第三章費(fèi)用的歸集和分配

1、 1.要素費(fèi)用的歸集與分配。（原材料費(fèi)用和要素費(fèi)用的歸集與分配。（原材料費(fèi)用和職工薪酬職工薪酬) 2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。 3.制造費(fèi)用的歸集與分配。制造費(fèi)用的歸集與分配。 4.廢品損失的歸集與分配。廢品損失的歸集與分配。 本章主要講授的是費(fèi)用的本章主要講授的是費(fèi)用的橫向分配橫向分配問(wèn)題。問(wèn)題。v費(fèi)用的橫向分配費(fèi)用的橫向分配：費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)：費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行的分配。行的分配。v分配的總體原則分配的總體原則：如果某項(xiàng)費(fèi)用可以直接歸屬于：如果某項(xiàng)費(fèi)用可以直接歸屬于某種成本計(jì)算對(duì)象，則采用直接分配的方法。如果某種成本計(jì)算對(duì)象，則采用直接分配的方

2、法。如果某項(xiàng)費(fèi)用是為多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同開(kāi)支的，則需某項(xiàng)費(fèi)用是為多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同開(kāi)支的，則需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行適當(dāng)要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用金額。的間接分配，以明確各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用金額。（1 1） 成果類(lèi)：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。成果類(lèi)：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。（2 2） 消耗類(lèi)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工資、原材料消消耗類(lèi)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工資、原材料消耗量或原材料費(fèi)用等。耗量或原材料費(fèi)用等。（3 3） 定額類(lèi)：定額消耗量、定額費(fèi)用等。定額類(lèi)：定額消耗量、定額費(fèi)用等。選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)依

3、據(jù)：選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)：1、必須與分配對(duì)象有著較為密切的聯(lián)系，、必須與分配對(duì)象有著較為密切的聯(lián)系，2、資料比較容易取得。、資料比較容易取得。某分配對(duì)象應(yīng)某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用分配的費(fèi)用=該對(duì)象的該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 待分配費(fèi)用總額費(fèi)用分配率= (受益對(duì)象的)分配標(biāo)準(zhǔn)總額v根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額編制各種費(fèi)用分配表；根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額編制各種費(fèi)用分配表；v根據(jù)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄；根據(jù)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄；v根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記各種成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記各種成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬。（1 1）直接用于）直接用于基本生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目基本生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)

4、成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，的要素費(fèi)用，計(jì)入計(jì)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。賬戶(hù)中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。（2 2）直接用于）直接用于輔助生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目輔助生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，的要素費(fèi)用，計(jì)入計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。賬戶(hù)中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。（3 3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，先計(jì)入的要素費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶(hù)而后賬戶(hù)而后分配分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶(hù)。相應(yīng)賬戶(hù)。（4 4）用于產(chǎn)品銷(xiāo)售、行政管理以及資金籌集的要素）用于產(chǎn)品銷(xiāo)售、行政管理以及資金籌集的要素費(fèi)用，分別計(jì)入費(fèi)用，

5、分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”和和“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。（5 5）用于建造固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的要素費(fèi)用）用于建造固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的要素費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入不計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“在建在建工程工程”和和“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)。賬戶(hù)。1.1.分配的依據(jù)分配的依據(jù)（原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限（原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。2.2.不需要分配：不需要分配：凡能直接確定成本計(jì)算對(duì)象的，直凡能直接確定成本計(jì)算對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬下的接計(jì)入

6、有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬下的“原材料原材料”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目。目。 （直接費(fèi)用，直接計(jì)入）（直接費(fèi)用，直接計(jì)入）3.3.需要分配需要分配：發(fā)生的材料費(fèi)為幾種產(chǎn)品共同耗用，：發(fā)生的材料費(fèi)為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 （間接費(fèi)用，分配計(jì)入）（間接費(fèi)用，分配計(jì)入）4.4.分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等。：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等。5.5.原材料的定額消耗量比例分配法原材料的定額消耗量比例分配法分配程序及計(jì)算公式：分配程序及計(jì)算公式：（1 1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某種產(chǎn)

7、品原材料某種產(chǎn)品原材料 定額消耗量定額消耗量 =該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗單位產(chǎn)品原材料定額消耗量量 （2 2）計(jì)算原材料消耗量分配率）計(jì)算原材料消耗量分配率耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實(shí)際消耗總量原材料消耗量分配率 （3 3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量材料實(shí)際消耗量= =該種產(chǎn)品的原材料定該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量額消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率（4 4）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用材料單價(jià)材料單價(jià) 某種產(chǎn)

8、品應(yīng)分配的實(shí)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用際原材料費(fèi)用= =該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量料實(shí)際消耗量v【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)8 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元, ,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品品500500件、乙產(chǎn)品件、乙產(chǎn)品400400件。單件產(chǎn)品原材料定額消件。單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品耗量為：甲產(chǎn)品6 6千克，乙產(chǎn)品千克，乙產(chǎn)品5 5千克。要求：運(yùn)千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。

9、的原材料費(fèi)用。（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5005006=30006=3000（千克）（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4004005=20005=2000（千克）（千克） （）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率8 000 (3 000+2 000)=1.6 （）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量3 000 3 000 1. 6 = 4800(千千克克) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量0000001. 6 3200(千克）千克） （）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用480048005.45.42592025

10、920（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用320032005.45.41728017280（元）（元） 耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實(shí)際費(fèi)用總額原材料費(fèi)用分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用= =該產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率簡(jiǎn)化計(jì)算分配工作簡(jiǎn)化計(jì)算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用的方法。分配原材料費(fèi)用的方法。簡(jiǎn)化方法：簡(jiǎn)化方法：）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5005006 630003000（千克）（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量乙產(chǎn)

11、品原材料定額消耗量4004005 520002000（千克）（千克） ）材料費(fèi)用分配率）材料費(fèi)用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64 ）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用300030008.648.642592025920（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用200020008.648.641728017280（元）（元） 6.6.原材料的定額費(fèi)用比例分配法原材料的定額費(fèi)用比例分配法計(jì)算步驟：計(jì)算步驟：（1 1）某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用）某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品

12、原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用（2 2）原材料費(fèi)用分配率）原材料費(fèi)用分配率 各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品定額費(fèi)用總額各種產(chǎn)品定額費(fèi)用總額（3 3）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用 某種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用某種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率 解：甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額解：甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額元元 乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額元元 丙產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額丙產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額元元 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率19200（100030004000）2.4 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用0002.42

13、400 元元 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用3 0002.47200 元元 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用4 0002.49600 元元7.7.材料費(fèi)用分配表與會(huì)計(jì)處理材料費(fèi)用分配表與會(huì)計(jì)處理 根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。關(guān)總賬和明細(xì)賬。如下：如下：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車(chē)間（輔助生產(chǎn)耗用）車(chē)間（輔助生產(chǎn)耗用） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用車(chē)間（車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)所耗用）車(chē)間（車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)所耗用） 管理費(fèi)用（企業(yè)行

14、政管理部門(mén)所耗用）管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理部門(mén)所耗用） 銷(xiāo)售費(fèi)用（企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)所耗用）銷(xiāo)售費(fèi)用（企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)所耗用） 貸：原材料貸：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異）v 燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)也很近似。分配標(biāo)準(zhǔn)也很近似。v 燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)設(shè)起專(zhuān)設(shè)“燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)“燃料燃料”會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目?？颇?。借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 銷(xiāo)售

15、費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：燃料（原材料貸：燃料（原材料- -燃料）燃料）三種攤銷(xiāo)方法的賬務(wù)處理以三種攤銷(xiāo)方法的賬務(wù)處理以及各自的適用條件。及各自的適用條件。一次攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。一次攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。（四）包裝物的發(fā)出和攤銷(xiāo)（四）包裝物的發(fā)出和攤銷(xiāo)三三. .外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配1.1.不需要分配不需要分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價(jià)計(jì)算。：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價(jià)計(jì)算。2.2.需要分配（分配標(biāo)準(zhǔn)）需要分配（分配標(biāo)準(zhǔn)）：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額消耗量比例等。定額消耗量比例等。電力費(fèi)用電力費(fèi)用用電度數(shù)用電度數(shù)基本生產(chǎn)車(chē)間

16、動(dòng)力用電力費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電力費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間照明用電力費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間照明用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間照明用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間照明用電力費(fèi)行政管理部門(mén)耗用電力費(fèi)行政管理部門(mén)耗用電力費(fèi)銷(xiāo)售部門(mén)耗用電力費(fèi)銷(xiāo)售部門(mén)耗用電力費(fèi)生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)機(jī)器工時(shí)機(jī)器工時(shí)等等各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品3.3.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費(fèi)用制造費(fèi)用車(chē)間車(chē)間 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車(chē)間車(chē)間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）四四. .工資及福利費(fèi)

17、的分配工資及福利費(fèi)的分配 某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí) 工資費(fèi)用分配率工資費(fèi)用分配率（一）工資費(fèi)用的分配（一）工資費(fèi)用的分配1.1.工資費(fèi)用的內(nèi)容工資費(fèi)用的內(nèi)容：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況支付的工資。加班加點(diǎn)工資以及特殊情況支付的工資。2.2.分配方法分配方法生產(chǎn)工時(shí)比例法（實(shí)際或定額）生產(chǎn)工時(shí)比例法（實(shí)際或定額）工資費(fèi)用分配率工資費(fèi)用分配率=某車(chē)間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額某車(chē)間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額該車(chē)間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)該車(chē)間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）

18、總數(shù)際或定額）總數(shù)3.3.工資費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理工資費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理 根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車(chē)間（輔助生產(chǎn)人員工資）車(chē)間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用車(chē)間（車(chē)間管理、技術(shù)人員的工資）車(chē)間（車(chē)間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理人員的工資、福利部門(mén)人員的工管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理人員的工資、福利部門(mén)人員的工 資）資） 銷(xiāo)售費(fèi)用（企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)人員的工資

19、）銷(xiāo)售費(fèi)用（企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)人員的工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬五五. .固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配1.1. 折舊的計(jì)提范圍折舊的計(jì)提范圍： 2. 折舊費(fèi)用分配表的編制與會(huì)計(jì)處理折舊費(fèi)用分配表的編制與會(huì)計(jì)處理：根據(jù)編制的折：根據(jù)編制的折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用車(chē)間車(chē)間 （生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）（生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)的固定

20、資產(chǎn)的折舊費(fèi)）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊六六. .利息費(fèi)用利息費(fèi)用1.1.短期借款的利息短期借款的利息：一般：一般是按季結(jié)算支付。是按季結(jié)算支付。采用預(yù)采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)調(diào)整。付時(shí)調(diào)整。 每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用( (應(yīng)付利息應(yīng)付利息) ) 季末實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)季末實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用：借：預(yù)提費(fèi)用( (應(yīng)付利息應(yīng)付利息

21、) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用：一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利：一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。息，到期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息到期還本付息時(shí)到期還本付息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款：借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款v稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅管理費(fèi)用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅金賬務(wù)處理的不同）金賬務(wù)處理的不同）v有些

22、是產(chǎn)品成本的組成部分（計(jì)入制造費(fèi)用），有些是產(chǎn)品成本的組成部分（計(jì)入制造費(fèi)用），有的則是期間費(fèi)用的組成部分。有的則是期間費(fèi)用的組成部分。待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用含義含義先行支付、而后分期攤?cè)胂刃兄Ц?、而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用、攤銷(xiāo)期限各月成本費(fèi)用、攤銷(xiāo)期限在在1 1年以?xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用年以?xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn)特點(diǎn)先支付、后攤銷(xiāo)先支付、后攤銷(xiāo)先計(jì)提、后支付先計(jì)提、后支付性質(zhì)性質(zhì)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容內(nèi)容預(yù)付水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租預(yù)付水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、報(bào)刊訂閱費(fèi)等，金、報(bào)刊訂閱費(fèi)等，一次一次支付大

23、額修理費(fèi)，一次購(gòu)支付大額修理費(fèi)，一次購(gòu)買(mǎi)大額印花稅票，一次領(lǐng)買(mǎi)大額印花稅票，一次領(lǐng)用低值易耗品用低值易耗品等等預(yù)提水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、預(yù)提水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、報(bào)刊訂閱費(fèi)、修理費(fèi)等報(bào)刊訂閱費(fèi)、修理費(fèi)等是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，。 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間按生產(chǎn)職能可劃分為：工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間按生產(chǎn)職能可劃分為：基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)和管理部門(mén)等服務(wù)的為基本生

24、產(chǎn)和管理部門(mén)等服務(wù)的生產(chǎn)生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)車(chē)間的類(lèi)型：輔助生產(chǎn)車(chē)間的類(lèi)型： 1、只提供一種勞務(wù)和作業(yè)：、只提供一種勞務(wù)和作業(yè)： 供水、供電、供汽、機(jī)修、運(yùn)輸、供風(fēng)。供水、供電、供汽、機(jī)修、運(yùn)輸、供風(fēng)。 將車(chē)間內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用按車(chē)間分別歸集，計(jì)將車(chē)間內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用按車(chē)間分別歸集，計(jì)算出該車(chē)間該種勞務(wù)和作業(yè)的總費(fèi)用，月末無(wú)算出該車(chē)間該種勞務(wù)和作業(yè)的總費(fèi)用，月末無(wú)在產(chǎn)品，各受益部門(mén)所接受的勞務(wù)作業(yè)服務(wù)也在產(chǎn)品，各受益部門(mén)所接受的勞務(wù)作業(yè)服務(wù)也就是受益部門(mén)的所耗費(fèi)用，因此，各輔助生產(chǎn)就是受益部門(mén)的所耗費(fèi)用，因此，各輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集的總費(fèi)用就是該月該種勞務(wù)或作業(yè)的車(chē)間歸集的總費(fèi)用就是該月該種勞務(wù)或作業(yè)的總

25、成本，并且該總成本在各受益部門(mén)之間按受總成本，并且該總成本在各受益部門(mén)之間按受益量的比例進(jìn)行分配益量的比例進(jìn)行分配 2 2、生產(chǎn)產(chǎn)品：、生產(chǎn)產(chǎn)品： 生產(chǎn)基本生產(chǎn)所需要的各種工具、刀具、刃具、生產(chǎn)基本生產(chǎn)所需要的各種工具、刀具、刃具、模具、夾具等。成本歸集的方法同基本生產(chǎn)產(chǎn)品。模具、夾具等。成本歸集的方法同基本生產(chǎn)產(chǎn)品。 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)所耗的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)所耗的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成這些產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。但對(duì)于耗用這些產(chǎn)構(gòu)成這些產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。但對(duì)于耗用這些產(chǎn)品和勞務(wù)的基本生產(chǎn)產(chǎn)品和各車(chē)間、部門(mén)來(lái)說(shuō)，品和勞務(wù)的基本生產(chǎn)產(chǎn)品和各車(chē)間、部門(mén)來(lái)說(shuō)，這些輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成

26、本又是一種費(fèi)用，這些輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本又是一種費(fèi)用，即輔助生產(chǎn)費(fèi)用，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高即輔助生產(chǎn)費(fèi)用，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高低，對(duì)于基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的水低，對(duì)于基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的水平有著很大的影響，同時(shí)，只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和平有著很大的影響，同時(shí)，只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，因此，必須正確、及時(shí)地組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用本，因此，必須正確、及時(shí)地組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。的歸集和分配?？颇浚狠o助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和科目：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)分配是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

27、成本”科目進(jìn)行的。科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本某車(chē)間或某產(chǎn)品某車(chē)間或某產(chǎn)品輔助生產(chǎn)發(fā)生的各種費(fèi)用輔助生產(chǎn)發(fā)生的各種費(fèi)用（直接材料費(fèi)用、直接人（直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用）工費(fèi)用、制造費(fèi)用） (+)產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出分配轉(zhuǎn)出（按分配轉(zhuǎn)出（按受益量大?。┦芤媪看笮。?(-)余額：輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品余額：輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本成本科目科目 （1）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目：輔助車(chē)間發(fā)生的科目：輔助車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用先計(jì)入制造費(fèi)用先計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間”，然后再轉(zhuǎn)入然后再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”的借方，這時(shí)的借方，這時(shí)“輔輔助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”科目

28、的明細(xì)賬按科目的明細(xì)賬按成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄。設(shè)立專(zhuān)欄。 （2）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用直接計(jì)入的制造費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，這科目，這時(shí)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按照成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)時(shí)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按照成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目的結(jié)合設(shè)立專(zhuān)欄。目的結(jié)合設(shè)立專(zhuān)欄。（1 1）借：制造費(fèi)用）借：制造費(fèi)用（輔助）車(chē)間（輔助）車(chē)間 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本車(chē)間車(chē)間 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用（輔助）車(chē)間（輔助）車(chē)間 （2 2）借：輔助生產(chǎn)成本）借：輔助生

29、產(chǎn)成本車(chē)間車(chē)間 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等 通常采用的分配方法有：通常采用的分配方法有：直接分配法、順序直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法本分配法。各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。在確定受益比例時(shí)，應(yīng)注意將各輔助生產(chǎn)況。

30、在確定受益比例時(shí)，應(yīng)注意將各輔助生產(chǎn)之間相互提供的服務(wù)量予以剔除。之間相互提供的服務(wù)量予以剔除。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率(輔助生產(chǎn)單位成本輔助生產(chǎn)單位成本) =待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量- 其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)耗用量其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)耗用量(輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外的勞務(wù)總量、輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外的勞務(wù)總量、外部受益部門(mén)的勞務(wù)量外部受益部門(mén)的勞務(wù)量)各受益部門(mén)應(yīng)分配的費(fèi)用各受益部門(mén)應(yīng)分配的費(fèi)用=該部門(mén)的耗用量該部門(mén)的耗用量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：

31、借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本車(chē)間車(chē)間( (產(chǎn)品產(chǎn)品) ) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用車(chē)間車(chē)間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本車(chē)間車(chē)間采用直接分配法計(jì)算工作簡(jiǎn)便。當(dāng)輔助生產(chǎn)采用直接分配法計(jì)算工作簡(jiǎn)便。當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，因此往往與實(shí)際不符，因此。 例：某公司設(shè)有供電、運(yùn)輸和機(jī)修三個(gè)輔助例：某公司設(shè)有供電、運(yùn)輸和機(jī)修三個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，某年生產(chǎn)車(chē)間，某年8月各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用和月各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用和向各受益對(duì)象提供勞務(wù)作業(yè)量資料如下：向各受益對(duì)象提供勞務(wù)作業(yè)量資料如下： 供應(yīng)

32、部門(mén)供應(yīng)部門(mén)受益部門(mén)受益部門(mén)供電車(chē)間供電車(chē)間（千瓦小時(shí)）（千瓦小時(shí)）運(yùn)輸車(chē)隊(duì)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)（噸公里）（噸公里）機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間（工時(shí)）（工時(shí)）供電車(chē)間供電車(chē)間9 000600運(yùn)輸車(chē)隊(duì)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)1 500400機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間8 500200A產(chǎn)品生產(chǎn)耗用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用50 000第一基本生產(chǎn)車(chē)間第一基本生產(chǎn)車(chē)間70 0008 0002 600第二基本生產(chǎn)車(chē)間第二基本生產(chǎn)車(chē)間60 0005 0001 900分廠(chǎng)管理部門(mén)分廠(chǎng)管理部門(mén)20 0007 000500合計(jì)合計(jì)210 00029 2006 000本月發(fā)生的輔助生本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用21 00014 60024 000 指按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多

33、少的順序依次排列，指按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序依次排列，按順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法按順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法. .受益少受益少的排在前，的排在前，先將費(fèi)用分配出去，先將費(fèi)用分配出去，受益多受益多的排在后面，后將費(fèi)用分的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。配出去。 思路思路: :前序車(chē)間將費(fèi)用分配給后序車(chē)間前序車(chē)間將費(fèi)用分配給后序車(chē)間, ,而不再接受后而不再接受后序車(chē)間分配的費(fèi)用序車(chē)間分配的費(fèi)用, ,因此因此, ,排列在第二位和以后各輔助排列在第二位和以后各輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用, ,是由兩部分組成的是由兩部分組成的, ,即本車(chē)間直接發(fā)即本車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用和由前序車(chē)間分來(lái)的費(fèi)用生的費(fèi)

34、用和由前序車(chē)間分來(lái)的費(fèi)用. . 這種方法這種方法輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間 A車(chē)間 B車(chē)間 C 車(chē)間 A元 B元 C 元 A1 A2 B+A1 B1 C+A2+B1外部受益部門(mén)外部受益部門(mén) 一車(chē)間一車(chē)間 二車(chē)間二車(chē)間 分廠(chǎng)管理部門(mén)等分廠(chǎng)管理部門(mén)等 A3 A4 A5 B2 B3 B4 C1 C2 C3第一序車(chē)間第一序車(chē)間費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 =本車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用本車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用本輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量本輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量第二序及以后車(chē)第二序及以后車(chē)間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率 =本車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用本車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用+前序車(chē)間前序車(chē)間分來(lái)的費(fèi)用分來(lái)的費(fèi)用本輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量

35、本輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量-前序車(chē)間所耗部分前序車(chē)間所耗部分某受益對(duì)象分配額某受益對(duì)象分配額=該受益對(duì)象的勞務(wù)耗該受益對(duì)象的勞務(wù)耗用量用量 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率：輔助生產(chǎn)費(fèi)用要進(jìn)行兩次分配。：輔助生產(chǎn)費(fèi)用要進(jìn)行兩次分配。勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)配率某輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分某輔助生產(chǎn)車(chē)間某輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用= =該輔助生產(chǎn)車(chē)間該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用其他輔助生耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量其他輔助生產(chǎn)車(chē)其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率第一次分配在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的交互分配，所采用的分配第一次分配在輔助生產(chǎn)車(chē)間

36、之間的交互分配，所采用的分配率是交互分配率。率是交互分配率。分配轉(zhuǎn)出數(shù)分配轉(zhuǎn)入數(shù)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)用某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際費(fèi) 第二次分配是向輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位進(jìn)行分配，第二次分配是向輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位進(jìn)行分配，所采用的分配率是對(duì)外分配率。所采用的分配率是對(duì)外分配率。提供產(chǎn)品勞務(wù)總量生產(chǎn)車(chē)間外的車(chē)間部門(mén)該輔助生產(chǎn)車(chē)間向輔助費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際配率某輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分輔助生產(chǎn)車(chē)間之外輔助生產(chǎn)車(chē)間之外的車(chē)間部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的車(chē)間部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用= = 該車(chē)間部門(mén)勞務(wù)該車(chē)間部門(mén)勞務(wù)耗用量耗用量輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立

37、方程的：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對(duì)輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行分配的方法。原理對(duì)輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行分配的方法。1.1.為每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)置一個(gè)未知數(shù)。為每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)置一個(gè)未知數(shù)。2.2.針對(duì)每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)，分別得出一個(gè)成本方程。針對(duì)每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)，分別得出一個(gè)成本方程。該輔助生產(chǎn)車(chē)間該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用直接發(fā)生的費(fèi)用+ +該輔助生產(chǎn)車(chē)間該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用其他輔助生耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)量產(chǎn)勞務(wù)量其他輔助生產(chǎn)車(chē)間其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的單位成本勞務(wù)的單位成本= =某輔助生產(chǎn)車(chē)間某輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量提供的勞務(wù)數(shù)量該輔助生產(chǎn)車(chē)間提

38、該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)的單位成本供勞務(wù)的單位成本3.3.將所有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本方程聯(lián)立。將所有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本方程聯(lián)立。4.4.求解聯(lián)立方程，得出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的求解聯(lián)立方程，得出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。單位成本。5.5.以各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本為分配率，以各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本為分配率，將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用一次性的分配給所有受益單將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用一次性的分配給所有受益單位。（既包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間，也包括輔助生位。（既包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間，也包括輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位）產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位）：按：按計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本計(jì)算、分計(jì)算

39、、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。v輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可以全部記入受益單位，也可以全部記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目。科目。各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)負(fù)各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用= =該車(chē)間、部門(mén)該車(chē)間、部門(mén)的勞務(wù)耗用量的勞務(wù)耗用量計(jì)劃單計(jì)劃單位成本位成本某輔助生產(chǎn)車(chē)某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際總成本間實(shí)際總成本= =該輔助生產(chǎn)車(chē)間該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用直接發(fā)生的費(fèi)用+ +其他輔助生產(chǎn)車(chē)間

40、其他輔助生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本直接分配法直接分配法順序分配法順序分配法交互分配法交互分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法特特點(diǎn)點(diǎn)直接分配給輔直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間外助生產(chǎn)車(chē)間外的各受益單位的各受益單位各輔助生產(chǎn)各輔助生產(chǎn)車(chē)間按受益車(chē)間按受益由少到多的由少到多的順序排列順序排列經(jīng)過(guò)交互分配經(jīng)過(guò)交互分配和對(duì)外分配和對(duì)外分配應(yīng)用聯(lián)立方應(yīng)用聯(lián)立方程計(jì)算單位程計(jì)算單位成本，然后成本，然后同時(shí)向各受同時(shí)向各受益單位一次益單位一次進(jìn)行分配進(jìn)行分配按計(jì)劃成本向各按計(jì)劃成本向各受益單位分配，受益單位分配，然后將成本差異然后將成本差異追加分配或全部追加分配或全部計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入管理

41、費(fèi)用優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)計(jì)算簡(jiǎn)便；但計(jì)算簡(jiǎn)便；但在輔助生產(chǎn)車(chē)在輔助生產(chǎn)車(chē)間相互受益程間相互受益程度差異較大時(shí)，度差異較大時(shí)，分配結(jié)果的正分配結(jié)果的正確性差。確性差。計(jì)算工作量計(jì)算工作量較直接分配較直接分配法有所增加，法有所增加，同時(shí)分配的同時(shí)分配的正確性較之正確性較之也有所提高，也有所提高，但仍有不足。但仍有不足。由于進(jìn)行兩次由于進(jìn)行兩次分配，因而增分配，因而增加了計(jì)算工作加了計(jì)算工作量；但同時(shí)也量；但同時(shí)也提高了分配結(jié)提高了分配結(jié)果的正確性。果的正確性。在輔助生產(chǎn)在輔助生產(chǎn)車(chē)間較多的車(chē)間較多的情況下，計(jì)情況下，計(jì)算復(fù)雜；但算復(fù)雜；但分配結(jié)果最分配結(jié)果最正確。正確。簡(jiǎn)化并加速了計(jì)簡(jiǎn)化并加速了計(jì)算工作，

42、便于考算工作，便于考核和分析各受益核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。適適用用條條件件輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或或勞務(wù)不多或差異不大差異不大各輔助生產(chǎn)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互受車(chē)間相互受益程度有明益程度有明顯順序。顯順序。各輔助生產(chǎn)車(chē)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互之間受間相互之間受益程度無(wú)明顯益程度無(wú)明顯順序。順序。計(jì)算工作已計(jì)算工作已實(shí)現(xiàn)電算化。實(shí)現(xiàn)電算化。計(jì)劃單位成本比計(jì)劃單位成本比較正確。較正確。 一一. .制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集二二. .制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配（基本車(chē)間分配的去向是（基本車(chē)間分配的去向是“基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目明細(xì)賬下的制造

43、費(fèi)用成本項(xiàng)目）科目明細(xì)賬下的制造費(fèi)用成本項(xiàng)目）不需要分配的情況不需要分配的情況：在：在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間，制造費(fèi)用可，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；以直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；需要分配的情況需要分配的情況：在：在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間，制造費(fèi)用則應(yīng)采，制造費(fèi)用則應(yīng)采用用既合理又簡(jiǎn)便的分配方法既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法分配方法：一般有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、：一般有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配

44、法等。 與前面要素費(fèi)用的分配類(lèi)似，不同的只是所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)， 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工時(shí)總額（或生產(chǎn)工人工資 總額）（或機(jī)器工時(shí)總額） 某產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)工時(shí)（或生產(chǎn)工人工資）（或機(jī)器工時(shí)） 制造費(fèi)用分配率（四）按年度計(jì)劃分配率分配法：（四）按年度計(jì)劃分配率分配法：按照年度開(kāi)始前確按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。年度計(jì)劃分配率年度計(jì)劃分配率的定額工時(shí)總數(shù)年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額某月某產(chǎn)品的某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用制造費(fèi)用= =該月該種產(chǎn)品該月該種產(chǎn)品實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量的定額工

45、時(shí)數(shù)的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃年度計(jì)劃分配率分配率v實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與本月與本月分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用往往存在差往往存在差異異，產(chǎn)生余額。對(duì)于產(chǎn)生余額。對(duì)于月末余額月末余額不需要處理，如果出現(xiàn)不需要處理，如果出現(xiàn)年末余額年末余額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入1212月份的產(chǎn)品成本。月份的產(chǎn)品成本。 v例：例：某車(chē)間全年制造費(fèi)用計(jì)劃某車(chē)間全年制造費(fèi)用計(jì)劃57000元，全年各元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品3000件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品1200件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，小時(shí)，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品4

46、小時(shí)。小時(shí)。4月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品260件，件，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品105件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為4800元。元。要求：采用年度計(jì)劃分配率分配法分配制造費(fèi)用要求：采用年度計(jì)劃分配率分配法分配制造費(fèi)用并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。一一. .廢品損失的歸集和分配廢品損失的歸集和分配（一）廢品損失核算概述（一）廢品損失核算概述1.1.廢品的概念及分類(lèi)廢品的概念及分類(lèi)（1）概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使）概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。用，或者需要加工修理才

47、能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。（2）分類(lèi)）分類(lèi)v按廢品是否可修復(fù)分：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品按廢品是否可修復(fù)分：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品v按廢品產(chǎn)生原因分：料廢品和工廢品按廢品產(chǎn)生原因分：料廢品和工廢品2.2.廢品損失的概念及內(nèi)容廢品損失的概念及內(nèi)容v 廢品損失：不可修復(fù)廢品損失：不可修復(fù)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本修復(fù)修復(fù)費(fèi)用費(fèi)用扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)由廢品的過(guò)失單位或個(gè)人扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)由廢品的過(guò)失單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的賠款后的損失。負(fù)擔(dān)的賠款后的損失。 過(guò)失單位或個(gè)人的賠款回收的廢品殘料收入本不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成不可修復(fù)廢品損失賠款收入回收廢品殘料收入修復(fù)費(fèi)用可修復(fù)廢品損失注意：注意：對(duì)于

48、降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失，產(chǎn)品入庫(kù)后因管對(duì)于降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失，產(chǎn)品入庫(kù)后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實(shí)行理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實(shí)行“三包三包”的企業(yè)產(chǎn)品出的企業(yè)產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失不包括在廢品損失內(nèi)內(nèi)。3.3. 廢品損失的核算廢品損失的核算“廢品損失廢品損失”科目科目借方：借方：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用復(fù)費(fèi)用貸方：貸方：廢品殘料回收的價(jià)值和應(yīng)收的賠款，以及應(yīng)廢品殘料回收的價(jià)值和應(yīng)收的賠款，以及應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品凈損失（轉(zhuǎn)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品凈損失（轉(zhuǎn)入入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本