第十四章利潤

1、第十四章 利潤學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解利潤的構(gòu)成及影響因素；理解所得稅性質(zhì)及計算方法；掌握利潤形成、所得稅、利潤分配的核算。第一節(jié) 本年利潤一、利潤總額的計算利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果的一項(xiàng)重要指標(biāo)。企業(yè)利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。直接計入當(dāng)期損益的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。利潤的相關(guān)計算公式如下：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價值變得收益投資收益利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出

2、凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用（一）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。它包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備等。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，通過“資產(chǎn)減值損失”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶按照資產(chǎn)減值損失的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末將“資產(chǎn)減值損失”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（二）公允價值變動收益（或損失）公允價值變動收益是指企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

3、益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債），以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。（三）投資收益（或損失）投資收益是指企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失，以及企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益、企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。（四）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得

4、、債務(wù)重組利得、罰沒利得、捐贈利得、盤盈利得、政府補(bǔ)助、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”賬戶進(jìn)行核算，并按營業(yè)外收入的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生營業(yè)外收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。（五）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、盤虧損失、非常損失等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出，

5、應(yīng)通過“營業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行核算，并按營業(yè)外支出的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、等賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。【例1】企業(yè)有一筆應(yīng)付給供貨企業(yè)的貨款58 500元，因其單位撤消而無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：營業(yè)外收入 58 500 【例2】企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)企業(yè)將已發(fā)生的原材料非常損失80 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出 80 000 貸：

6、待處理財產(chǎn)損溢 80 000 (2)用銀行存款20 000元捐贈給社會福利部門。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 (3)企業(yè)因污水處置不當(dāng), 造成環(huán)境污染, 被環(huán)保部門罰款5 000元，罰款以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款 5 000二、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理“本年利潤”賬戶核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的期末余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“主營業(yè)

7、務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。將“主營業(yè)務(wù)成本”、 “營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶的期末余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、 “營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶，

8、貸記“本年利潤”賬戶；如為凈損失，做相反的會計分錄。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”賬戶；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。利潤結(jié)轉(zhuǎn)方法有兩種：表結(jié)法和賬結(jié)法。賬結(jié)法是指會計期末，將各項(xiàng)損益類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。【例3】某企業(yè)2007年12月份各有關(guān)損益類類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額如表13-1。賬戶名稱金 額賬戶名稱金 額主營業(yè)務(wù)收入30 000 000其他業(yè)務(wù)成本800 000其他業(yè)務(wù)收入1 500 000銷售費(fèi)用200 000營業(yè)外收入5 000 000管理費(fèi)用600

9、 000投資收益3 500 000財務(wù)費(fèi)用300 000主營業(yè)務(wù)成本20 000 000營業(yè)外支出100 000營業(yè)稅金及附加700 000所得稅費(fèi)用264 000期末將各項(xiàng)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方，將各項(xiàng)支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方。(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤 22 964 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 000 營業(yè)稅金及附加 700 000 其他業(yè)務(wù)成本 800 000 銷售費(fèi)用 200 000 管理費(fèi)用 600 000 財務(wù)費(fèi)用 300 000 營業(yè)外支出 100 000 所得稅費(fèi)用 264 000(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借： 主營業(yè)務(wù)收入 30 000 0

10、00其他業(yè)務(wù)收入 1 500 000營業(yè)外收入 5 000 000投資收益 3 500 000 貸：本年利潤 40 000 000“表結(jié)法”是月末損益類賬戶的余額不需要通過會計分錄的方式結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，即不在賬戶中結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的利潤，而是通過填列“利潤表”，從而計算出本月利潤或虧損。無論是“表結(jié)法”還是“賬結(jié)法”，年終時都必須將“本年利潤”賬戶結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。第二節(jié) 所 得 稅一、所得稅會計的概述所得稅會計是研究如何處理依據(jù)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間差異的會計理論和方法。我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債

11、表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。 二、暫時性差異（一）計稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來可稅前扣除的金額【例4】某企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為100萬元，會計與稅法折舊方法

12、、折舊年限一致，折舊期限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，累計計提折舊30萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。該固定資產(chǎn)賬面價值為60萬元。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值損失在提取時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，而只有在實(shí)際發(fā)生時才能加以扣除。因此，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為70萬元。通常情況下，資產(chǎn)在取得時的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)是相同的。但是由于在后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示如下：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價

13、值未來可稅前扣除的金額通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其它應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)就是賬面價值。但在某些情況下，對自費(fèi)用中提取的負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如按會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債?！纠?】某企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認(rèn)了100萬元預(yù)計負(fù)債，記入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，視相關(guān)交易事項(xiàng)的具體情況，一般在實(shí)際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，因此該項(xiàng)預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零。也就是說，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)預(yù)計負(fù)債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為零。（二）暫時

14、性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。用公式表示如下：暫時性差異=賬面價值 計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的暫時性差異=賬面價值 - 未來可稅前扣除的金額負(fù)債的暫時性差異=賬面價值 -（賬面價值-未來可稅前扣除的金額） =未來可稅前扣除的金額按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1、應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債賬

15、面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債?！纠?】某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末公允價值為130萬元，即期末賬面價值為130萬元，而稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)仍然為100萬元。由于該項(xiàng)資產(chǎn)的升值部分30萬元在將來收回時將會產(chǎn)生應(yīng)交所得稅，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值和期末計稅基礎(chǔ)之間的差額30萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異。（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)

16、確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?】某企業(yè)期末持有一批存貨，賬面余額為100萬元，估計其可變現(xiàn)凈值為80萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，期末計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定存貨跌價損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此該批存貨的計稅基礎(chǔ)仍然是100萬元。由于存貨跌價損失在存貨處置時可從應(yīng)納稅所得額中扣除，在資產(chǎn)負(fù)債表中，該批存貨的賬面價值80萬元與計稅基礎(chǔ)100萬元之間的差額20萬元屬于可抵扣暫時性差異。3、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異有些項(xiàng)目有計稅基礎(chǔ)，但由于不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而沒有確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債。按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。比如開辦費(fèi)，會

17、計于發(fā)生時計入管理費(fèi)用，稅法規(guī)定可以在5年內(nèi)分期扣除，兩者之間的差異也形成暫時性差異?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。按照稅法規(guī)定，允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，均能減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計上視同可抵扣暫時性差異，符合條件，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生暫時性差異。如果合并按會計準(zhǔn)則屬于非同一控制下企業(yè)合并，按稅法規(guī)定屬于免稅合并，則取得資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異。三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量（一） 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1.企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能

18、取得利用可抵扣暫時性差異的應(yīng)稅金額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。2.企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。3.對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，如果有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用于利用該可抵扣暫時性差異的應(yīng)稅金額時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。4.按照購買法核算的企業(yè)合并中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額

19、。5.與直接記入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。6.除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。比如融資租入固定資產(chǎn)在取得時，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。7. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。8.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來

20、期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。借記所得稅費(fèi)用、資本公積，貸記遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用可抵扣暫時性差異，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量1.除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)按購買法核算的企業(yè)合并中形成的應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)

21、公允價值上升應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并以外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。2.除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債：商譽(yù)的初始確認(rèn)；不是企業(yè)合并的交易或事項(xiàng)，該交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異；企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異。3. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論轉(zhuǎn)回期間

22、如何，遞延所得稅負(fù)債均不要求折現(xiàn)。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。（三）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量1. 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。用公式表示如下：應(yīng)納稅所得額=（納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入）-扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅額=（會計利潤+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目）稅率2. 遞延所得稅遞延所得稅，是指按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的

23、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，不包括企業(yè)合并和直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公司表示即為：遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加3、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成，計入企業(yè)當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用不包括企業(yè)合并和直接計入權(quán)益的交易或者事項(xiàng)的所得稅影響。用公司表示：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅（四）所得稅的核算企業(yè)核算所得稅一般程序?yàn)椋河嬎銜簳r性差異并判斷其類型；分別應(yīng)納稅暫時性差異、可抵

24、扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額，結(jié)合期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額，進(jìn)一步確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額和方向，即確定遞延所得稅；根據(jù)當(dāng)期的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和當(dāng)期應(yīng)交所得稅；最后確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅的核算包括上交所得稅、計算所得稅費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用三方面，其中計算所得稅費(fèi)用是難點(diǎn)。所得稅的核算主要涉及“所得稅費(fèi)用” “遞延所得稅資產(chǎn)” “遞延所得稅負(fù)債”等賬戶。1.“所得稅費(fèi)用”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶

25、應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，借記“所得稅費(fèi)用”賬戶（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用”賬戶（遞延所得稅費(fèi)用）、“資本公積其他資本公積”等賬戶；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的差額，做相反的會計分錄。企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的變動，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債”賬戶及有關(guān)賬戶。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤

26、”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。2.“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等賬戶；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的，做相反的會計分錄；資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的，按應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得

27、稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶。“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。3. “遞延所得稅負(fù)債”賬戶“遞延所得稅負(fù)債”屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于“遞延所得稅負(fù)債”賬戶余額的，借記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”賬戶；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本賬戶余額的，做相反的會計分錄?！斑f延所得稅負(fù)債”賬戶期末貸方余額

28、，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額?！纠?】A公司利潤總額100萬，本年罰款支出20萬，招待費(fèi)超標(biāo)30萬，固定資產(chǎn)年初賬面價值15萬，計稅基礎(chǔ)12萬，本年會計折舊5萬，稅法折舊6萬，稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，編制計算所得稅費(fèi)用的會計分錄。資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)：應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異年初3萬，年末4萬 遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額0.25應(yīng)交所得稅=（100+20+30-1）*25%=37.25借：所得稅費(fèi)用 37.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 37.25遞延所得稅負(fù)債0.25【例9】2006年12月10日某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備價值60萬元，該設(shè)備的使用期為4年，會

29、計上采用直線法計提折舊，沒有殘值。假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。該企業(yè)每年利潤總額為40萬元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，假定所得稅率為25。各會計期間的賬務(wù)處理如下：（1）2007年的會計處理：會計上計提的折舊60÷415萬元該設(shè)備的賬面價值60萬元15萬元45萬元稅法上計提的折舊60萬元×4÷1024萬元該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)60萬元24萬元36萬元設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額9萬元（45萬元36萬元）為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債9萬元×252.25萬元，企業(yè)應(yīng)交所得稅40萬元（24萬元15萬元）×257.75萬元

30、借：所得稅費(fèi)用 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 77 500 遞延所得稅負(fù)債 22 500（2）2008年的會計處理：會計上計提的折舊60÷415萬元該設(shè)備的賬面價值60萬元30萬元30萬元稅法上計提的折舊60萬元×3÷1018萬元該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)60萬元42萬元18萬元設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額12萬元（30萬元18萬元）為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債12萬元×253萬元，年初有2.25萬元，應(yīng)再確認(rèn)所得稅負(fù)債3萬元2.25萬元0.75萬元，企業(yè)應(yīng)交所得稅40萬元（18萬元15萬元）×259.25萬元借：所得稅費(fèi)

31、用 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 92 500 遞延所得稅負(fù)債 7 500（3）2009年的會計處理：會計上計提的折舊60÷415萬元該設(shè)備的賬面價值60萬元45萬元15萬元稅法上計提的折舊60萬元×2÷1012萬元該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)60萬元54萬元6萬元設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額9萬元（15萬元6萬元）為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債9萬元×252.25萬元，年初有3萬元，應(yīng)再確認(rèn)所得稅負(fù)債2.25萬元3萬元0.75萬元，企業(yè)應(yīng)交所得稅40萬元（15萬元6萬元）×259.25萬元借：所得稅費(fèi)用 100 000 遞延

32、所得稅負(fù)債 7 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 107 500（4）2010年的會計處理：會計上計提的折舊60÷415萬元該設(shè)備的賬面價值60萬元60萬元0稅法上計提的折舊60萬元×1÷106萬元該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)60萬元60萬元0萬元設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額0為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債0，年初余額2.25萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債為2.25萬元，企業(yè)應(yīng)交所得稅40萬元（156萬元）×257.75萬元借：所得稅費(fèi)用 100 000 遞延所得稅負(fù)債 22 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 122 500第三節(jié) 利潤分配一、利潤分配的一

33、般程序根據(jù)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：（一）彌補(bǔ)以前年度的虧損。（二）提取法定盈余公積金。企業(yè)分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)按稅后利潤的百分之十列入企業(yè)法定盈余公積。企業(yè)法定盈余公積累計額為企業(yè)注冊資本的百分之五十以上的，可不再提取。（三）提取任意盈余公積。企業(yè)在從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會決議，可以提取任意公積金。（四）向投資者分配利潤或股利。企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取公積金后的所余稅后利潤，有限責(zé)任公司按照出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。二、利潤分配的賬務(wù)處理(一)賬戶設(shè)置"利潤分配"賬戶是核算企業(yè)利潤的

34、分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年利潤分配(或虧損)后的余額。本賬戶應(yīng)設(shè)盈余公積補(bǔ)虧、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、轉(zhuǎn)作股本的股利、未分配利潤等明細(xì)賬戶。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損，借記"盈余公積"賬戶，貸記本賬戶(盈余公積補(bǔ)虧)，企業(yè)還可以用稅前利潤、稅后利潤彌補(bǔ)虧損，但無論用稅前利潤還是用稅后利潤彌補(bǔ)虧損都不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積時，借記本賬戶(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記"盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積"賬戶。分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤，借記本賬戶(應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤)，貸記&q

35、uot;應(yīng)付股利"賬戶。企業(yè)股東大會批準(zhǔn)的分配的股票股利的金額，在辦理增資手續(xù)后借記本賬戶(轉(zhuǎn)作股本的股利)，貸記"股本"賬戶。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自"本年利潤"賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，借記"本年利潤"賬戶，貸記本賬戶(未分配利潤)，如為虧損，作相反會計分錄，同時，將"利潤分配"賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的"未分配利潤"明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除"未分配利潤"明細(xì)賬戶外，本賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。本賬戶年未余額反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。(

36、二)稅后利潤補(bǔ)虧企業(yè)發(fā)生的虧損可以以次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)。在以次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)將本年實(shí)現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配未分配利潤”賬戶的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。由于未彌補(bǔ)虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，有的則需用稅后利潤彌補(bǔ)。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會計處理方法相同，所不同的只是兩者計算交納所得稅時的處理不同而已。在以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額

37、，而以稅后利潤彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。(三)提取盈余公積【例10】設(shè)某公司2006年末有未彌補(bǔ)以前年度虧損100 000元（已超過稅法規(guī)定的稅前利潤彌補(bǔ)期限5年），2007年該公司實(shí)現(xiàn)利潤3 600 000元，公司所得稅率為33%。該公司按有關(guān)規(guī)定提取2007年的盈余公積金。公司分別按當(dāng)年彌補(bǔ)虧損后的利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。2007年稅后利潤=3 600 000*（1-33%）=2 412 000（元）結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配未分配利潤”賬戶賬面有貸方余額2 312 000元（2 412 000-100 000）。應(yīng)提法定盈余公積=2 312 000×10%=231 200（元）應(yīng)提任意盈余公積=2 312 000×5%=115 600（元）根據(jù)計算結(jié)果，編制如下會計分錄：借：利潤分配提取法定盈余公積 231 200 提取任意盈余公積 115 600 貸：盈余公積法定盈余公積 231 200 任意盈余公積 115 600(四)向投資者分配利潤可向投資者分配的利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補(bǔ)虧損）-提取法定盈余公積和任意盈余公積+其他轉(zhuǎn)入【例11】設(shè)某公司年初未分配利潤為40 000元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤360 000元，法定盈余公積和任意盈余公積的計提比例分別為10%和5%，本年末決定用現(xiàn)金分