇的審計程序（教材P277-283）（以貨幣資金中的銀行存款為例說明）（以貨幣資金中的銀行存款為例說明）D D1.1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確（銀行賬戶（銀行賬戶完整性完整性存在疑慮，在以下存在疑慮，在以下“（三）（三）”中展開說明，中展開說明，審計準(zhǔn)則問題解答第審計準(zhǔn)則問題解答第1

32、2號號貨幣資金第貨幣資金第2項項）ABDABD2.2.實施實質(zhì)性分析程序?qū)嵤嵸|(zhì)性分析程序計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄）入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄）ACAC3.3.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（在以下檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（在以下“（四）四）”中展開說明）中展

33、開說明）ABDABD4.4.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（在以下【取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（在以下【考點二考點二】中展開說明）】中展開說明）ACAC5.5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函（在以下【函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函（在以下【考點三】考點三】中展開說明）中展開說明）C C6.6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需

34、要提請被審計單位調(diào)整負(fù)債表日是否需要提請被審計單位調(diào)整CECE7.7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調(diào)整和披露關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調(diào)整和披露E E8.8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響ABDABD9.9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于抽查大

35、額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄ABAB10.10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、

36、一定金額以上的憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整E E11.11.檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)21銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序l （三）針對銀行存款的（三）針對銀行存款的完整性完整性存在疑問，可以考慮實施以下審計程序（存在疑問，可以考慮實施以下審計程序（P277，

37、審計準(zhǔn)則問題解答第，審計準(zhǔn)則問題解答第12號號貨幣資金第貨幣資金第2項，項，2015年教材增加內(nèi)容年教材增加內(nèi)容）l 1.1.了解并評價了解并評價開立賬戶開立賬戶的管理控制措施。了解報告期內(nèi)被審計單位開戶銀的管理控制措施。了解報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的行的數(shù)量及分布數(shù)量及分布，與被審計單位實際，與被審計單位實際經(jīng)營的需要經(jīng)營的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在，關(guān)注是否存在越權(quán)開立越權(quán)開立銀行賬戶的情形。銀行賬戶的情形。l 2.2.詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、開立、使用、注銷

38、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的提供給注冊會計師的書面聲明書面聲明。l 3.3.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立查詢并打印已開立銀行結(jié)算賬戶清單銀行結(jié)算賬戶清單，以確認(rèn)被審計單位，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶人民幣結(jié)算賬戶是否完整。是否完整。l 4.4.結(jié)合其他相關(guān)結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試，關(guān)注，關(guān)注原始單據(jù)原始單據(jù)中被審計單位的中被審計單位的收（付）款收（付）款銀行銀行賬戶是否包含在注

39、冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)22銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序銀行存款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序l （四）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（四）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（P278，審計準(zhǔn)則問題解答第，審計準(zhǔn)則問題解答第12號號貨貨幣資金第幣資金第5項，項，2015年教材增加內(nèi)容）年教材增加內(nèi)容）l 注冊會計師對貨幣資金注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額發(fā)生額進(jìn)行審計，通常能夠有效進(jìn)行審計，通常能夠有效應(yīng)對應(yīng)對被審計單位編被審

40、計單位編制制虛假虛假財務(wù)報告、管理層或員工財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占非法侵占貨幣資金等貨幣資金等舞弊舞弊風(fēng)險。除實施風(fēng)險。除實施函函證證等審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的等審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額發(fā)生額實施以實施以下程序：下程序：l 1.1.分析不同賬戶分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的關(guān)期間的全部銀行對賬單全部銀行對賬單。l 2.2.如果對被審計單位如果對被審計單位銀行對賬單的真實性銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被存有疑慮，注冊會計師可以在被審

41、計單位的審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。l 3.3.選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進(jìn)行選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對核對；從被審計單位銀行存款從被審計單位銀行存款日記賬日記賬上選取樣本，核對至銀行上選取樣本，核對至銀行對賬單對賬單。l 4.4.瀏覽銀行瀏覽銀行對賬單對賬單，選取，選取大額異常大額異常交易，如銀行對賬單上有交易，如銀行對賬單上有一收一付相同一收一付相同金額金額，或，

42、或分次轉(zhuǎn)出相同金額分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款等，檢查被審計單位銀行存款日記賬日記賬上有無該上有無該項收付金額記錄。項收付金額記錄。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)23銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（重點重點）l （一）檢查目的（一）檢查目的l 取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實證實資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否表中所列銀行存款是否存在存在。l （

43、二）檢查要求（二）檢查要求l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計單位是否根據(jù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計單位是否根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表。l （三）具體測試程序（三）具體測試程序l 1.1.取得并檢查銀行對賬單取得并檢查銀行對賬單l （1）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單對賬單，必要時，必要時，親自親自到銀行到銀行獲取對賬單，并對獲取獲取對賬單，并對獲取過程過程保持控制；保持控制；l （2）將獲取的銀行）將獲取的銀行對賬單對賬單余額與銀行余額與銀行日記賬日記賬余額進(jìn)行核對，如存在余額進(jìn)行

44、核對，如存在差異差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；l （3）將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行）將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單對賬單與銀行詢證函與銀行詢證函回函核對回函核對，確認(rèn)是否一致。確認(rèn)是否一致。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)24銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（重點重點）l （三）具體測試程序（三）具體測試程序l 2.2.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表l （1）檢查調(diào)節(jié)表中）檢查調(diào)節(jié)表中

45、加計數(shù)加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。對賬單余額是否一致。l （2）檢查調(diào)節(jié)事項）檢查調(diào)節(jié)事項l 對于對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬；對于后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬；對于銀銀行已收付、企業(yè)尚未入賬行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進(jìn)行

46、調(diào)整。未達(dá)賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。l （3）關(guān)注）關(guān)注長期未達(dá)賬項長期未達(dá)賬項，查看是否存在，查看是否存在挪用挪用資金等事項。資金等事項。l （4）特別關(guān)注）特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括的領(lǐng)款事項，包括沒沒有載明收款人、簽字不全有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認(rèn)是否存在等支付事項，確認(rèn)是否存在舞弊舞弊。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)25銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 函證銀行存款余額（函證銀行存款余額（重點重點）l （一）函證的目的（一

47、）函證的目的l 1.1.函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在存在的重要程序的重要程序。l 2.2.通過函證，不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的通過函證，不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在存在，還可了解企業(yè)，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀賬面反映所欠銀行債務(wù)行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬未入賬的銀行借款和的銀行借款和未披露未披露的或有負(fù)債的或有負(fù)債。l （二）函證的規(guī)定（二）函證的規(guī)定l 1.1.銀行函證需要以銀行函證需要以被審計單位被審計單位名名義向銀行義向銀行發(fā)函發(fā)函。l 2.2.銀行要在收到詢證函之日起的銀行要在收到詢證函之

48、日起的10個工作日內(nèi)個工作日內(nèi)，根據(jù)函證要求，根據(jù)函證要求及時回函及時回函并并按有關(guān)規(guī)定按有關(guān)規(guī)定收取詢證費用收取詢證費用。l 3.3.各有關(guān)企業(yè)或單位應(yīng)根據(jù)函證的具體要求回函。各有關(guān)企業(yè)或單位應(yīng)根據(jù)函證的具體要求回函。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)26銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 函證銀行存款余額（函證銀行存款余額（重點重點）l （三）函證的范圍（三）函證的范圍l 1.1.注冊會計師注冊會計師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來

49、的其他重要信息實施函證程序，、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非除非有充分證據(jù)有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要重要且與之相關(guān)的且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。重大錯報風(fēng)險很低。l 2.2.如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。明理由。l （四）函證的對象（四）函證的對象l 銀行銀行存款存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款借款及

50、與金融機(jī)構(gòu)及與金融機(jī)構(gòu)往來的往來的其他重要信息其他重要信息。l （五）函證的方式（五）函證的方式l 銀行存款函證的方式是采用銀行存款函證的方式是采用積極式積極式詢證函方式。詢證函方式。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)27銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 其他貨幣資金的實質(zhì)性程序其他貨幣資金的實質(zhì)性程序l （一）針對定期存款的審計程序（一）針對定期存款的審計程序（審計準(zhǔn)則問題解答第審計準(zhǔn)則問題解答第12號號貨幣資金貨幣資金第第3項，項，2015年教材新增年教材新增）l 如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程

51、序：如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：l 1.1.向管理層向管理層詢問詢問定期存款存在的定期存款存在的商業(yè)理由商業(yè)理由并評估其合理性。并評估其合理性。l 2.2.獲取定期存款獲取定期存款明細(xì)表明細(xì)表，檢查是否與，檢查是否與賬面記錄賬面記錄金額一致，存款人是否為被金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用被質(zhì)押或限制使用。l 3.3.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計單位在資產(chǎn)負(fù)。如果被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對風(fēng)險的判斷考慮選擇在債表日有大額定期存款，基

52、于對風(fēng)險的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實施資產(chǎn)負(fù)債表日實施監(jiān)盤監(jiān)盤。l 4.4.對對未質(zhì)押的定期存款未質(zhì)押的定期存款，檢查，檢查開戶證書原件開戶證書原件，以防止被審計單位提供的復(fù)，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前原件的復(fù)印件。在檢查時，還要認(rèn)真核對相印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前原件的復(fù)印件。在檢查時，還要認(rèn)真核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實施進(jìn)一步審計程序關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實施進(jìn)一步審計程序。2022-3-17中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)28銀行存款和其他貨幣資金審計銀行存款和其他貨幣資金審計l 其他貨幣資金的實質(zhì)性程序其他貨幣資金的實質(zhì)性程序l （一）針對定期存款的審計程序（一）針對定期存款的審計程序（審計準(zhǔn)則問題解答第審計準(zhǔn)則問題解答第12號號貨幣資金貨幣資金第第3項，項，2015年教材新增年教材新增）l 如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：l 5.5.對對已質(zhì)押的定期存款已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單，檢查定期