學習情境：資本公積業(yè)務核算

1、學習領域名稱學習情境序號及名稱企業(yè)財務會計學習情境9 所有者權益業(yè)務核算企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算一、明確學習任務賬戶說明 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積是所有者權益的組成部分，它雖然不構和損失等。資本公積是所有者權益的組成部分，它雖然不構成實收資本，但就實質來看，可以視之為一種準資本，是資成實收資本，但就實質來看，可以視之為一種準資本，是資本的一種儲備形式。本的一種儲備形式。 企業(yè)應當設

2、置企業(yè)應當設置“資本公積資本公積”賬戶對資本公積進行核算，并按賬戶對資本公積進行核算，并按規(guī)定使用資本公積。規(guī)定使用資本公積。學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 本學習子情境引例 東方股份有限公司于東方股份有限公司于2014年以發(fā)起設立方式成立，公年以發(fā)起設立方式成立，公司注冊資本司注冊資本3000萬元。萬元。2017年年1月月1日，經公司股東會決議日，經公司股東會決議并經證券監(jiān)督管理機構核準，向社會公開發(fā)行普通股并經證券監(jiān)督管理機構核準

3、，向社會公開發(fā)行普通股1000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價元，每股發(fā)行價2元，發(fā)行費率元，發(fā)行費率1。取。取得扣除發(fā)行費用后的股款得扣除發(fā)行費用后的股款1998萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算工作過程與崗位對照表 崗位崗位部門部門主主 要要任任 務務典典 型型單單 據據 股東會股東會公開發(fā)行股票公開發(fā)行股票決策決策選定承銷機構選定承銷機構委托驗資委托驗資股東會決議股東會決議證券承銷書證券承銷書驗資報告驗資報告 銀行進賬單銀行進賬單 財會部門財會部門 會計崗位會計崗位 財會部門財會部門 出納崗位出納崗位編制記賬憑證編制記賬憑證登記日記

4、賬登記日記賬收款收據、記收款收據、記賬憑證、日記賬憑證、日記賬賬審核股東會決議、審核股東會決議、會計憑證，登記總會計憑證，登記總賬賬記 賬 憑 證 、記 賬 憑 證 、總賬總賬學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算一、資本公積的概念一、資本公積的概念知識準備 學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算資本公積資本公積資本溢價（或股本溢價資本溢價（或股本溢價）其他資本公積其他資本公積二、資本公積的來源和用途二、資本公積的來源和用途知識準備 學

5、習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算三、資本公積的核算三、資本公積的核算學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算資本公積資本公積 長期股權投資長期股權投資 固定資產、原材料等固定資產、原材料等 銀行存款等銀行存款等 實收資本實收資本( (股本股本) ) 學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算1.1.資本溢價（或股本溢價）的核算資本溢價（或股本溢價）的核算(1)

6、(1)一般企業(yè)資本溢價的核算一般企業(yè)資本溢價的核算學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算1.1.資本溢價（或股本溢價）的核算資本溢價（或股本溢價）的核算（2 2）股份有限公司股本溢價的核算）股份有限公司股本溢價的核算公司法公司法規(guī)定：股票發(fā)行價格不得低于面值。規(guī)定：股票發(fā)行價格不得低于面值。 股份有限公司溢價發(fā)行股票實際收到的金額與股票總股份有限公司溢價發(fā)行股票實際收到的金額與股票總面值之間的差額計入面值之間的差額計入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目?？颇?。學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務

7、的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算2.2.其他資本公積的核算（以長期股權投資為例）其他資本公積的核算（以長期股權投資為例）學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算3.3.資本公積轉增資本的核算資本公積轉增資本的核算學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算職業(yè)判斷與業(yè)務操作 1 1設置設置“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”賬戶。企業(yè)會計人員李萍開設賬戶。企業(yè)會計人員李萍開設“資本公積資本公積”總賬和明細賬，

8、明細賬內設置總賬和明細賬，明細賬內設置“股本溢價股本溢價”和和“其他資其他資本公積本公積”專欄，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。專欄，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。 2 2審核股東大會決議、證券承銷協(xié)議、驗資報告、銀行進賬單等。審核股東大會決議、證券承銷協(xié)議、驗資報告、銀行進賬單等。 學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算職業(yè)判斷與業(yè)務操作 3記錄經濟業(yè)務。記錄經濟業(yè)務。會計人員根據審核無誤的銀行進賬單會計人員根據審核無誤的銀行進賬單及驗資報告，確認銀行存款、股本、資本公積增加。及驗資報告，確認銀

9、行存款、股本、資本公積增加。“銀銀行存款行存款”增加記借方，增加記借方，“股本股本”、“資本公積資本公積”增加記貸增加記貸方。會計分錄：方。會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 19 980 000 貸：股本貸：股本 10 000 00010 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 9 980 0009 980 000學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算典型任務舉例學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 華益股份有限公司經批準，委托某華益股份有限公司經批準，委托某證券公

10、司代理發(fā)行普通股證券公司代理發(fā)行普通股50000005000000股，每股，每股面值股面值1 1元，每股發(fā)行價格元，每股發(fā)行價格3 3元。假定該元。假定該股票發(fā)行成功，股款收到已全部存入銀股票發(fā)行成功，股款收到已全部存入銀行，不考慮股票發(fā)行過程中的稅費等。行，不考慮股票發(fā)行過程中的稅費等。企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算典型任務舉例學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 00015 000 000 貸：股本貸：股本 5 000 0005 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 10 000 0001

11、0 000 000企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算信安有限責任公司接受信安有限責任公司接受A A公司一公司一臺不需要安裝的設備投資，臺不需要安裝的設備投資，A A公司該公司該設備的賬面原值為設備的賬面原值為300000300000元，已提折元，已提折舊舊5000050000元，雙方確認該設備的價值元，雙方確認該設備的價值為為290000290000元。信安公司的注冊資本為元。信安公司的注冊資本為10000001000000元，元，A A公司在注冊資本中所占公司在注冊資本中所占的份額為的份額為25%25%。學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 典型

12、任務舉例企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算借：固定資產借：固定資產 290 000290 000 貸：實收資本貸：實收資本 250 000250 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 40 00040 000學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 典型任務舉例企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算 華盛有限責任公司收到華盛有限責任公司收到C C公司投入的原材公司投入的原材料一批，雙方確認的不含稅的原材料的價值為料一批，雙方確認的不含稅的原材料的價值為100000100000元，經稅務部門認定應交增值稅為元，經稅務部門認定應交增值稅為17000

13、17000元。華盛有限責任公司的注冊資本為元。華盛有限責任公司的注冊資本為600000600000元，元，C C公司出資占華盛有限責任公司注公司出資占華盛有限責任公司注冊資本的比例為冊資本的比例為15%15%，C C公司已出具了增值稅專公司已出具了增值稅專用發(fā)票。材料已驗收入庫。假定投資各方確認用發(fā)票。材料已驗收入庫。假定投資各方確認的價值與公允價值相符，華盛有限責任公司的的價值與公允價值相符，華盛有限責任公司的原材料按實際成本計價核算。原材料按實際成本計價核算。學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 典型任務舉例企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算

14、如華盛公司的原材料按計劃成本計價核算，應如何作如華盛公司的原材料按計劃成本計價核算，應如何作會計處理？會計處理？借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17 00017 000 貸：實收資本貸：實收資本CC公司公司 90 00090 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 27 00027 000學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 典型任務舉例企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 東方公司年初向東方公

15、司年初向A A公司投資公司投資50 000 00050 000 000元，擁有該公司元，擁有該公司20%20%的股權，并對該公司的股權，并對該公司有重大影響，因此采用權益法核算該長期有重大影響，因此采用權益法核算該長期股權投資。年末，股權投資。年末，A A公司除凈收益、其他公司除凈收益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益增加綜合收益和利潤分配以外所有者權益增加了了3 000 0003 000 000元。元。典型任務舉例企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 典型任務舉例企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算學習

16、子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 20162016年年5 5月月2525日，華益公司經股日，華益公司經股東會決議，將資本公積東會決議，將資本公積200200萬元轉萬元轉增資本，甲、乙股東各占增資本，甲、乙股東各占50%50%股權。股權。典型任務舉例企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 借：借：資本公積資本公積 2 20 00 0000 000 貸：貸：實收資本實收資本甲企業(yè)甲企業(yè) 1 10 00 0000 000 乙企業(yè)乙企業(yè) 100 000100 000典型任務舉例企業(yè)財務會計學習情景9 所有者權益業(yè)務核算學習子情境學習子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 本學習情境小結 業(yè)務內容業(yè)務內容會計處理會計處理股份有限公司增發(fā)股票股份有限公司增發(fā)股票借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積有限責任公司接受新投資者有限責任公司接受新投資者投資投資借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積直接計入所有者權益的利得直接計入所有者權益的利得和損失（權益法入被投資企和損失（權益法入被投資企業(yè)增加資本公積）業(yè)增加資本公積）借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積資本