2承接審計(jì)業(yè)務(wù)教學(xué)課件

1、審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例2.承接審計(jì)業(yè)務(wù)主講老師主講老師：李曉慧李曉慧 掌握如何利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作掌握初步評(píng)估舞弊的相關(guān)內(nèi)容熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容、重簽與變更初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1.1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 無(wú)論是連續(xù)審計(jì)還是首次接受審計(jì)委托,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng),以確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模?1)被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信;(2)項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源;(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。2.2

2、.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況3.3.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書實(shí)例實(shí)例2-1(單選題單選題)下列各項(xiàng)中下列各項(xiàng)中,不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的是不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的是()。A.運(yùn)用分析程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用分析程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.在承接業(yè)務(wù)前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通在承接業(yè)務(wù)前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通C.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況D.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書實(shí)例實(shí)例2-2(2-2(分析題分析題) )李明原來(lái)是華興保險(xiǎn)公司風(fēng)控部門的員工李明原來(lái)是華興保險(xiǎn)公司風(fēng)控部門的員工,20

3、,203 3年加盟今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為合伙人年加盟今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為合伙人, ,同時(shí)給今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶同時(shí)給今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)為華興保險(xiǎn)公司建立健全內(nèi)部控制體系的業(yè)務(wù)。華興保險(xiǎn)公司和今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作兩年來(lái)很愉快來(lái)為華興保險(xiǎn)公司建立健全內(nèi)部控制體系的業(yè)務(wù)。華興保險(xiǎn)公司和今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作兩年來(lái)很愉快,20,206 6年適年適逢華興保險(xiǎn)公司要更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師逢華興保險(xiǎn)公司要更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師, ,在李明的溝通和協(xié)調(diào)下在李明的溝通和協(xié)調(diào)下, ,華興保險(xiǎn)公司擬聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)華興保險(xiǎn)公華興保險(xiǎn)公司擬聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)華興保險(xiǎn)公司司20206 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表。由于內(nèi)部控制的管理咨詢業(yè)

4、務(wù)是審計(jì)一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師賈玲作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人組織審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表。由于內(nèi)部控制的管理咨詢業(yè)務(wù)是審計(jì)一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師賈玲作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人組織審計(jì)小組承辦的小組承辦的, ,考慮到獨(dú)立性的要求考慮到獨(dú)立性的要求, ,事務(wù)所指派審計(jì)二部負(fù)責(zé)華興保險(xiǎn)公司事務(wù)所指派審計(jì)二部負(fù)責(zé)華興保險(xiǎn)公司20206 6年的年報(bào)審計(jì)工作。年的年報(bào)審計(jì)工作。審計(jì)二部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張偉作為年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人從審計(jì)二部抽調(diào)人員組織審計(jì)小組審計(jì)二部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張偉作為年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人從審計(jì)二部抽調(diào)人員組織審計(jì)小組, ,評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力和獨(dú)立性時(shí)發(fā)現(xiàn)和獨(dú)立性時(shí)發(fā)現(xiàn): :(1)(1)整個(gè)審計(jì)組成員除了項(xiàng)

5、目合伙人李明曾在保險(xiǎn)公司工作過整個(gè)審計(jì)組成員除了項(xiàng)目合伙人李明曾在保險(xiǎn)公司工作過, ,其他成員均沒有審計(jì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)驗(yàn)其他成員均沒有審計(jì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)驗(yàn)( (審計(jì)二部原來(lái)審計(jì)二部原來(lái)是以審計(jì)商品流通業(yè)務(wù)為主的業(yè)務(wù)部門是以審計(jì)商品流通業(yè)務(wù)為主的業(yè)務(wù)部門),),需要利用精算師的工作。需要利用精算師的工作。(2)(2)兩年前項(xiàng)目合伙人李明曾在華興保險(xiǎn)公司工作過兩年前項(xiàng)目合伙人李明曾在華興保險(xiǎn)公司工作過, ,也參與過事務(wù)所為華興保險(xiǎn)公司提供的內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。也參與過事務(wù)所為華興保險(xiǎn)公司提供的內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。評(píng)價(jià)華興保險(xiǎn)公司的情況時(shí)發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)華興保險(xiǎn)公司的情況時(shí)發(fā)現(xiàn): :(1)(1)華興保險(xiǎn)公司華興保險(xiǎn)

6、公司20206 6年瀕臨破產(chǎn)年瀕臨破產(chǎn), ,由中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司注資重組了新一屆董事會(huì)及其管理層由中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司注資重組了新一屆董事會(huì)及其管理層, ,提出了提出了“二次創(chuàng)業(yè)二次創(chuàng)業(yè)”的發(fā)展戰(zhàn)略。尚沒有發(fā)現(xiàn)新一屆董事會(huì)及其管理層在誠(chéng)信上存在問題。的發(fā)展戰(zhàn)略。尚沒有發(fā)現(xiàn)新一屆董事會(huì)及其管理層在誠(chéng)信上存在問題。(2)20(2)206 6年扭虧為盈年扭虧為盈, ,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8.538.53億元億元, ,償付能力充足率為償付能力充足率為-125%,-125%,盡管華興保險(xiǎn)公司償付能力大幅改善盡管華興保險(xiǎn)公司償付能力大幅改善, ,但是仍但是仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足監(jiān)管要求。然遠(yuǎn)遠(yuǎn)

7、不能滿足監(jiān)管要求。(3)20(3)206 6年在改聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同時(shí)也改聘了提供精算咨詢服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。年在改聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同時(shí)也改聘了提供精算咨詢服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。要求要求: :請(qǐng)分析今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)當(dāng)承接該業(yè)務(wù)請(qǐng)分析今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)當(dāng)承接該業(yè)務(wù)? ?如果承接該業(yè)務(wù)如果承接該業(yè)務(wù), ,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意什么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意什么? ?實(shí)例實(shí)例2-3(2-3(單選題單選題) )下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部專家的說(shuō)法中下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部專家的說(shuō)法中, ,錯(cuò)誤的是錯(cuò)誤的是( () )。A.A.外部專家無(wú)須遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求外部專家無(wú)須遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求B

8、.B.外部專家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員外部專家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員C.C.外部專家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束外部專家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束D.D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿實(shí)例實(shí)例2-4(2-4(分析題分析題) )注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20206 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在初步評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在初步評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí), ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng): :1.1.甲公司擁有甲公司擁有3 3家子公司家子公司, ,分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈分別生產(chǎn)不同

9、的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈, ,市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)市場(chǎng)處于飽和狀態(tài), ,同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%,5%,但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將20206 6年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為率確定為8%8%。管理層編制的甲公司。管理層編制的甲公司20206 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示, ,已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。2.2.甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外, ,其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)劃的情況掛鉤。其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)劃的情況掛鉤。3.203

10、.206 6年年1212月月1414日日, ,甲公司總經(jīng)理調(diào)閱了財(cái)務(wù)部門提供的全年銷售收入資料甲公司總經(jīng)理調(diào)閱了財(cái)務(wù)部門提供的全年銷售收入資料, ,獲悉至當(dāng)日為止當(dāng)年已累獲悉至當(dāng)日為止當(dāng)年已累計(jì)取得計(jì)取得90759075萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入。從萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入。從1212月月1515日開始日開始, ,總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作, ,并以誘人的優(yōu)惠賒銷條并以誘人的優(yōu)惠賒銷條款吸引新、老客戶于款吸引新、老客戶于20206 6年底之前簽訂賒銷合同。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引年底之前簽訂賒銷合同。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引, ,提前簽訂了銷售合同。提前簽訂了銷售合同。對(duì)于對(duì)于1212

11、月中旬以后發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)月中旬以后發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù), ,信用管理部門根據(jù)總經(jīng)理的要求信用管理部門根據(jù)總經(jīng)理的要求, ,一律不進(jìn)行信用審查一律不進(jìn)行信用審查; ;開具銷售發(fā)票開具銷售發(fā)票及記錄銷售的財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示及記錄銷售的財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示, ,直接根據(jù)銷售單開出銷售發(fā)票并登記入賬。直接根據(jù)銷售單開出銷售發(fā)票并登記入賬。4.204.206 6年底年底,A,A公司對(duì)于公司對(duì)于20204 4年年3 3月公司預(yù)付四川宏山建設(shè)工程有限公司月公司預(yù)付四川宏山建設(shè)工程有限公司( (以下簡(jiǎn)稱四川宏山以下簡(jiǎn)稱四川宏山) )的工程款的工程款1.11.1億元做了壞賬損失處理。原因是根據(jù)國(guó)家企業(yè)信用信

12、息公示系統(tǒng)查詢到的情況億元做了壞賬損失處理。原因是根據(jù)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢到的情況, ,四川宏山自四川宏山自20204 4年年起連續(xù)起連續(xù)3 3年均未按規(guī)定參與企業(yè)年度檢驗(yàn)?zāi)昃窗匆?guī)定參與企業(yè)年度檢驗(yàn), ,且在當(dāng)?shù)毓ど叹职l(fā)布限期年檢公告、催檢公告且在當(dāng)?shù)毓ど叹职l(fā)布限期年檢公告、催檢公告, ,并向其送達(dá)了催并向其送達(dá)了催檢信函后檢信函后, ,仍未按規(guī)定要求參與企業(yè)年度檢驗(yàn)仍未按規(guī)定要求參與企業(yè)年度檢驗(yàn), ,由此導(dǎo)致四川宏山被吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。追問由此導(dǎo)致四川宏山被吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。追問20204 4年預(yù)付款年預(yù)付款項(xiàng)事情項(xiàng)事情, ,財(cái)務(wù)人員支支吾吾不方便說(shuō)。財(cái)務(wù)人員支支吾吾不方便說(shuō)。要求要求

13、: :針對(duì)事項(xiàng)針對(duì)事項(xiàng)14,14,分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素, ,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。審計(jì)的前提條件審計(jì)的前提條件為了確定審計(jì)的前提條件是否存在為了確定審計(jì)的前提條件是否存在, ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng): :(1)(1)確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是不是可接受的。是不是可接受的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí), ,應(yīng)當(dāng)考應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括慮的因素包括: :(2)(2)就管理層就管理層認(rèn)可

14、并理解其責(zé)任認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。與管理層達(dá)成一致意見。管理層的責(zé)任包括管理層的責(zé)任包括: :1)1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表, ,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映并使其實(shí)現(xiàn)公允反映( (如適用如適用););2)2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制, ,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)致的重大錯(cuò)報(bào); ;3)3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件提供必要的工作條件, ,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息表相關(guān)的

15、所有信息( (如記錄、文件和其他事項(xiàng)如記錄、文件和其他事項(xiàng)),),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息的其他信息, ,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。簽約前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況（3）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力a評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力;b評(píng)論獨(dú)立性;c保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力（4）商議審計(jì)收費(fèi)（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的,用以記錄和確

16、認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。（1 1）簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被審計(jì)單位）簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人；不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人；（2 2）約定內(nèi)容主要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任）約定內(nèi)容主要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告的格式；以及報(bào)告的格式；（3 3）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋）

17、文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。實(shí)例實(shí)例2-5(多選題多選題)為確定審計(jì)的前提條件是否存在為確定審計(jì)的前提條件是否存在,下列各項(xiàng)中下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有的工作有()。A.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是不是可確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是不是可接受的接受的B.確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)的行為確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)的行為C.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效D.確定管

18、理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。 （2 2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 （3 3）詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍）詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍, ,包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則則, ,以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告。以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告。（4 4）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。 （5 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第）注冊(cè)會(huì)

19、計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第15041504號(hào)號(hào)在審在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定, ,在審計(jì)報(bào)告中確定溝通關(guān)鍵審在審計(jì)報(bào)告中確定溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求。計(jì)事項(xiàng)的要求。（6 6）說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制）說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制, ,即使審計(jì)工作按照審計(jì)即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行, ,仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（7 7）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排, ,包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成。包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成。（8 8

20、）管理層確認(rèn)將提供書面聲明。）管理層確認(rèn)將提供書面聲明。（9 9）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息帶信息, ,以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作。以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作。（1010）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。（1111）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。（1212）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條

21、款。）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容需要重簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情形(1)(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍。有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍。(2)(2)需要修改約定條款或增加特別條款。需要修改約定條款或增加特別條款。(3)(3)高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)。高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)。(4)(4)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化。被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化。(5)(5)法律法規(guī)的規(guī)定。法律法規(guī)的規(guī)定。(6)(6)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度管理層編制財(cái)

22、務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。發(fā)生變化。(7)(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更。編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更。(8)(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。其他報(bào)告要求發(fā)生變化。審計(jì)業(yè)務(wù)變更的原因 下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù):(1)情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響。(2)對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。(3)管理層施加的或是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。 如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。變更審計(jì)業(yè)務(wù)的處理 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由,并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,已實(shí)施的審計(jì)

23、工作也適用于變更后的業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。 為避免引起報(bào)告使用者的誤解,報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。不同意變更業(yè)務(wù)的處理如果沒有合理的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù),被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。實(shí)例實(shí)例2-6(多選題多選題)對(duì)于以下被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)對(duì)于以下被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù),你認(rèn)為適

24、當(dāng)?shù)挠心阏J(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?)。A.企業(yè)為了公開發(fā)行股票需要進(jìn)行審計(jì)企業(yè)為了公開發(fā)行股票需要進(jìn)行審計(jì),由于情況變化由于情況變化,該企業(yè)決定不再上市該企業(yè)決定不再上市,因此要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更因此要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的審閱業(yè)務(wù)為保證程度較低的審閱業(yè)務(wù)B.某廣告公司在與其客戶就廣告項(xiàng)目簽約時(shí)某廣告公司在與其客戶就廣告項(xiàng)目簽約時(shí),約定廣告公司發(fā)生的與該項(xiàng)目有關(guān)的支出均由該客戶承約定廣告公司發(fā)生的與該項(xiàng)目有關(guān)的支出均由該客戶承擔(dān)。根據(jù)這一約定擔(dān)。根據(jù)這一約定,廣告公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但在審計(jì)過程中廣告公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但在審計(jì)過程中,廣告公司了解廣告公司了

25、解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合法性和公允性發(fā)表意見到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合法性和公允性發(fā)表意見,而不是對(duì)客戶關(guān)心的事項(xiàng)進(jìn)而不是對(duì)客戶關(guān)心的事項(xiàng)進(jìn)行特別報(bào)告。廣告公司在與其客戶溝通之后行特別報(bào)告。廣告公司在與其客戶溝通之后,提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為對(duì)特定支出明細(xì)表執(zhí)行商定程序提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為對(duì)特定支出明細(xì)表執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)C.在審計(jì)實(shí)施過程中在審計(jì)實(shí)施過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過函證等程序?qū)?yīng)收賬款期末余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過函證等程序?qū)?yīng)收賬款期末余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告據(jù)。為避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告,被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將約定被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將約定的審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)的