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文檔簡介
1、-1.審計人員對 B 工廠 2004年的期末會計資料進(jìn)行審計時,發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下:(1) 2005 年 1 月 2 日收到價值為20000 元的貨物,入賬日期為 1 月 4 日,發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)貨,目的地交貨,開票日期為2004年12月26日。( 2 ) 當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時, B 工廠 1包價值 80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處,因包裝紙上注明“有待發(fā)貨”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),顧客的定貨單日期為2004 年 12 月 20 日,顧客于 2005年1月4日收到后付款。(3) 2005 年 1 月 6 日收到價值為700元的物品,并于當(dāng)天登記入賬。該商品于2004年
2、12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送,因2004年 12 月 31 日尚未收到,故未計入結(jié)賬日存貨。( 4 ) 按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品,于2004年 12 月 31 日完工并送裝運(yùn)部門,顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于 2005 年 1 月 5 日送出,但未包括在2004 年 12 月 31 日存貨內(nèi)。要求:請分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2004年 12 月 31 日的存貨內(nèi),并說明理由。答:(1 )上述第一種情況不應(yīng)包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi),因?yàn)椴环洗尕浫胭~的有關(guān)規(guī)定;( 2 )上述第二種情況應(yīng)該包括在2004 年 12月 31 日的存貨內(nèi),因?yàn)殡m然包裝紙上注明“有待發(fā)
3、運(yùn)”字樣,但是當(dāng)時實(shí)際并未發(fā)運(yùn)。( 3 )上述第三種情況應(yīng)該包括在 2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi),因?yàn)殡m然當(dāng)時實(shí)際并未收到,但是該貨物 2004 年 12 月 28 日已經(jīng)支出 ,所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。( 4 )上述第四種情況不應(yīng)該包括在2004 年 12 月 31 日內(nèi)的存貨內(nèi),因?yàn)樨浳锏乃袡?quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。2. 注冊會計師甲和乙在審計 D 公司年度會計報表時,注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為 D 公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款,于是決定實(shí)施審計程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款?答案 :注冊會計師甲和
4、乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序如下:(1) 檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2) 檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票,確認(rèn)其入賬時間是否正確。(3) 檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認(rèn)其入賬時間是否正確。3. X 公司系公開發(fā)行A 股的上市公司,注冊會計師于2010年初對 X 公司 2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。經(jīng)初步了解, X 公司 2009 年度的經(jīng)營形勢、 管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2008 年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為。 為確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域,注冊會計師擬實(shí)施分析程序。請指
5、出利潤表中的重點(diǎn)審計領(lǐng)域,并簡要說明理由。X 公司 2009 年度未審利潤表及2008 年度已審利潤表如下:項(xiàng)目2009 年度(未審數(shù))2008 年度(審定數(shù))營業(yè)收入10430058900減:營業(yè)成本9184553599營業(yè)稅金及附加560350銷售費(fèi)用28001610管理費(fèi)用23803260財務(wù)費(fèi)用180150營業(yè)利潤6895231加:營業(yè)外收入100150減:營業(yè)外支出260300精選資料-利潤總額673581減:所得稅費(fèi)用(稅率33% )800凈利潤593581【答案】在實(shí)施分析程序程序后,應(yīng)將以下財務(wù)報表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域:【答題思路:( 1 )比較:增減比例= (本年數(shù)上年數(shù))&
6、#247;上年數(shù),一般超過20% 為重要。( 2)分析:××項(xiàng)目比上年增加了××萬元,增幅為××%,理由 。】(1) 在實(shí)施分析程序后,應(yīng)將以下財務(wù)報表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域:營業(yè)收入。營業(yè)收入在2008 年度的基礎(chǔ)上增長了77.08% ( 104300 58900 ) /58900 (或是發(fā)生了較大變化),而2009年度經(jīng)營形勢與 2008 年度相比并未發(fā)生重大變化。營業(yè)成本。 2008年產(chǎn)品毛利率為 9% ( 58900 53599 )/58900 ,2009年產(chǎn)品毛利率為約為 12%( 104300 91845 ) /104300
7、,毛利率變化比較大,因經(jīng)營形勢未發(fā)生大的變化,毛利率應(yīng)該變化不大。管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化,且在銷售收入大幅增長的情況下,管理費(fèi)用由3260 萬元下降到 2380 萬元,下降了 26.99% ( 32602380 ) /3260 (或是大幅下降)。所得稅費(fèi)用。所得稅占利潤總額比例(為11.88% ,)與 33% 的所得稅稅率存在較大差異。(2) 檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則。理解確認(rèn)為收入的五個條件,掌握不同的銷售方式或結(jié)算方式,銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。(3) 實(shí)施銷售的截止測試(截止)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證,與應(yīng)收賬款和
8、收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時,從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的憑證,與發(fā)運(yùn)憑證核對,以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常(如與正常水平相比),并考慮是否有必要追加截止程序;取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售;調(diào)整重大跨期銷售。截止測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確;應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期,防止利潤操縱行為。在審計過程中, 注冊會
9、計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期:一是發(fā)票開具日期或者收款日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(對服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。圍繞這三個重要日期的截止期測試的三條路線可用下表來表示:審計路線目的測試程序從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑以賬簿記錄為起點(diǎn)防止高估營業(yè)收入證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證, 目的是證實(shí)已入賬收(真實(shí)性測試)入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨,有無多記收入。精選資料-從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證以銷售發(fā)票為起點(diǎn)防止低估營業(yè)收入與賬簿記錄, 確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)
10、貨并于(完整性測試)同一會計期間確認(rèn)收入(查明有無漏記收入現(xiàn)象)。從報表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)防止低估營業(yè)收入情況與賬簿記錄, 確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅ㄍ暾詼y試)計期間。4. 愛樂者協(xié)會每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂會。音樂會開始前,協(xié)會的一名員工在入場處把門。協(xié)會的會員,出示會員卡后可以免費(fèi)入場, 非會員觀眾, 只有當(dāng)場支付 30 元,換取到一張式樣統(tǒng)一的入場券后,才能入場。每晚演出結(jié)束,這位把門的員工將收到的現(xiàn)金,交給協(xié)會的出納。納當(dāng)面清點(diǎn),將現(xiàn)金存放入保險柜。每周六上午, 出納和把門的員工一起將保險柜中存放的所有現(xiàn)金,送存銀行,收到銀行出具的存款證明
11、,作為每周登記賬目的依據(jù)。愛樂者協(xié)會的管理層認(rèn)識到門票收入的內(nèi)部控制需要改進(jìn),聘請您幫助出謀劃策。要求:指出門票收入現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的弱點(diǎn),針對每項(xiàng)弱點(diǎn),各提供一項(xiàng)改進(jìn)建議。參考答案:弱點(diǎn)建議1 無法確定購票入場的非會1門票應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號,并按照售票順序依次出票。員觀眾人數(shù)。2 無法確定把門的員工在收2增加另外一名員工,專門負(fù)責(zé)收票(撕下票根)錢的同時,有沒有出票。3 無法確定把門的員工是否3演出結(jié)束后,把門員填寫收入報告單一式兩份,收票將當(dāng)晚的門票收入全部交給員工將之與自已收到的門票數(shù)核對相符后簽字,把門員工出納。將門票款和其中地份收入報告單交給協(xié)會的會計人員。4 無法確定出納在周六送存4出
12、納被要求在演出結(jié)束的第二天上午就將票款送存銀銀行前不動用存放在保險箱行。的票款。5 將銀行提供的存款證明作5在票根,收入報告單以及銀行的存款證明三者核對無為每周登記賬目的依據(jù),缺誤后,據(jù)此登記賬目。乏核對手段。5. A 注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司 20 × 8 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計,撰寫了總體審計策略和具體審計計劃,部分內(nèi)容摘錄如下:( 1 初步了解 20 × 8 度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化,擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。( 2 因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮,擬不利用內(nèi)部審計的工作。( 3 如對計劃的重要性水平做出修正,
13、 擬通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、 時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。( 4 假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險,擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平,不再精選資料-了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行,直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。( 5 因甲公司于 20 × 8 年 9 月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶,擬不再函證該銀行賬戶。( 6 因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張,擬不函證應(yīng)收賬款,直接實(shí)施替代審計程序。( 7 20 × 8 年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外,預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),擬就詢問結(jié)果獲取
14、管理層書面聲明。要求:針對上述事項(xiàng)( 1 至( 7 ,逐項(xiàng)指出 A 注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處,簡要說明理由。正確答案:( 1 第( 1 項(xiàng), A 注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。注冊會計師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信, 注冊會計師還應(yīng)該考慮被審計單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。( 2 第( 2 項(xiàng), A 注冊會計師擬定的計劃無不當(dāng)之處。( 3 第( 3 項(xiàng), A 注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。重大錯報風(fēng)險是客觀存在的,并不能夠降低,可以通過控制測試, 降低評估的重大錯報風(fēng)
15、險; 通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、 時間和范圍降低檢查風(fēng)險,并不是重大錯報風(fēng)險。( 4 第( 4 項(xiàng), A 注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。對內(nèi)部控制的了解是必須的,并不是可選擇,判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險, 可以不執(zhí)行控制測試, 但是了解內(nèi)部控制程序是必須的, 可以在了解內(nèi)部控制程序后,根據(jù)評估的結(jié)果,直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測試。( 5 第( 5 項(xiàng), A 注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。注冊會計師對銀行存款的函證,應(yīng)當(dāng)選擇在財務(wù)報表涵蓋期間所有存過款的銀行, 包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。 不能由于已經(jīng)注銷賬戶, 就不進(jìn)行銀行存款函證。( 6 第( 6 項(xiàng), A 注冊會計師擬定的計劃存
16、在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表而言是不重要的,或函證很可能是無效的,否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因,減少必要的審計程序。( 7 第( 7 項(xiàng), A 注冊會計師擬定的計劃無不當(dāng)之處。6. A 和 B 注冊會計師對。 XYZ 股份有限公司 2008 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 該公司 2008 年度未發(fā)生購并,分立和債務(wù)重組行為,供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2008年度財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下:(金額單位:人民幣萬元)(1) 壞賬核算的會計政策:壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)
17、目附注:應(yīng)收賬款 / 壞賬準(zhǔn)備2008年年末余額16553/52 77精選資料-正確答案 :(1) 內(nèi)容 (1) 中可能存在2 處不合理之處:壞賬準(zhǔn)備年末余額 52 77 萬元÷應(yīng)收賬款年末余額 16553 萬元 =3 2 ,與會計政策規(guī)定的 5 的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符;應(yīng)收賬款賬齡分析中, ” 1 2 年”年初數(shù)小于“ 2 3 年”年末數(shù); ” 2 3 年”和” 3 年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅 2582 萬元,而” 3 年以上”的年末數(shù)卻為 2874萬元,通常,在公司2008年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。7. ABC 會計師事務(wù)所接受委托,審計Y 公司
18、 2001 年度的會計報表。 A 注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制,并將控制風(fēng)險評估為高水平。 A 注冊會計師取得 2001 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表,并于 2002 年 1 月 15 日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A 注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表:異常 情況函證 編號 客戶名稱詢證金額(元) 回函 日期 回函 內(nèi) 容(1) 22甲 300000 2002年 1月 22日 購買 Y 公司 300000元貨物屬實(shí),但款項(xiàng)已于2001 年 12 月25 日用支票支付(2) 56乙 500000 2002年 1月 19日 因產(chǎn)品質(zhì)量
19、不符合要求,根據(jù)購貨合同,于2001年12月28日將貨物退回(3)64丙 640000 2002年 1 月 19 日 2001 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代銷的貨物640000元,尚未銷售(4) 82丁 900000 2002年 1月 18采用分期付款方式購貨900000 元,根據(jù)購貨合同,已于2001年 12 月 25 日首付 300000 元( 5 ) 134 戊 600000 因地址錯誤,被郵局退回 要求:針對上述各種異常情況,請問A 注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計程序?答案一:(1) 注冊會計師應(yīng)檢查2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對帳單和銀行
20、存款日記帳,確定該賬款收妥入賬的日期 .最終確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款是否存在。精選資料-(2 )注冊會計師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料, 其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫,此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。( 3 )注冊會計師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認(rèn)是否為應(yīng)收帳款。若屬于尚未售出,則提請被審計單位調(diào)查。(4 )注冊會計師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同;其次檢查2001年 12 月 25 日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳,確定受到300000元的時間,若12 月 31 日以后收到,則確認(rèn)300000元應(yīng)收帳款的存在;最后,提請本審計單位將多計的600000元的應(yīng)收帳款進(jìn)行調(diào)整。(
21、5 )注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因,其次執(zhí)行替代程序(檢查與銷售有關(guān)的憑證)或執(zhí)行追查程序(再次函證),以確認(rèn)應(yīng)收帳款是否存在。答案二:( 1 )注冊會計師于2002年 1 月 15 日函證, 并于 2002年 1 月 22 日收到函證結(jié)果,有可能在 2002年 1月 15 日至 2002 年 1 月 22 日之間已收到款項(xiàng),注冊會計師應(yīng)對此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查,如果仍未收到,應(yīng)向客戶再次發(fā)函,要求其將有關(guān)憑單郵寄過來,以便查找。(2 )注冊會計師于 2002 年 1月 15日函證,并于2002 年 1 月 19 日收到函證結(jié)果,注冊會計師應(yīng)對近期退貨情況進(jìn)行檢查,有可能在2001年12 月2
22、5日至 2002年1月15日已收到退回的貨物,被審單位未及時沖賬, 注冊會計師應(yīng)提醒其按會計制度的規(guī)定及時處理;也有可能在2002 年 1 月 15 日至 2002年 1 月 19 日之間已收到退回的貨物,注冊會計師應(yīng)對此間退貨及會計處理情況進(jìn)行檢查,如果仍未收到,應(yīng)向客戶再次發(fā)函,要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過來,以便查找。( 3 )在采用委托代銷方式下, 受托代銷方在尚未銷售的情況下, 委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。注冊會計師應(yīng)檢查代銷合同, 確認(rèn)是否屬于受托代銷方式, 如果確定屬于受托代銷應(yīng)要求被審單位沖銷銷售收入及應(yīng)收賬款。(4 )在采用分期收款銷售方式下,在合同約定收款期已到,但仍
23、未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時,注冊會計師應(yīng)檢查購貨合同,并檢查2001年底和 2002年 1 月是否收到首付300000元,如果未收到應(yīng)按300000元確認(rèn)應(yīng)收賬款,而非900000元。( 5 )注冊會計師應(yīng)檢查地址是否錯誤,如果屬于地址錯誤,應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函,如果地址沒有錯誤,注冊會計師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。8. A 股份有限公司(以下簡稱“A 公司”)是上市公司,近年來一直聘請中信華會計師事務(wù)所為其進(jìn)行審計。中信華會計師事務(wù)所委派注冊會計師 XX 作為其 2011 年度財務(wù)報表審計的負(fù)責(zé)人。 在審計過程中,注冊會計師 XX 遇到下列事項(xiàng):( 1 )A 公司擁有三家子公司,其中
24、D 公司以生產(chǎn)飲料產(chǎn)品,目前行業(yè)整體競爭激烈,市場處于飽和狀態(tài),同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5% ,利潤率維持在 8% 左右。但 A 公司董事會本著集團(tuán)一盤棋的管理要求, 對于 D 公司的管理層要求其將2011 年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8% ,利潤率達(dá)到9.2% 。D 公司管理層編制的2011年度財務(wù)報表顯示, 當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入增長率達(dá)到了8.08% ,實(shí)現(xiàn)利潤率9.25% 。(2 ) A 公司的另一家重要的子公司F 有限責(zé)任公司(以下簡稱“F”)是以房地產(chǎn)開發(fā)為主的公司,近兩年由于國家對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)控,因此行業(yè)整體的業(yè)績都出現(xiàn)了下滑,但F 雖然在 2010年業(yè)績也出現(xiàn)了下滑,
25、在2011年的業(yè)績卻有了較大幅度的提升。對此該公司的管理層解釋為由于其品牌在業(yè)內(nèi)得到了廣泛認(rèn)可,且 2011年采用了有針對性的營銷手段,因此業(yè)績有了提升,但對于具體情況,屬于商業(yè)機(jī)密,因此無法透露,并且表示,以往審計負(fù)責(zé)人對于商業(yè)機(jī)密事項(xiàng)從不追問,希望XX 也能過理解他們工作上的難處。(3 )A 公司的另一個子公司為N 有限責(zé)任公司,主營中小型電機(jī)設(shè)備的生產(chǎn)與制造,近年來該行業(yè)整體態(tài)勢為穩(wěn)中有降,而N 公司近三年一直保持著較穩(wěn)定的增長趨勢,從2009年至 2011年,其收入平均精選資料-增長 12% ,平均利潤率達(dá)到10% ,其中, 2011年 12 月份的一個巨額銷售合同對當(dāng)年的收入增長和利
26、潤率都起到了重大作用。N 公司管理層以及A 公司管理層均向注冊會計師XX 表示,由于 N 公司的業(yè)績滿足了企業(yè)上市的要求,希望能在年審結(jié)束后馬上開始N 上市改制的審計工作。(4 ) A 公司本身除控股三家重要子公司外,其原主業(yè)租賃業(yè)務(wù)近年來已經(jīng)較為萎縮,僅保持一個相對穩(wěn)定的低收入水平。對此A 公司的解釋為,A 公司的租賃業(yè)務(wù)目前只是為了安排部分老職工的工作,A 公司本身實(shí)際上主要為控股公司。(5 )在了解A 公司及下屬子公司的治理結(jié)構(gòu)時,XX 發(fā)現(xiàn), A 公司聘請香港某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)教授作為其獨(dú)立董事,該教授每年會有三天時間出席A 公司的相關(guān)會議。此外,A 公司為加強(qiáng)對下屬三家子公司的管理和控制,
27、三家公司的董事會主席、監(jiān)事會主席分別由A 公司的總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)兼任。對于三家子公司的重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用等均需報經(jīng)A 公司批準(zhǔn)。(6 )在接觸A 公司及下屬子公司的管理層時,XX 發(fā)現(xiàn),相關(guān)人員對公司股票的市場表現(xiàn)十分敏感,并也經(jīng)常在相關(guān)的會議中強(qiáng)調(diào)公司作為一個上市公司,應(yīng)當(dāng)本著為股民負(fù)責(zé)的態(tài)度,努力提升業(yè)績, 提高股價,讓股民獲得更高的回報。同時XX 也了解到,為加強(qiáng)對A 公司及下屬子公司管理層的激勵,A 公司曾在三年前向其管理層及部分員工實(shí)行股權(quán)激勵計劃,根據(jù)相關(guān)計劃,行權(quán)開始日為2012年的 2月1日。除極少數(shù)員工外,目前A 公司及下屬子公司的管理層
28、均未離職。( 7 )N 公司原財務(wù)部門負(fù)責(zé)人及主要人員由于集團(tuán)內(nèi)崗位調(diào)整,2011年先后去了D 公司和 F 公司的財務(wù)部門,現(xiàn)財務(wù)負(fù)責(zé)人及員工主要為2011年 3 月份新入職的,其中財務(wù)總監(jiān)八年前大學(xué)畢業(yè)后,先后做過財務(wù)、人力資源工作,并且在三年前考取全日制MBA的學(xué)歷, 2011年畢業(yè)后直接來到N 公司。其余人員為中國某知名大學(xué)的會計專業(yè)的大學(xué)本科及碩士學(xué)歷的應(yīng)屆畢業(yè)??紤]到對新任職工的激勵,A 公司決定, N 公司的管理層在其上市前實(shí)現(xiàn)管理層持股計劃,即在2012年 2 月 28 日前,按照注冊資本的原值比例轉(zhuǎn)讓20% 的股份給其管理層,轉(zhuǎn)讓后管理層持股占N 公司總股本的 20% ,并共同
29、參與上市股改計劃。( 8 )在以前年度審計中,中信華事務(wù)所原委派注冊會計師未將A 公司及其子公司的收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。( 9 )在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時,注冊會計師 XX 向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。要求:1. 針對上述資料( 1 )至( 7 ),根據(jù)舞弊風(fēng)險因素分析 A 公司及下屬子公司是否存在舞弊風(fēng)險因素,并簡要說明理由。2. 針對事項(xiàng)( 8 ),分析中信華事務(wù)所原委派的注冊會計師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng),并簡要說明理由。3.
30、 根據(jù)上述資料, 分析在 2011 年年審中, XX 是否應(yīng)當(dāng)將 A 公司及下屬子公司的收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。若作為舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域,請簡述針對該風(fēng)險的具體審計程序。4. 若注冊會計師XX 認(rèn)為, A 公司及下屬子公司存在著管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險,請指出應(yīng)采取的主要應(yīng)對措施。5. 針對事項(xiàng)( 9 ),簡要說明注冊會計師 XX 除實(shí)施詢問程序外,還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。正確答案1. 存在舞弊風(fēng)險因素。( 1 )動機(jī)或壓力事項(xiàng)( 1 ), D 公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài),D 公司主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率,管理層受收入增長期望過高的壓力;事項(xiàng)(
31、3 ), N 公司所處行業(yè)已經(jīng)穩(wěn)中有降,而N 公司擬進(jìn)行上市改制,管理層承受收入及利潤增長的壓力或動機(jī)。事項(xiàng)( 6 ), A 公司及下屬子公司的管理層的股權(quán)激勵計劃即將行權(quán),使其管理層報酬中相當(dāng)一部分取精選資料-決于收入及利潤的完成情況,存在著舞弊的動機(jī)或壓力。事項(xiàng)( 7 ), N 公司管理層的持股計劃及改制上市計劃,使管理層的報酬中相當(dāng)一部分取決于收入及利潤的完成情況(以實(shí)現(xiàn)改制上市),存在著舞弊的動機(jī)或壓力。(2 )機(jī)會。事項(xiàng)( 1 ), A 公司董事會直接對 D 公司管理層提出業(yè)績要求,使得 D 公司的治理層結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),存在著舞弊的機(jī)會。事項(xiàng)( 5 ), A 公司的獨(dú)立董事在 A 公司
32、的工作時間過短,不可能履行其監(jiān)督及獨(dú)立發(fā)表意見的責(zé)任,治理職能形同虛設(shè),存在著舞弊的機(jī)會。A 公司下屬三家子公司的治理層主要人員均由A 公司的總經(jīng)理及財務(wù)總監(jiān)兼任,且三重一大的問題,均需報經(jīng) A 公司的董事會批準(zhǔn),因此存在著一股獨(dú)大的情況,三家子公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),存在著舞弊的機(jī)會。事項(xiàng)( 7 ), N 公司的財務(wù)人員發(fā)生重大變動,其新聘任的財務(wù)總監(jiān)及其他財會人員缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)及能力,內(nèi)控存在缺陷,造成了舞弊的機(jī)會。(3 )態(tài)度或借口事項(xiàng)( 2 ), F 以商業(yè)機(jī)密為由拒絕向注冊會計師提供解釋收入增長的相關(guān)信息,并暗示其不必追究,管理層與注冊會計師關(guān)系緊張,存在著舞弊的態(tài)度或借口的風(fēng)險因素。
33、事項(xiàng)( 6 ), A 公司及下屬子公司的管理層過于關(guān)注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢,存在著以此為舞弊的借口的風(fēng)險。2. 不適當(dāng)。 注冊會計師應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度,不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響,且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險。3. 根據(jù)相關(guān)資料, 注冊會計師 XX 應(yīng)當(dāng)對 A 公司的三家下屬子公司收入確認(rèn)方面作為存在舞弊導(dǎo)致的重大風(fēng)險的領(lǐng)域。但是對于 A 公司本部,其收入較為簡單,而且金額較小,可以不作為存在舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。針對 A 公司的三家子公司的收入確認(rèn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師XX 應(yīng)
34、當(dāng)考慮執(zhí)行下列應(yīng)對措施:( 1 )針對收入項(xiàng)目,使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。( 2 )向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。( 3 )向被審計單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況,以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。( 4 )期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況(或待處理的退貨),并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試,以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時點(diǎn)的準(zhǔn)確性.( 5 )對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測試,以確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗?/p>
35、提供保證。4. 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險,注冊會計師XX 應(yīng)當(dāng)采取以下應(yīng)對措施:( 1 )測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。( 2 )復(fù)核會計估計是否存在偏向,并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。( 3 )對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易,或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,評價其商業(yè)理由 (或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。5. 注冊會計師 XX 除執(zhí)行向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理
36、會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異?;顒拥某绦蛲?,還應(yīng)選擇在報告期末對作出的會計分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試,并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。9. 資料:南方汽車零部件股份有限公司(以下簡稱南方股份)于1993年由南方集團(tuán)有限公司(以下簡稱南方集團(tuán))獨(dú)家發(fā)起設(shè)立,并于1997年首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。截止2011年 12 月31 日,南方股份的控股股東南方集團(tuán)持有南方股份55% 的股份。精選資料-南方股份主要從事汽車制動系統(tǒng)的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售, 是目前國內(nèi)少數(shù)能研發(fā)生產(chǎn)汽車零部件總成的企業(yè)之一。 南方股份的產(chǎn)品包括 50 多個系列 200 多個品種的盤式制動器、
37、 鼓式制動器、 ABS 、真空助力器、制動主缸、離合器主缸等,可為各類轎車、輕微型汽車、中重型載貨車、大中型客車等車型提供系統(tǒng)和模塊配套。南方股份生產(chǎn)的“南方”牌汽車制動系統(tǒng)被認(rèn)定為中國名牌產(chǎn)品,榮獲國家級新產(chǎn)品等榮譽(yù),其中自主研發(fā)的 ABS 獲得中國汽車工業(yè)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步一等獎。最近幾年,南方股份主要產(chǎn)品的產(chǎn)銷量穩(wěn)步上升,產(chǎn)量位居國內(nèi)同行業(yè)前列。南方股份的客戶遍布全國各地,并且許多大客戶通常采用“零庫存采購模式”。當(dāng)客戶需要零部件時,向南方股份發(fā)出采購訂單,要求南方股份在很短時間內(nèi)交貨。為了配合客戶的需求,南方股份在全國主要客戶所在城市租用大型倉庫,由物流部門根據(jù)預(yù)計銷售情況,制定各倉庫的安全
38、庫存,并將所生產(chǎn)的零部件成品運(yùn)往各地倉庫。在收到客戶的訂單后,物流部門安排相關(guān)倉庫就近發(fā)貨。此外,根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議,客戶僅在實(shí)際使用南方股份送達(dá)的零部件時才視為收貨,并且有權(quán)退回未使用的零部件。 客戶每月末與南方股份共同確認(rèn)當(dāng)月的零部件實(shí)際使用數(shù)量,并在信用期內(nèi)安排付款。南方股份具有完備的質(zhì)量保證體系和較強(qiáng)的質(zhì)量保證能力,擁有處于國內(nèi)同行業(yè)領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備及工藝,試驗(yàn)檢測設(shè)備齊全,能承擔(dān)整套汽車制動系統(tǒng)從開發(fā)到生產(chǎn)全過程的精密測量和綜合性能測試。南方股份先后通過了QS9000 、 VDA6.1 、 IS0 TS 16469質(zhì)量體系認(rèn)證注冊,所生產(chǎn)的汽車制動系統(tǒng)通過了中國汽車產(chǎn)品認(rèn)證中
39、心的質(zhì)量認(rèn)證。汽車制動系統(tǒng)行業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè)。近年來,為了適應(yīng)消費(fèi)者的需求,整車企業(yè)廣泛使用新技術(shù)、新材料,與之相關(guān)的汽車零部件企業(yè)也進(jìn)行了相應(yīng)的技術(shù)更新和產(chǎn)品升級。雖然南方股份具有很強(qiáng)的技術(shù)優(yōu)勢,擁有一批高水平的技術(shù)開發(fā)人員和多項(xiàng)專利及非專利技術(shù),具備豐富的產(chǎn)品開發(fā)和制造經(jīng)驗(yàn),而且歷年來始終注重新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與研究,但如果在新產(chǎn)品開發(fā)過程中因設(shè)計失誤造成產(chǎn)品與整車企業(yè)的要求不符或沒能及時開發(fā)出與新車型相配套的產(chǎn)品,將面臨技術(shù)進(jìn)步帶來的風(fēng)險。南方股份一貫重視并不斷完善技術(shù)人員的激勵約束機(jī)制,實(shí)施針對部分技術(shù)人員的股權(quán)激勵計劃。南方股份的主要原材料包括鋼板、生鐵和鋁材及外購零配件,在生產(chǎn)成本中占有較大的比重。近幾年來,主要原材料的價格波動較大,價格上漲將會在很大程度上影響公司的銷售毛利。為規(guī)避原材料價格波動風(fēng)險,南方股份采取套期保值的策略,在主要的期貨市場上進(jìn)行鋼、鐵、鋁等期貨品種的交易。南方股份是國家有關(guān)部門認(rèn)證的高新技術(shù)企業(yè),自2008年起三年內(nèi)享受15% 的所得稅優(yōu)惠稅率。要求:根據(jù)上述資料,識別南方股份11 年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險,指出所影響的財務(wù)報表項(xiàng)目和認(rèn)定,并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。正確答案( 1 )根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議,客戶僅在實(shí)際使用南方股份送達(dá)的零部件時才視為收貨,并
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