收入費(fèi)用和利潤(新準(zhǔn)則)

1、目 錄一本章教學(xué)目的和對學(xué)生的要求 本章主要講述收入、費(fèi)用和利潤的基本理論幾會計處理，通過本章的授課，要求同學(xué)們： 1了解收入、費(fèi)用和利潤的概念及相互關(guān)系 2掌握商品銷售收入的確認(rèn)原則、計量方法及不同銷售方式下商品銷售收入的會計處理。 3掌握勞務(wù)收入的確認(rèn)原則、計量方法及會計處理。 4掌握他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的確認(rèn)原則、計量方法及會計處理。 5掌握費(fèi)用的分類及會計處理。 6 掌握凈利潤的概念和利潤分配的會計處理。第八章 收入、費(fèi)用和利潤二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容 1商品銷售收入、勞務(wù)收入等的確認(rèn)原則和計量方法； 2不同商品銷售方式的會計處理 3股票股利和現(xiàn)金股利的會計處理差異 4利潤

2、分配的會計核算一、收入定義與分類一、收入定義與分類 (一) 收入的性質(zhì)：利潤的來源，主要指營業(yè)收入。 (二) 收入的分類 1、按收入性質(zhì)分為 （1）銷售商品收入 （2）勞務(wù)收入 （3）提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等而取得的收入 2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)重要性分為： （1）主營業(yè)務(wù)收入 （2）其他業(yè)務(wù)收入 二、銷售商品收入二、銷售商品收入（一） 銷售商品收入的確認(rèn)和計量 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。第一節(jié) 收 入 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。（二）商品銷售的核算

3、特點(diǎn)一般企業(yè)：兩個時間（平時、月末） 兩種步驟（記收入、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本）零售企業(yè)：兩個時間（平時、月末） 三種步驟（平時記收入、按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品成本、月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟摹吧唐愤M(jìn)銷差價”）（三）一般情況下的銷售商品收入的處理1、錢貨兩清的商品銷售2、采用托收承付結(jié)算方式的（1）如果付款人近期能夠付款在商品發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入實現(xiàn)；（2） 如果付款人近期財務(wù)發(fā)生困難3、折扣與折讓商業(yè)折扣：鼓勵買方多方商品而給予的優(yōu)惠現(xiàn)金折扣：鼓勵買方盡早付款而給予的優(yōu)惠銷售折讓：因為商品質(zhì)量問題而少付款商業(yè)折扣的核算:收入實現(xiàn)時以全部售價扣除折扣金額入賬現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)

4、用。銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項商業(yè)折扣：確認(rèn)的收入額應(yīng)是扣除了商業(yè)折扣的金額?，F(xiàn)金折扣：收入實現(xiàn)時以全部價稅款入賬，折扣時計入財務(wù)費(fèi)用銷售折讓：已確認(rèn)收入之后發(fā)生的，沖減收入；銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，適用銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2929號號資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后事項事項 某企業(yè)2008年12、18銷售A商品一批，售價50 000元，增值稅8 500，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。買方于12、27付款，享受現(xiàn)金折扣100

5、0元。銷售商品時銷售商品時借：借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品 26 000收回貨款：收回貨款：借：財務(wù)費(fèi)用 1 000 銀行存款 57 500 貸：應(yīng)收賬款 58 500 4 4、商品銷售退回、商品銷售退回（1 1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回借：庫存商品 貸：發(fā)出商品（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回確認(rèn)收入的銷售商品退回1 1）本年度銷售的商品，在年度終了前退回的，應(yīng)）本年度銷售的商品，在年度終了前退回的，應(yīng)沖減當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅

6、沖減當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。金。2 2）銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，適用企）銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第業(yè)會計準(zhǔn)則第2929號號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項某企業(yè)2005年12、18銷售A商品一批，售價50 000元，增值稅8 500，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。買方于12、27付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。2006、5、20該批產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被退回。如果銷售退回是在次年1月財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以前發(fā)生的該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增利潤在貸方，調(diào)減利潤在

7、借方，調(diào)整完成后，將其差額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”借：以前年度損益調(diào)整 49 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500借：庫存商品 26 000 貸：以前年度損益調(diào)整 26 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5750 （2300025%） 貸：以前年度損益調(diào)整 5750借：利潤分配未分配利潤 17250 貸：以前年度損益調(diào)整 17250如果是在2006年1月財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后發(fā)生的，直接沖減當(dāng)月收入（二）特殊銷售形式： 1、 融資性質(zhì)的分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)

8、采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。例：A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售設(shè)備一套，合同約定分5年等額付款2000萬元，合計1億元，成本7000萬元。假定應(yīng)收金額的公允價值為8000萬元，實際利率7.93%（1）發(fā)出產(chǎn)品,銷售成立時借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2000借:主營業(yè)務(wù)成本 7000 貸：庫存商品 7000第一年末:借:銀行存款 2000 貸:長期應(yīng)收款 2000借:未實現(xiàn)融資收益 634(未收本金利率) 貸:財務(wù)費(fèi)用 634.4 (8000 7.93%)以后攤銷未實現(xiàn)融資收益 第二年 6634(8000-2000+634)7.93%=5

9、26.11第三年 5160(8000-4000+1160)7.93%=409.23第四年 3570(8000-6000+1570)7.93%=283.08第五年 1853(634+526+410+283)7.93%=147.18分錄同上,只變金額2、代銷商品（1）視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸委托方所有。 例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議單價為200元，該商品單位成本120元，增值稅率17。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20000元，增值稅3400元。B企業(yè)

10、實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價24000元，增值稅4080元。A企業(yè)的會計分錄：1）將甲商品交付B企業(yè)時若協(xié)議中受托方已經(jīng)買斷借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本 12000 貸：庫存商品 12000（3）收到B企業(yè)匯來的貨款時借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23400B企業(yè)的會計分錄（1）收到甲商品時借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款 20000（2）實際銷售商品時借：銀行存款 28080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4080借：主營業(yè)務(wù)成本 2

11、0000 貸：受托代銷商品 20000借：受托代銷商品款 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400 貸：銀行存款 23400（2）收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，受托方一般按委托方規(guī)定的價格出售。同上例，A企業(yè)按售價的10支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)編制的分錄：商品發(fā)出時借：發(fā)出商品 120 000 貸：庫存商品 120 000收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本 1200

12、0 貸：委托代銷商品 12000收到B企業(yè)匯來的貨款凈額時借：銀行存款 21400 銷售費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23400B企業(yè)編制的分錄：（1）同上（2）實際銷售商品時借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 3400借：受托代銷商品款 20000 貸：受托代銷商品 20000（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)并計算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400 貸：銀行存款 21400 主營業(yè)務(wù)收入 2000收到增值稅專用發(fā)票時3 3、售后回購、售后回購售后回購，是指

13、銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。在通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。 回購價高于原銷售價格的差額，計入“其他應(yīng)付款”稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在實際交易中，企業(yè)銷售時已按規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，這已構(gòu)成計稅收入。 例：A公司于2004年5月1日與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售一批商品，商品實際成本800 000，不含稅售價1 000 000，增值稅170 000。協(xié)議規(guī)定，A公司應(yīng)在9月30日將所售商品購回，回購價為1 100 000

14、（不含增值稅）。（1）銷售商品時借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅額） 117 000借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000（2）回購價大于原售價時，在銷售和回購期內(nèi)按期計提利息借：財務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000（3）回購商品時，轉(zhuǎn)回其他應(yīng)付賬款回購時回購時借：庫存商品借：庫存商品 800 000貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應(yīng)付款 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 187 000 貸：銀行存款 1 287 0004 4、附有退貨權(quán)條款的收入確認(rèn)、附有退貨權(quán)條款的收入確認(rèn)（1）退

15、貨可能性大的，售出商品時不確認(rèn)收入，退貨權(quán)消失時才確認(rèn)收入發(fā)出商品時借：發(fā)出商品 貸：庫存商品納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅）（2）根據(jù)以往的經(jīng)驗合理估計退貨可能性1、1在發(fā)出商品時確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 585萬元（50001000） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500萬元 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅） 85萬元借：主營業(yè)務(wù)成本 400 （5000800） 貸：庫存商品 4001、31期末根據(jù)預(yù)計退貨率，確認(rèn)與退貨有關(guān)的負(fù)債借：主營業(yè)務(wù)收入 50萬元（5001000） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 40萬元 預(yù)計負(fù)債 10萬元2、1收到貨款借：銀行存款 585 貸：應(yīng)收賬款 5856、30實

16、際退貨500件借：庫存商品 40 預(yù)計負(fù)債 10 應(yīng)交稅費(fèi) 8.5 貸：銀行存款 58.5 假設(shè)6、30退貨400件說明過去多沖減了收入和銷售成本借：庫存商品 32 預(yù)計負(fù)債 10 應(yīng)交稅費(fèi) 6.8 主營業(yè)務(wù)成本 8萬元（100800） 貸：銀行存款 46.8 主營業(yè)務(wù)收入 10萬假設(shè)6、30退貨600件說明過去少沖減了收入和銷售成本借：庫存商品 48（600800） 預(yù)計負(fù)債 10 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅） 10.2 主營業(yè)務(wù)收入 10萬（1001000） 貸：銀行存款 70.2 主營業(yè)務(wù)成本 8萬元（100800 5、以舊換新：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)處理。6

17、、售后租回售后租回交易形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“遞延收益”科目，以后作為折舊費(fèi)用的調(diào)整攤銷假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按照2 600 000元的價格銷售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理 2 400 000 貸：固定資產(chǎn) 2 400 000 202年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款 2 600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 400 000 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）200 000 假

18、定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價格銷售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與例3的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 貸：固定資產(chǎn) 2 800 000202年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款 2 600 000 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000202年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：借：

19、制造費(fèi)用折舊費(fèi) （62 84011）5 712.73 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 5 712.73售后租回交易形成售后租回交易形成經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃交易是公允的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，作為營業(yè)外收支核算無法證明交易是否公允，售價高于資產(chǎn)賬售價高于資產(chǎn)賬面價值，其差額計入面價值，其差額計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?假定202年1月1日，A公司將全新市價為950 000元的辦公設(shè)備一臺，按照1 000 000元的價格售給B公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價值為900 000元，公允價值900 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期4年，每年年末支付租金200 0

20、00元。202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000 202年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃）100 000202年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益（在本例中，按年分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認(rèn)租金費(fèi)用的同時合理分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益）。借：遞延收益售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃 ）25 000貸：管理費(fèi)用25 000 售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低

21、于資產(chǎn)賬面價值低于資產(chǎn)賬面價值售價與賬面價值的差額如果未來期間不能補(bǔ)償?shù)?，計入?dāng)期損益如果未來期間能補(bǔ)償?shù)?，計入遞延收益，在以后租期內(nèi)分?jǐn)偧俣?02年1月1日，A公司將全新市價為1 100 000元的辦公設(shè)備一臺，按照1 000 000元的價格售給8公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價值為1 100 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，假設(shè)未來租賃付款總額低于市價100 000元。未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價-資產(chǎn)的賬面價值=1 000 000-1 100 000=-100 000(元)會計處理202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)清理 l l00 000 貸：固定資產(chǎn) l l00

22、 000202年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款 l 000 000 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 l l00 000202年l2月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益借：管理費(fèi)用 25 000 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 25 000三、提供勞務(wù)（一）（一）會計期末，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比完工百分比法確認(rèn)；本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工程度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工程度以前期間已確認(rèn)的成本例：甲企業(yè)于2009年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)

23、，安裝期6個月，合同總收入20萬元，本年度預(yù)收款項4萬元，余款在安裝完成時收回。當(dāng)年實際發(fā)生安裝成本6萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本4萬元。2009年度確認(rèn)收入、成本1）勞務(wù)完工程度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=6/10=60%2）本年確認(rèn)的收入=2060%-0=12萬3）本年確認(rèn)的成本=1060%-0=6萬賬務(wù)處理發(fā)出商品時借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬預(yù)收勞務(wù)款時借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本（二）會計期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計，按成本回收法確認(rèn)收入。1、預(yù)計能夠全部得到補(bǔ)償：按勞務(wù)成本金額確認(rèn)

24、收入2、預(yù)計能夠部分得到補(bǔ)償：按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入3、預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償：按付出的勞務(wù)成本計入損益，不確認(rèn)收入（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計處理。（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分，可在商品發(fā)運(yùn)時確認(rèn)商品商品銷售收入，勞務(wù)部分做為提供勞務(wù)處理（四）建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT)BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) (五）授予客戶獎勵積分1、將獎勵積分的公允價值計入“遞延收益”2、客戶兌換獎勵積分時，結(jié)轉(zhuǎn)“遞延收益”到“主營業(yè)務(wù)收入”（六）其他特殊勞務(wù)收入特殊勞務(wù)交易：入場費(fèi)

25、收入、安裝費(fèi)收入特殊勞務(wù)交易：入場費(fèi)收入、安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、申請入會費(fèi)收入、特許權(quán)、廣告費(fèi)收入、申請入會費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入等，均以完工百分費(fèi)收入、訂制軟件收入等，均以完工百分比法確認(rèn)收入比法確認(rèn)收入四、建造合同 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，按完工如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。（一）合同收入和合同成本的組成內(nèi)容（一）合同收入和合同成本的組成內(nèi)容1 1、合同收入：、合同收入：（1 1）初始收入：合同中最初商定的總金額。）初始收入：合同中最初商定的總金額。（2 2）追加收入：因合同變更、索賠和）追加收入：因合同變更、索

26、賠和 獎勵等原因獎勵等原因而形成的收入而形成的收入2 2、合同成本：固定造價合同和成本加成合同。、合同成本：固定造價合同和成本加成合同。包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用應(yīng)注意的：應(yīng)注意的：（1 1）與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，）與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，沖減合同成本沖減合同成本（2 2）不進(jìn)成本而進(jìn)期間費(fèi)用的項目有：企業(yè)行管）不進(jìn)成本而進(jìn)期間費(fèi)用的項目有：企業(yè)行管部門發(fā)生的管理費(fèi)用；船舶等制造業(yè)的銷售費(fèi)用；部門發(fā)生的管理費(fèi)用；船舶等制造業(yè)的銷售費(fèi)用；籌集生產(chǎn)資金的財務(wù)費(fèi)用；合同訂立時的有關(guān)費(fèi)籌集生產(chǎn)資金的財務(wù)費(fèi)用；合同訂立時的有關(guān)費(fèi)用用（二）合同收入和合同費(fèi)用的確

27、認(rèn)和（二）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量（完工百分比法）計量（完工百分比法）1、在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠的計量(1)、完工程度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計總工作量(2)、合同收入=合同總收入完工程度-已確認(rèn)的收入(3)、合同毛利=預(yù)計合同總毛利完工程度-已確認(rèn)的毛利(4)、合同費(fèi)用=合同收入-合同毛利-以前期間預(yù)計損失準(zhǔn)備(5)、合同預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入的損失，應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失，提前存貨跌價準(zhǔn)備工程施工科目核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛工程施工科目核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利利工程結(jié)算科目核算根據(jù)合同完工程度已向客戶開工程結(jié)算科目核算根據(jù)合同完工程度已向客戶開出工程

28、價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價款。出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價款。 上述兩個帳戶的余額之差為未結(jié)算工程價值，上述兩個帳戶的余額之差為未結(jié)算工程價值，前者大于后者在資產(chǎn)負(fù)債表上列為流動資產(chǎn)，反前者大于后者在資產(chǎn)負(fù)債表上列為流動資產(chǎn)，反之為流動負(fù)債之為流動負(fù)債工程完工時，工程施工和工程結(jié)算工程完工時，工程施工和工程結(jié)算 帳戶應(yīng)對沖轉(zhuǎn)帳戶應(yīng)對沖轉(zhuǎn)平平 核算：1、實際發(fā)生合同成本時借：工程施工-合同成本 貸：應(yīng)付工資、原材料等2、登記已結(jié)算工程價款時借：應(yīng)收帳款 貸：工程結(jié)算3、已收工程價款時借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款4、登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工-毛利 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入6、工程

29、完工借：工程結(jié)算 貸：工程施工合同成本 合同毛利四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入，在同時滿足下列條件時可確認(rèn)收入： 1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 2、相關(guān)的收入金額：利息收入按讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的時間和適用利率計算確定收入。使用費(fèi)收入：一次性收取使用費(fèi)的，不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時一次確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入。分期收取使用費(fèi)的，按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法計算確定收入。 例：A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺等收費(fèi)200

30、000元，這些物資實際成本180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址，培訓(xùn)人員等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元。假定款項在協(xié)議開始時一次付清。A企業(yè)會計分錄為：（1）收到款項時借：銀行存款 600000 貸：預(yù)收賬款 600000（2）在家具、柜臺等所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)20萬元收入借：預(yù)收賬款 200000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000借：其他業(yè)務(wù)支出 180000 貸；庫存商品五節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)方的含義及其存在形式（一）定義：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受?/p>

31、方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（二）存在形式1、該企業(yè)的母公司。2、該企業(yè)的子公司。3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4、對該企業(yè)實施共同控制的投資方。5、對該企業(yè)實施重大影響的投資方。6、該企業(yè)的合營企業(yè)。7、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。8、該企業(yè)的主要投資者主要投資者個人及其與其關(guān)系密切的家庭成員。9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員關(guān)鍵管理人員及其與其關(guān)系密切的家庭成員。10、該企業(yè)的主要投資者主要投資者個人關(guān)鍵管理人員管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。其他企業(yè)。二、關(guān)聯(lián)方交易的會計處理對上市公司的關(guān)聯(lián)交易（一）非正常商品銷售如果沒有確鑿

32、證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的價格部分，按出售商品的賬面價確認(rèn)收入，實際交易價格超出出售商品賬面價值的差額，不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計入“資本公積關(guān)聯(lián)方交易差價”，且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（賬面價值） 資本公積-關(guān)聯(lián)方交易差價 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（二）正常商品銷售條件：有確鑿證據(jù)表明該商品交易價格的公允的，并能提供有關(guān)證據(jù)，可以確認(rèn)合理的利潤1、對非關(guān)聯(lián)方的銷售量/該商品的總銷售量或=20%（1）對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格商品的賬面價值*120%關(guān)聯(lián)方確認(rèn)收入的價格=商品的賬面價值*1

33、20%，實際交易與確認(rèn)收入價格之間的差額計入資本公積 見書P501(3)實際交易價格或=商品的賬面價值*120%關(guān)聯(lián)方確認(rèn)收入的價格=實際交易價格 見書P501丙公司為上市公司，本期正常銷售A商品1400件，其中對合營企業(yè)銷售1200件，單位售價1萬元.對非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售200件,單位售價0.9萬員.A產(chǎn)品的單位成本為0.6萬元。丙公司應(yīng)確認(rèn)收入=1200*0.6*120%+200*0.9=1044萬元2、對非關(guān)聯(lián)方的銷售量/該商品的總銷售量商品賬面價值*120%（1）有確鑿證據(jù)表明銷售該商品的成本利潤率=20%以上關(guān)聯(lián)方確認(rèn)收入的價格=商品的賬面價值*（1+成本利潤率）甲股份有限公司為上市公司

34、，且全部商品售給關(guān)聯(lián)方，本年度將C商品100件全部售給聯(lián)營企業(yè)，產(chǎn)品的成本為1萬/件，售價1.5萬元/件。有確鑿證據(jù)表明同行業(yè)該商品銷售的平均利潤率為40%。甲公司應(yīng)確認(rèn)收入=100*1*140%=140萬元（2）無確鑿證據(jù)表明銷售該商品的成本利潤率=20%關(guān)聯(lián)方確認(rèn)收入的價格=商品的賬面價值*120%3、對非關(guān)聯(lián)方的銷售量/該商品的總銷售量20%，實際交易價格或=商品的賬面價值*120%按實際收入確認(rèn)交易價格乙股份有限公司為上市公司，本期正常銷售AA產(chǎn)品的單位成本為0.6萬元。乙公司應(yīng)確認(rèn)收入=1200*0.7+200*0.9=1020萬元 一、費(fèi)用概述一、費(fèi)用概述 (一) 費(fèi)用的性質(zhì)廣義的

35、費(fèi)用指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費(fèi)，狹義的費(fèi)用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 (二) 費(fèi)用的分類 1首先劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限 （1）生產(chǎn)性費(fèi)用：指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用； （2）非生產(chǎn)費(fèi)用：指不應(yīng)由生產(chǎn)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如購建固定資產(chǎn)的費(fèi)用等。 2其次，分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限 3、第三，分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限第二節(jié) 費(fèi) 用 生產(chǎn)費(fèi)用必須根據(jù)該費(fèi)用發(fā)生的實際情況分別不同的費(fèi)用性質(zhì)將其確認(rèn)為不同產(chǎn)品生產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；對于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按受益原則，采用一定程序和方法將其分配計入相關(guān)產(chǎn)品成本。 期間費(fèi)用可以直接計入當(dāng)期損益，必須

36、進(jìn)一步劃分為管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。三、期間費(fèi)用 (一) 管理費(fèi)用 指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括內(nèi)容見書費(fèi)用發(fā)生時借：管理費(fèi)用 貸：有關(guān)賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”時借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用(二) 營業(yè)費(fèi)用指企業(yè)在銷售、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)， (三) 財務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。一、利潤概述一、利潤概述企業(yè)在一定時期內(nèi)，將取得的全部收入抵補(bǔ)全部支出后的余額，反之收入抵補(bǔ)不了支出為虧損。 二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤期間費(fèi)用 三、營業(yè)外收支三、營業(yè)外收支 (一)

37、 營業(yè)外收入： 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，1、固定資產(chǎn)盤盈2、處置固定資產(chǎn)凈收益3、非貨幣性交易收益4、罰款凈收入5、教育費(fèi)附加返還款第三節(jié) 利 潤（二) 營業(yè)外支出 指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。 1、固定資產(chǎn)盤虧 2、處置固定資產(chǎn)凈損失 3、非常損失 4、罰款支出 5、債務(wù)重組損失 6、捐贈支出 7、提取的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備四、補(bǔ)貼收入四、補(bǔ)貼收入企業(yè)按規(guī)定實際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼。五、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)五

38、、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 1、期末，將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤2、將所有成本支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方六、所得稅核算六、所得稅核算 會計收益與應(yīng)稅收益產(chǎn)生差異原因 二者產(chǎn)生差異的原因從根本上是由于財務(wù)會計和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的，因此對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時間和范圍也不同。 第 四 章 所得稅 第一節(jié) 所得稅會計概述一、所得稅會計概念是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，依據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得進(jìn)行的征稅。二、所得稅會計核算的一般程序（一）確定資產(chǎn)負(fù)債

39、表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。（二）以稅法為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)（三）比較（三）比較資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異額，分別應(yīng)納稅時間性差異和可抵扣時間性差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額然后將這些遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額（四）確定企業(yè)實際應(yīng)繳納所得稅及當(dāng)期所得稅（四）確定企業(yè)實際應(yīng)繳納所得稅及當(dāng)期所得稅第二節(jié)計稅基礎(chǔ)及暫時性差異一、計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是指企

40、業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額扣的金額，即未來未來在使用消耗或處置時，允許允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額，也就是在以后年度稅法允許扣除扣除的成本。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)= =成本成本以前期間以前期間已稅前列支的金已稅前列支的金額。額。1 1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)會計賬面價值：實際成本會計賬面價值：實際成本- -累計折舊累計折舊- -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備稅收計稅基礎(chǔ)：實際成本稅收計稅基礎(chǔ)：實際成本- -累計折舊累計折舊2 2、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會計賬面價值：實際成本會計賬面價值：實際成本- -會計累計攤銷會計累計攤銷- -

41、減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備稅收計稅基礎(chǔ)：實際成本稅收計稅基礎(chǔ)：實際成本- -累計攤銷累計攤銷3 3、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益會計賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入會計賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益稅收計稅基礎(chǔ)：實際成本稅收計稅基礎(chǔ)：實際成本(二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在發(fā)生負(fù)債的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按稅法規(guī)定可以自應(yīng)自應(yīng)納稅的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額納稅的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項負(fù)債在發(fā)生時按稅法規(guī)定可以在當(dāng)期稅前抵當(dāng)期稅前抵扣的負(fù)債成本（主要是預(yù)計負(fù)債形式形成的費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等）。在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的計稅

42、基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =帳面價帳面價值值未來可稅前列支未來可稅前列支的金額的金額1 1、企業(yè)因為銷售商品提供售后服務(wù)或債務(wù)重組發(fā)、企業(yè)因為銷售商品提供售后服務(wù)或債務(wù)重組發(fā)生的預(yù)計負(fù)債生的預(yù)計負(fù)債帳面價值帳面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值- -實際發(fā)生時可稅前扣除的金額實際發(fā)生時可稅前扣除的金額( (三）對于未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的某些費(fèi)用和收入項目，三）對于未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的某些費(fèi)用和收入項目，在計算應(yīng)納稅所得額時需要調(diào)整。在計算應(yīng)納稅所得額時需要調(diào)整。作為應(yīng)納稅所得額加項的主要是指：作為應(yīng)納稅所得額加項的主要是指：違法經(jīng)營的罰款、沒違法經(jīng)營的罰款、沒收財物損失、稅收滯納金、非公益救濟(jì)

43、性捐贈和贊助支出，收財物損失、稅收滯納金、非公益救濟(jì)性捐贈和贊助支出，超過應(yīng)納稅所得額超過應(yīng)納稅所得額3%3%的公益性、救濟(jì)性捐贈支出等的公益性、救濟(jì)性捐贈支出等作為應(yīng)納稅所得額減項的主要是指：購買國債取得的利息作為應(yīng)納稅所得額減項的主要是指：購買國債取得的利息收入收入二、暫時性差異及其遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債暫時性差異是指企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值與資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)之間的差異。（一）可抵扣暫時性差異：是將來將來在銷售、使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間減少應(yīng)納稅所得額，期間減少應(yīng)納稅所得額，對應(yīng)的是遞延所得稅資產(chǎn)（二）應(yīng)納稅暫時性差異，是將來銷售資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額

44、，這未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，這類差異對應(yīng)的是遞延所得稅負(fù)債。依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)存在的依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)存在的差異，可產(chǎn)生以下四種情況：差異，可產(chǎn)生以下四種情況：1 1、資產(chǎn)的帳面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅、資產(chǎn)的帳面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫 時 性 差 異暫 時 性 差 異 , , 產(chǎn) 生產(chǎn) 生 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 。 2 2、資產(chǎn)的帳面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵、資產(chǎn)的帳面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣 暫 時 性 差 異 ， 產(chǎn) 生扣 暫 時 性 差 異 ， 產(chǎn) 生 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 。3 3、負(fù)債的帳面價值大于其計稅

45、基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣、負(fù)債的帳面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫 時 性 差 異 ， 產(chǎn) 生暫 時 性 差 異 ， 產(chǎn) 生 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 。4 4、負(fù)債的帳面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅、負(fù)債的帳面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫 時 性 差 異 ， 產(chǎn) 生暫 時 性 差 異 ， 產(chǎn) 生 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 。第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用的核算一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成=當(dāng)期實際應(yīng)納所得稅當(dāng)期實際應(yīng)納所得稅+遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加、當(dāng)期遞當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少（貸方發(fā)生額）延所得稅資

46、產(chǎn)減少（貸方發(fā)生額）-當(dāng)期遞延所當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加（借方得稅負(fù)債減少、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加（借方發(fā)生額）發(fā)生額）二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算1、確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和當(dāng)期遞延所得稅、確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額資產(chǎn)發(fā)生額2、確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅3、最后確定所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額+當(dāng)期遞延當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減所得稅負(fù)債增加、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少（貸方發(fā)生額）少（貸方發(fā)生額）-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加（借方發(fā)生少、當(dāng)期遞延所

47、得稅資產(chǎn)增加（借方發(fā)生額）額）例：某企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債情況如下，按稅法確定應(yīng)稅所得額為1000萬，稅率33%。企業(yè)于2008年1月1日購入某設(shè)備，其取得成本為200萬元，會計上用直線法計提折舊，折舊年限5年，稅法規(guī)定折舊年限為10年，凈殘值為零。企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按會計準(zhǔn)則提折舊40萬元，計稅時允許扣除折舊額20萬元，該時點(diǎn)上該項固定資產(chǎn)帳面價值160萬，其計稅基礎(chǔ)為180萬，之間構(gòu)成20萬元的可抵扣暫時性差異萬元的可抵扣暫時性差異，如其適用33%的所得稅稅率，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)6.6萬萬元的遞延所得稅資產(chǎn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。第一年第一年賬面價值賬面價值8080萬萬計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)9

48、090萬萬期末期末可抵扣暫時性差異余額可抵扣暫時性差異余額1 1萬萬本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額 1010萬萬當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬萬2.2.萬萬當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬萬當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬萬借：所得稅費(fèi)用萬借：所得稅費(fèi)用萬遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬萬第第2年末年末賬面價值賬面價值6060萬萬計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)8080萬萬期末期末可抵扣暫時性差異余額可抵扣暫時性差異余額2 2萬萬本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額 1010萬萬當(dāng)

49、期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬萬2.2.萬萬當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬萬當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬萬借：所得稅費(fèi)用萬借：所得稅費(fèi)用萬遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬萬第第3年末年末賬面價值賬面價值4040萬萬計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)7070萬萬期末期末可抵扣暫時性差異余額可抵扣暫時性差異余額3 3萬萬本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額 30-20=1030-20=10萬萬當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬萬2.2.萬萬當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬萬當(dāng)年

50、所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬萬借：所得稅費(fèi)用萬借：所得稅費(fèi)用萬遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬萬第第4年末年末賬面價值賬面價值2020萬萬計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)6060萬萬期末期末可抵扣暫時性差異余額可抵扣暫時性差異余額4 4萬萬本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額 40-30=1040-30=10萬萬當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬萬2.2.萬萬當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬萬當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬萬借：所得稅費(fèi)用萬借：所得稅費(fèi)用萬遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬萬貸：

51、應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬萬第第5年末年末賬面價值賬面價值0 0計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)5050萬萬期末期末可抵扣暫時性差異余額可抵扣暫時性差異余額5 5萬萬本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額 50-40=1050-40=10萬萬當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬萬2.2.萬萬當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬萬當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬萬借：所得稅費(fèi)用萬借：所得稅費(fèi)用萬遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬萬第第6年末年末賬面價值賬面價值0 0計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)4040萬萬期末期末可

52、抵扣暫時性差異余額可抵扣暫時性差異余額4 4萬萬本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額 40-50=-1040-50=-10萬萬當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)-1-1萬萬-2.-2.萬萬當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（-1）247.5247.5萬萬當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用247.5+2.5247.5+2.5萬萬借：所得稅費(fèi)用萬借：所得稅費(fèi)用萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅247.247.萬萬 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬萬第第7年末年末賬面價值賬面價值0 0計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)3030萬萬期末期末可抵扣暫時性差異余額可抵扣暫時性差異余額3 3萬萬本期可抵扣暫

53、時性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額 30-40=-1030-40=-10萬萬當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)-1-1萬萬-2.-2.萬萬當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（-1）247.5247.5萬萬當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用247.5+2.5247.5+2.5萬萬借：所得稅費(fèi)用萬借：所得稅費(fèi)用萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅247.247.萬萬 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬萬第8、9、10年與第7年基本相同年、購入的設(shè)備，預(yù)計使用年，無殘值，采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法提取折舊。適用的所得稅稅率年前為，年起為。假設(shè)各期稅前會計利潤均為萬元，無其他納

54、稅調(diào)整事項。企業(yè)每年提取折舊企業(yè)每年提取折舊稅法每年提取折舊稅法每年提取折舊第年第年第年第年（）第年第年（）第、年第、年0707第年固定資產(chǎn)賬面價值第年固定資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)期末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異期末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額20002000產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期應(yīng)納所得稅（）當(dāng)期應(yīng)納所得稅（）當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=74700+300=75000=74700+300=75000借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 75 00075 000 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 74 70074 700 遞延所得稅負(fù)

55、債遞延所得稅負(fù)債0808第第2 2年固定資產(chǎn)賬面價值年固定資產(chǎn)賬面價值4 4=6=6計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)-2400-24003 3 期末期末應(yīng)納稅暫時性差異余額應(yīng)納稅暫時性差異余額24002400本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額2400-2000=4002400-2000=400當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債4004006060當(dāng)期應(yīng)納所得稅（當(dāng)期應(yīng)納所得稅（4 4）9494當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=74940+60=75000=74940+60=75000借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 75 00075 000 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 74 9400

56、74 9400 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 6060 0909年第年第3 3年固定資產(chǎn)賬面價值年固定資產(chǎn)賬面價值6 64 4計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)4 4-2400=2160-2400=2160期末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異期末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異18401840本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額 1840-2400=-5601840-2400=-560當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債-560-5603333-184.8-184.8調(diào)增前調(diào)增前2 2年遞延所得稅負(fù)債年遞延所得稅負(fù)債 240024001818432432當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=432-184.2=247.

57、2=432-184.2=247.2當(dāng)期應(yīng)納所得稅（當(dāng)期應(yīng)納所得稅（+560+560）3333165184.8165184.8當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用= =165184.8+247.2165184.8+247.2=165432=165432借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 165432165432 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 165184.8165184.8 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 247.2247.220102010年第年第4 4年固定資產(chǎn)賬面價值年固定資產(chǎn)賬面價值8 82 2計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)10000-7840=108010000-7840=1080期末應(yīng)納稅暫時性差異余

58、額期末應(yīng)納稅暫時性差異余額920920本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額 920-1840=-920-1840=-920920當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債-920-9203333- -303.6303.6當(dāng)期應(yīng)納所得稅（當(dāng)期應(yīng)納所得稅（+920+920）3333165303.6165303.6當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用= =165303.6-303.6=165000165303.6-303.6=165000借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 165000165000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 303.6303.6 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 165303

59、.6 165303.620112011年核算同上年核算同上 2時間性差異（暫時性差異）：由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的時間不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。該差異影響納稅的金額能夠在以后會計期間轉(zhuǎn)回。項目：固定資產(chǎn)折舊、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額攤銷、開辦費(fèi)攤銷（三）所得稅賬務(wù)處理1、應(yīng)付稅款法 ：按稅法規(guī)定，對本期稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得。按應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅稅率計算應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。該方法不確認(rèn)時間性差異對所得的影響金額。 例：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為10萬元，1997年實際發(fā)放工資為12萬元。該企業(yè)購買國債取得利息收入150

60、00元。該企業(yè)1997年利潤表上反映的稅前會計利潤為15萬元，所得稅率為33。該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用如下：（1）稅前會計利潤 150000 加：超過計稅工資差異 20000 減：利息收入 15000 應(yīng)稅所得 155000 所得稅率 33 本期應(yīng)交所得稅 51150 本期所得稅費(fèi)用 51150（2）1997年會計分錄借：所得稅 51150 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 51150（3）實際上交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 51150 貸：銀行存款 51150（4）會計報表附注說明2、納稅影響會計法 該方法確認(rèn)時間性差異的所得稅影響，并將確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額計入遞延稅款的借方