第9章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第九章第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相應(yīng)的憑證、記錄；掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)的活動(dòng)及相應(yīng)的憑證、記錄；掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試；掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)、應(yīng)收賬款和控制測(cè)試；掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)；了解該循環(huán)中其他相關(guān)內(nèi)容的審壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)；了解該循環(huán)中其他相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。計(jì)。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：1 1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)； 2 2應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì) 3 3壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)。 教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：1.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)

2、；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)； 2 2應(yīng)收賬款的審計(jì)：應(yīng)收賬款的審計(jì)：教學(xué)方法：教學(xué)方法：教練相結(jié)合教練相結(jié)合作業(yè)安排作業(yè)安排: :9.1 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)概述 銷(xiāo)售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶(hù)銷(xiāo)售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶(hù) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)影響的交易銷(xiāo)售與收款循環(huán)影響的交易現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)銷(xiāo)售與收款循環(huán)影響的賬戶(hù)銷(xiāo)售與收款循環(huán)影響的賬戶(hù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷(xiāo)售銷(xiāo)售與與收款收款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、現(xiàn)金、壞其他應(yīng)交款、現(xiàn)金、壞賬準(zhǔn)備、存貨賬準(zhǔn)備、存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主

3、營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 1 1、接受顧客訂單與批準(zhǔn)賒銷(xiāo)接受顧客訂單與批準(zhǔn)賒銷(xiāo) 訂單管理部門(mén)（訂單管理部門(mén)（“訂購(gòu)單訂購(gòu)單” ” 銷(xiāo)售單多聯(lián)銷(xiāo)售單多聯(lián) ） 信用管理部門(mén)信用管理部門(mén) （信用檢查和批準(zhǔn)（信用檢查和批準(zhǔn) “ “銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單”批準(zhǔn)簽字批準(zhǔn)簽字） 2 2、按批準(zhǔn)后的銷(xiāo)售單發(fā)出和裝運(yùn)貨物、按批準(zhǔn)后的銷(xiāo)售單發(fā)出和裝運(yùn)貨物 倉(cāng)庫(kù)部門(mén)：發(fā)出貨物倉(cāng)庫(kù)部門(mén)：發(fā)出貨物 運(yùn)輸部門(mén)：裝運(yùn)貨物填制運(yùn)輸部門(mén)：裝運(yùn)貨物填制“發(fā)運(yùn)單多聯(lián)發(fā)運(yùn)單多聯(lián) ” ” 3 3、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票 （編制向顧客發(fā)送）（編制向顧客發(fā)送） ( (會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)) ) （一）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）主要業(yè)務(wù)

4、活動(dòng) 訂貨單訂貨單 銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單發(fā)運(yùn)單發(fā)運(yùn)單商品價(jià)目表商品價(jià)目表銷(xiāo)售銷(xiāo)售發(fā)票發(fā)票4 4、記錄銷(xiāo)售、記錄銷(xiāo)售 （會(huì)計(jì)部門(mén)）（會(huì)計(jì)部門(mén)）5 5、辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入、辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入 日記賬、明細(xì)賬、匯款通知書(shū)日記賬、明細(xì)賬、匯款通知書(shū)6 6、辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、折扣與折讓、辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、折扣與折讓 授權(quán)批準(zhǔn)，貸項(xiàng)通知單，控制實(shí)物授權(quán)批準(zhǔn)，貸項(xiàng)通知單，控制實(shí)物7 7、注銷(xiāo)壞賬和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、注銷(xiāo)壞賬和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 經(jīng)過(guò)審批經(jīng)過(guò)審批轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證明細(xì)賬薄明細(xì)賬薄日記賬日記賬訂單訂單銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單發(fā)運(yùn)單發(fā)運(yùn)單結(jié)算憑證結(jié)算憑證接受客接受客戶(hù)訂單戶(hù)訂單批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)

5、賒銷(xiāo)供貨供貨裝運(yùn)裝運(yùn)貨物貨物開(kāi)具銷(xiāo)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票售發(fā)票記錄銷(xiāo)記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售退回、折扣和折讓折扣和折讓記錄收記錄收款業(yè)務(wù)款業(yè)務(wù)壞賬壞賬處理處理 銷(xiāo)貨通知單 授權(quán)簽字 裝運(yùn)憑證 /提貨單 銷(xiāo)售發(fā)票 壞賬審批表 授權(quán)/貸項(xiàng)通知單 匯款通知單 一系列憑證或賬簿 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序1. 接受顧客訂單 顧客訂貨單 、銷(xiāo)售單 銷(xiāo)售單管理部門(mén)銷(xiāo)售交易的存在或發(fā)生 顧客名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用銷(xiāo)售單 信用管理部門(mén)應(yīng)收賬款凈額的估價(jià)或分?jǐn)?信用部門(mén)簽署意見(jiàn)，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)3.按銷(xiāo)售單供貨 銷(xiāo)售單 倉(cāng)庫(kù) 防止未授

6、權(quán)發(fā)貨4.按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證 裝運(yùn)部門(mén)銷(xiāo)售交易的存在或發(fā)生、完整性 防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品5.向顧客開(kāi)具賬單 銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷(xiāo)售發(fā)票 開(kāi)具賬單部門(mén)銷(xiāo)售交易的完整性、存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⒋_保銷(xiāo)售發(fā)票的正確性6.記錄銷(xiāo)售 銷(xiāo)售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷(xiāo)售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單 會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?主要關(guān)心銷(xiāo)售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 匯款通知書(shū)、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊

7、的可能性8.辦理和記錄銷(xiāo)貨退回及折扣折讓 貸項(xiàng)通知單 會(huì)計(jì)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性 必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷(xiāo)壞賬壞賬審批表 賒銷(xiāo)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)估價(jià)或分?jǐn)?應(yīng)該獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)部門(mén)估價(jià)或分?jǐn)?銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)范圍銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)范圍業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍 接受顧客訂貨單接受顧客訂貨單( (顧客訂貨單）顧客訂貨單）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用（信用管理部門(mén)）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用（信用管理部門(mén)）按銷(xiāo)售單供貨（經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單）按銷(xiāo)售單供貨（經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單）按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物（連續(xù)編號(hào)發(fā)貨單）按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物（連續(xù)編號(hào)發(fā)貨單）向顧客開(kāi)具賬單（連

8、續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票）向顧客開(kāi)具賬單（連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票）記錄銷(xiāo)售（明細(xì)帳和日記賬）記錄銷(xiāo)售（明細(xì)帳和日記賬）辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（匯款通知書(shū)）辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（匯款通知書(shū)）辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓注銷(xiāo)壞賬（審批）注銷(xiāo)壞賬（審批）提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)間范圍時(shí)間范圍 資料范圍資料范圍 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo) 存在和發(fā)生存在和發(fā)生確定已記錄的交易種類(lèi)在被審計(jì)時(shí)期內(nèi)是否實(shí)際發(fā)生確定已記錄的交易種類(lèi)在被審計(jì)時(shí)期內(nèi)是否實(shí)際發(fā)生 完整性完整性 確定所有發(fā)生的交易是否都已入賬，記錄是否完整確定所有發(fā)生的交易是否都已入賬，

9、記錄是否完整 所有權(quán)所有權(quán) 確定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有，有確定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有，有無(wú)虛列的情況無(wú)虛列的情況 正確性正確性 確定所有交易業(yè)務(wù)是否均已正確入賬確定所有交易業(yè)務(wù)是否均已正確入賬截止日期的恰當(dāng)性截止日期的恰當(dāng)性 確定銷(xiāo)售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的截止日期，特別確定銷(xiāo)售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的截止日期，特別要注意取得收入的交易業(yè)務(wù)是否在規(guī)定的日期入要注意取得收入的交易業(yè)務(wù)是否在規(guī)定的日期入賬，有無(wú)提前或甩入下期入賬的情況賬，有無(wú)提前或甩入下期入賬的情況披露的充分性披露的充分性 確定銷(xiāo)售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的表達(dá)與披露，即確定銷(xiāo)售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的表達(dá)與披露，即

10、確定其是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)確認(rèn)和歸類(lèi)；確定確定其是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)確認(rèn)和歸類(lèi)；確定應(yīng)收賬款和收入等項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)和充應(yīng)收賬款和收入等項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)和充 9.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛構(gòu)銷(xiāo)售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛構(gòu)銷(xiāo)售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)把自制產(chǎn)品用于本單位基建工程或福利部門(mén)時(shí)，未作銷(xiāo)把自制產(chǎn)品用于本單位基建工程或福利部門(mén)時(shí)，未作銷(xiāo)售處理售處理把屬于銷(xiāo)售收入的金額納入把屬于銷(xiāo)售收入的金額納入“折讓折讓”、“折扣折扣”名義轉(zhuǎn)名義轉(zhuǎn)移至移至“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)

11、業(yè)外收入”賬戶(hù)或截留納入賬戶(hù)或截留納入“小金庫(kù)小金庫(kù)” ” 銷(xiāo)售退回時(shí)，虛沖銷(xiāo)售收入或把銷(xiāo)售退回發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)銷(xiāo)售退回時(shí)，虛沖銷(xiāo)售收入或把銷(xiāo)售退回發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)混入銷(xiāo)售一并沖銷(xiāo)混入銷(xiāo)售一并沖銷(xiāo)銷(xiāo)售憑證保管不嚴(yán)或任意涂改，偷逃稅金銷(xiāo)售憑證保管不嚴(yán)或任意涂改，偷逃稅金少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn) 了解和描述內(nèi)部控制了解和描述內(nèi)部控制 了解銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制了解銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制 職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制 授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制 會(huì)計(jì)記錄控制會(huì)計(jì)記錄控制定期核對(duì)控制定期核對(duì)控制 寄收對(duì)賬單控制寄收對(duì)賬單控制 內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制 銷(xiāo)售與收款循

12、環(huán)內(nèi)部控制的描述銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的描述 初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 控制測(cè)試控制測(cè)試 審核一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票（起點(diǎn)）審核一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票（起點(diǎn)） 審核發(fā)貨運(yùn)貨證明審核發(fā)貨運(yùn)貨證明 （抽取出庫(kù)單（抽取出庫(kù)單/ /提貨單、貨運(yùn)單）提貨單、貨運(yùn)單）審查銷(xiāo)售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)審查銷(xiāo)售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)審查一定數(shù)量的記賬憑證和一定數(shù)量的應(yīng)收賬款明細(xì)審查一定數(shù)量的記賬憑證和一定數(shù)量的應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬 審核職務(wù)分離情況審核職務(wù)分離情況 重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)（一）銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每項(xiàng)關(guān)鍵控制至少要執(zhí)行一項(xiàng)控制測(cè)試以核實(shí)其效果。 （2）交易的實(shí)質(zhì)

13、性測(cè)試目的在于確定交易業(yè)務(wù)中與控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否有錯(cuò)誤；交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在和控制測(cè)試的結(jié)果。 （3）有些交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不管環(huán)境如何，是每一項(xiàng)審計(jì)所共同所有的，而有些則應(yīng)視內(nèi)部控制的健全性和控制測(cè)試的結(jié)果而定。審計(jì)的重要性、以前期間的審計(jì)結(jié)果等因素，對(duì)測(cè)試程序的確定有影響。（二）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（二）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1 1、崗位分工與授權(quán)審批、崗位分工與授權(quán)審批（1 1）單位應(yīng)建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職）單位應(yīng)建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗

14、位相互分離、制約和監(jiān)督。責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2 2）單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)）單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)( (或崗位或崗位) )分別設(shè)立。分別設(shè)立。（3 3）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 注意：注意： 一般授權(quán)和特殊授權(quán)一般授權(quán)和特殊授權(quán) 對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。 （

15、4 4）有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政）有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。 （5 5）單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。）單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。 2 2、銷(xiāo)售和發(fā)貨控制、銷(xiāo)售和發(fā)貨控制 （1 1）單位對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷(xiāo)售目標(biāo)，）單位對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷(xiāo)售目標(biāo)，確立銷(xiāo)售管理責(zé)任制。確立銷(xiāo)售管理責(zé)任制。（2 2）單位應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售

16、定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款）單位應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。政策等并予以執(zhí)行。（3 3）單位在選擇客戶(hù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶(hù)的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況）單位在選擇客戶(hù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶(hù)的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn)。等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn)。（4 4）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的管理。）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的管理。 （5 5）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。 （6 6）單位應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑）單位應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的

17、記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷(xiāo)售登記制度。證，建立完整的銷(xiāo)售登記制度。 3 3、收款控制、收款控制 （1 1）單位應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。）單位應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。 （2 2）單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。）單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。 （3 3）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。書(shū)面批準(zhǔn)。 （4 4）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)

18、函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。4 4、監(jiān)督檢查、監(jiān)督檢查 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。 （三）控制測(cè)試（三）控制測(cè)試1 1、審計(jì)技術(shù)：詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查憑證等、審計(jì)技術(shù)：詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查憑證等2 2、可能采取的控制測(cè)試程序，例如：、可能采取的控制測(cè)試程序，例如：（1 1）檢查企業(yè)已有的憑證和記錄是否存在，并測(cè)試其有效性；）檢查企業(yè)已有的憑證和記錄是否存在，并測(cè)試其有效

19、性；（2 2）觀(guān)察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人進(jìn)行討論，并注意是否存）觀(guān)察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人進(jìn)行討論，并注意是否存在職務(wù)分離；在職務(wù)分離；（3 3）檢查有關(guān)憑證上是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?；）檢查有關(guān)憑證上是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟唬? 4）觀(guān)察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案；）觀(guān)察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案；（5 5）檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們所核查憑證上）檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們所核查憑證上的簽字等。的簽字等。3 3、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試：見(jiàn)下表、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試：見(jiàn)下表關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序重要控制程序主

20、要控制測(cè)試主要控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤）1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)貨職能分離。觀(guān)察有關(guān)人員的活動(dòng)，及與這些人討論。2.正確的授權(quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者無(wú)力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款1.銷(xiāo)貨前，賒銷(xiāo)業(yè)經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。檢查憑證有無(wú)在三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過(guò)審批。3. 充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制

21、一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷(xiāo)售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等，以避免漏開(kāi)賬單。檢查憑證和記錄4. 憑證的預(yù)先編號(hào)（旨在防止銷(xiāo)貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬）由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。5. 按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明觀(guān)察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6. 內(nèi)部核查程序檢查開(kāi)票

22、員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。 4.直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的條件在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的成本是否會(huì)低于因此而減少對(duì)交易、賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本。如果： 被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循； 內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。 則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 5銷(xiāo)貨交易的

23、實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （1）主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的（存在或發(fā)生）； 已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）； 登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確； 登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)分類(lèi)正確； 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)； 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。 （2）登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的。 對(duì)“存在或發(fā)生”這一目標(biāo)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只在認(rèn)為內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí)（缺乏足夠的內(nèi)控而可能出現(xiàn)舞弊），才實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點(diǎn)的性質(zhì)。 三類(lèi)錯(cuò)誤的可能性及測(cè)試： A 未曾發(fā)貨，從賬簿到憑證檢查，進(jìn)一步追查存貨余額 B 重復(fù)入賬，檢查交易清單的編號(hào) C 虛構(gòu)發(fā)貨，檢查賬簿及銷(xiāo)貨清單 追查應(yīng)

24、收賬款明細(xì)賬中的貸方發(fā)生額，檢查多報(bào)的可能性。 （3）已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問(wèn)題，因此，通常無(wú)需對(duì)完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(但當(dāng)內(nèi)控不健全時(shí)，就有必要進(jìn)行) 完整性：由原始憑證追查至明細(xì)賬（發(fā)貨憑證銷(xiāo)售發(fā)票存根明細(xì)賬） 真實(shí)性：從明細(xì)賬追查至原始憑證（明細(xì)賬銷(xiāo)售發(fā)票存根發(fā)運(yùn)憑證訂貨單） 在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無(wú)關(guān)緊要。 （4）登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確。 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開(kāi)賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確記入會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)這三個(gè)方面，每次審計(jì)一般都要做實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以確保其準(zhǔn)確無(wú)誤。 （5）登記入

25、賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)分類(lèi)正確。 銷(xiāo)貨分類(lèi)正確的測(cè)試一般可與估價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行。 （6）銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)記錄及時(shí)。 在執(zhí)行估價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的同時(shí)，將憑證日期和賬簿日期進(jìn)行比較。 （7）銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。 從主營(yíng)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般和為實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)所作的測(cè)試一并進(jìn)行。 將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對(duì)加總數(shù)至其總賬，應(yīng)作為單獨(dú)的一項(xiàng)測(cè)試程序進(jìn)行。 過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試包括加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過(guò)入總賬三項(xiàng)，并從其中之一追查其他兩者；如果加總與比較只限于這三者，即屬于過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試。其他目標(biāo)，如估價(jià)目標(biāo)等，其測(cè)試還要包括憑證之間的相互核對(duì)和憑證

26、與相關(guān)明細(xì)賬的核對(duì)。 由銷(xiāo)售發(fā)票存根追查核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，是估價(jià)目標(biāo)的測(cè)試程序，而由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄追查核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，則是過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試程序。 6.收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （1）控制測(cè)試的性質(zhì)取決于內(nèi)控的性質(zhì)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，在一定程度上要取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。 （2）收款業(yè)務(wù)中有一部分測(cè)試可與銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)一并執(zhí)行，但收款業(yè)務(wù)的特殊性又決定了其另一部分測(cè)試需要單獨(dú)實(shí)施。 9.3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)

27、容、數(shù)額是否合理、正確、完整完整確定對(duì)銷(xiāo)貨折扣、銷(xiāo)售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確定對(duì)銷(xiāo)貨折扣、銷(xiāo)售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入賬，處理是否適當(dāng)并及時(shí)入賬，處理是否適當(dāng)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額是否正確，其會(huì)計(jì)處理確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額是否正確，其會(huì)計(jì)處理是否正確是否正確確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1. 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬細(xì)賬和總賬、報(bào)表的余額核對(duì)相符。和總賬、報(bào)表的余額核對(duì)相符

28、。2分析性復(fù)核分析性復(fù)核 本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； 本年度各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；本年度各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； 計(jì)算本年度重要產(chǎn)品的毛利率，并與上年度數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)計(jì)算本年度重要產(chǎn)品的毛利率，并與上年度數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行據(jù)進(jìn)行比較；比較； 計(jì)算重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額，并與上年度進(jìn)行比較。計(jì)算重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額，并與上年度進(jìn)行比較。 將本年與以前年度的銷(xiāo)售退回及折讓、折讓占銷(xiāo)售收入的比將本年與以前年度的銷(xiāo)售退回及折讓、折讓占銷(xiāo)售收入的比例進(jìn)行比較。例進(jìn)行比較。3. 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的

29、確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確的確認(rèn)原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響。認(rèn)原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響。 4. 根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測(cè)算企業(yè)全年的收入，與其實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或銷(xiāo)售而未開(kāi)票的情況。5. 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。6. 抽取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或記賬憑證，并追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑抽取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或記賬憑證，并追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議，確定主

30、營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)真實(shí)。7. 抽取銷(xiāo)售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。真實(shí)性真實(shí)性目標(biāo)：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查其原始憑證目標(biāo)：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查其原始憑證完整性完整性目標(biāo)：從發(fā)運(yùn)憑證中抽取業(yè)務(wù)，追查有關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票和明細(xì)賬目標(biāo)：從發(fā)運(yùn)憑證中抽取業(yè)務(wù)，追查有關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票和明細(xì)賬8 8實(shí)施截止日測(cè)試實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與退貨記錄，檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無(wú)跨年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度重大銷(xiāo)售項(xiàng)目應(yīng)予調(diào)整。9結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢(xún)程序，查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額

31、銷(xiāo)售。10檢查銷(xiāo)貨折扣、退回與折讓手續(xù)是符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。11檢查認(rèn)外幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算方法是否正確。 目的目的：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；測(cè)試關(guān)鍵測(cè)試關(guān)鍵：檢查三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間。：檢查三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間。 （三個(gè)日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期）（三個(gè)日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期）12檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如委托代銷(xiāo)、以舊換新、售后回購(gòu)、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售等。13調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況并追查至合并會(huì)計(jì)報(bào)表。14調(diào)查

32、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 實(shí)施分析性復(fù)核 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析表比較兩期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較本年度各月各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量的正確性審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量的正確性采用交款提貨方式采用交款提貨方式銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交付購(gòu)貨單位并已將發(fā)票賬單和提貨單交付購(gòu)貨單位 采用預(yù)收款方式采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否預(yù)

33、收了貨款，是否在貨物發(fā)出之后確單位是否預(yù)收了貨款，是否在貨物發(fā)出之后確認(rèn)收入，是否存在開(kāi)具虛假出庫(kù)憑證，提前確認(rèn)收入，是否存在開(kāi)具虛假出庫(kù)憑證，提前確認(rèn)收入的情況。認(rèn)收入的情況。采用托收承付方式采用托收承付方式銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運(yùn)憑計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確 采用委托代銷(xiāo)方式采用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)查明有無(wú)銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)查明有無(wú)編制虛假代銷(xiāo)清單、虛增本期收入的情況。編制虛假代銷(xiāo)清單、虛增本期收入的情況。 采用分期收款方式采用分期收款方

34、式銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)審查本期是否收到貨銷(xiāo)售，審計(jì)人員應(yīng)審查本期是否收到貨款，查明合同約定的本期收款日期是否真實(shí)，是否存在已款，查明合同約定的本期收款日期是否真實(shí)，是否存在已實(shí)現(xiàn)收入不入賬、少入賬或緩入賬的情況。實(shí)現(xiàn)收入不入賬、少入賬或緩入賬的情況。 對(duì)長(zhǎng)期工程合同收入對(duì)長(zhǎng)期工程合同收入，審計(jì)人員應(yīng)審查收入的計(jì)算、確認(rèn)，審計(jì)人員應(yīng)審查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否符合規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致，方法是否符合規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致，查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。 委托外貿(mào)代理出口方式委托外貿(mào)代理出口方式的，審計(jì)人

35、員應(yīng)審查代辦發(fā)運(yùn)憑證的，審計(jì)人員應(yīng)審查代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單是否真實(shí)，注意查明有無(wú)內(nèi)外勾結(jié)，出具虛和銀行交款單是否真實(shí)，注意查明有無(wú)內(nèi)外勾結(jié)，出具虛假發(fā)運(yùn)憑證或虛假銀行交款單的情況。假發(fā)運(yùn)憑證或虛假銀行交款單的情況。 對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的，審計(jì)人員應(yīng)審查已的，審計(jì)人員應(yīng)審查已辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對(duì)辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對(duì)方，查明被審計(jì)單位有無(wú)編造虛假移交手續(xù)、采用方，查明被審計(jì)單位有無(wú)編造虛假移交手續(xù)、采用“分層分層套寫(xiě)套寫(xiě)”的方法開(kāi)具虛假發(fā)票的行為，防止其高價(jià)出售、低的方法開(kāi)具虛假發(fā)票的行為，防

36、止其高價(jià)出售、低價(jià)入賬，從中貪污貨款。價(jià)入賬，從中貪污貨款。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審查案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審查案例 資料資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)審計(jì)人員在審查某企業(yè)20X620X6年年6 6月份月份“銀行存款銀行存款”日日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)6 6月月2424日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對(duì)日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對(duì)方科目的名稱(chēng)是方科目的名稱(chēng)是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，金額計(jì)，金額計(jì)3030萬(wàn)元，決定進(jìn)萬(wàn)元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱一步查證。經(jīng)查閱20X620X6年年6 6月月2424日日17#17#記賬憑證，記賬憑證上記賬憑證，記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄如下：的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：

37、銀行存款 300 000300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000300 000 該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無(wú)發(fā)票該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無(wú)發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過(guò)詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷(xiāo)售合同，確定該企業(yè)記賬聯(lián)，經(jīng)過(guò)詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷(xiāo)售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購(gòu)款預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購(gòu)款3030萬(wàn)元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會(huì)萬(wàn)元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)購(gòu)款當(dāng)日做了收入處理。計(jì)人員已將其在收到預(yù)購(gòu)款當(dāng)日做了收入處理。 要求要求 指出該企業(yè)存在問(wèn)題，并編制調(diào)整分錄。（不考慮指出該企業(yè)存在問(wèn)題，并編制調(diào)整分錄。（不考慮企業(yè)

38、的增值稅）企業(yè)的增值稅）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性 抽查部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，進(jìn)行從原始憑證到記賬憑證、抽查部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，進(jìn)行從原始憑證到記賬憑證、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過(guò)程的審查，核實(shí)其記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過(guò)程的審查，核實(shí)其記錄、過(guò)賬、加總是否正確。錄、過(guò)賬、加總是否正確。將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與總賬及其他相關(guān)賬簿、將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與總賬及其他相關(guān)賬簿、利潤(rùn)表及其附表相核對(duì)，檢查其是否賬賬相符、利潤(rùn)表及其附表相核對(duì)，檢查其是否賬賬相符、賬表相符、表表相符。賬表相符、表表相符。檢查結(jié)賬日前后的銷(xiāo)售收入記錄，與銷(xiāo)售發(fā)票、檢查結(jié)賬日前后的銷(xiāo)售收入記錄，與銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單和貨運(yùn)文件相核對(duì)，查明有

39、無(wú)已記銷(xiāo)售收出庫(kù)單和貨運(yùn)文件相核對(duì)，查明有無(wú)已記銷(xiāo)售收入而銷(xiāo)售尚未實(shí)現(xiàn)或銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)而未記本年銷(xiāo)售入而銷(xiāo)售尚未實(shí)現(xiàn)或銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)而未記本年銷(xiāo)售收入的情況。收入的情況。檢查與庫(kù)存商品賬戶(hù)有關(guān)的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是否正確，檢查與庫(kù)存商品賬戶(hù)有關(guān)的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是否正確，同時(shí)檢查銷(xiāo)售收款憑證，檢查其賬務(wù)處理是否正同時(shí)檢查銷(xiāo)售收款憑證，檢查其賬務(wù)處理是否正確。確。 注意注意：審查庫(kù)存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對(duì)應(yīng)賬審查庫(kù)存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的正確性戶(hù)的正確性 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“盈余公積（公益金）”、“在建工程”等，應(yīng)注意是否為福利部門(mén)、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，未通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)，漏記收入。 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“營(yíng)

40、業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，可能是將產(chǎn)品作為饋贈(zèng)禮物。 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”，應(yīng)注意其價(jià)格是否正常，有無(wú)低估或高估收入等情況。 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“原材料”，應(yīng)注意是否存在以物易物，互不開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，從而少記收入。實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試 檢查發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期和發(fā)貨日期檢查發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售 結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售可的大額銷(xiāo)售 實(shí)施銷(xiāo)售的截止期測(cè)試；（完整性） 目的 主要在于確

41、定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。 三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： A 發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期； B 記賬日期； C 發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。 檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。 三條實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試的審計(jì)路線(xiàn)： A 以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。使用這種方法主要是為了防止多計(jì)收入。 B 以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票

42、存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收入。 注意發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供。 C 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。還應(yīng)考慮被審單位的會(huì)計(jì)政策。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。 上述三條審計(jì)路線(xiàn)可以在同一被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用，甚至可以在同一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目審計(jì)中并用。實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試案例實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試案例 資料資料 2006 2006年年1212月月3131日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出

43、商品日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品88008800元，華興公司沒(méi)元，華興公司沒(méi)有作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，到有作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，到20072007年年1 1月月3 3日開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，才日開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，才作出如下會(huì)計(jì)處理：作出如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-H-H公司公司 187 200 187 200 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27 200 27 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000160 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 8008 800 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 8008 800 要求要求 指出針對(duì)上述情況，

44、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何判斷及其提指出針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何判斷及其提 出建議出建議審查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓審查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓 檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓原因和條件原因和條件是否真實(shí)、是否真實(shí)、合規(guī)，有無(wú)借銷(xiāo)售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或合規(guī)，有無(wú)借銷(xiāo)售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或貪污貨款之實(shí)的舞弊行為。貪污貨款之實(shí)的舞弊行為。 檢查銷(xiāo)售折扣、退回與折讓的檢查銷(xiāo)售折扣、退回與折讓的審批手續(xù)審批手續(xù)是否完備和規(guī)是否完備和規(guī)范，有無(wú)內(nèi)外勾結(jié)、越權(quán)亂批、擅自實(shí)行折扣和折讓而轉(zhuǎn)范，有無(wú)內(nèi)外勾結(jié)、越權(quán)亂批、擅自實(shí)行折扣和折讓而轉(zhuǎn)利于關(guān)系單位等情況。

45、利于關(guān)系單位等情況。 檢查銷(xiāo)售折扣、退回與折讓的檢查銷(xiāo)售折扣、退回與折讓的數(shù)額計(jì)算數(shù)額計(jì)算是否正確，是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 檢查銷(xiāo)售退回的檢查銷(xiāo)售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)，并登記入賬產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)，并登記入賬，有無(wú)形成賬外物資的情況；銷(xiāo)售折扣與折讓是否及時(shí)足額有無(wú)形成賬外物資的情況；銷(xiāo)售折扣與折讓是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介，轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)賬外提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介，轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)賬外“小金庫(kù)小金庫(kù)”等情況。等情況。 方法：方法： 根據(jù)銷(xiāo)售合同的具體規(guī)定，審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)根據(jù)銷(xiāo)售合同的具體規(guī)定，審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和存貨明細(xì)賬，抽查有關(guān)憑證，驗(yàn)算核對(duì)賬證

46、是否相符，賬和存貨明細(xì)賬，抽查有關(guān)憑證，驗(yàn)算核對(duì)賬證是否相符，如有不符，需進(jìn)一步分析原因、核實(shí)取證如有不符，需進(jìn)一步分析原因、核實(shí)取證 檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露案例一：見(jiàn)書(shū)（例：9-2）案例二：科龍事件的會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題剖析科龍事件的會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題剖析 案例三：銀廣夏陷阱 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在確定應(yīng)收賬款是否存在確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有確定應(yīng)收賬款的增減記錄是否完整確定應(yīng)收賬款的增減記錄是否完整確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞

47、賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、充分例是否恰當(dāng)、充分確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間的函證結(jié)果 函證方式的選擇 函證對(duì)象大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常

48、的項(xiàng)目 函證的方式：函證的方式：v 肯定式函證，又稱(chēng)正面式、積極式函證肯定式函證，又稱(chēng)正面式、積極式函證v否定式函證，又稱(chēng)反面式、消極式函證否定式函證，又稱(chēng)反面式、消極式函證 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證肯定式函證較好：較好： 個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大；個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會(huì)存在有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。 當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證否定式函證： 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的； 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； 欠欠款余額小的債務(wù)

49、人數(shù)量很多；款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 審計(jì)人員有理由確信大多審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。 函證時(shí)間的選擇函證時(shí)間的選擇 通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間進(jìn)行函證通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間進(jìn)行函證 一般情況下，選擇結(jié)賬日前的某一天發(fā)詢(xún)證函一般情況下，選擇結(jié)賬日前的某一天發(fā)詢(xún)證函若被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款內(nèi)控薄弱，選擇結(jié)賬日若被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款內(nèi)控薄弱，選擇結(jié)賬日 函證過(guò)程的控制函證過(guò)程的控制 詢(xún)證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但回復(fù)函的信詢(xún)證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但回復(fù)函的信封

50、上必須寫(xiě)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址封上必須寫(xiě)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址 收發(fā)均應(yīng)由審計(jì)人員密切監(jiān)督控制收發(fā)均應(yīng)由審計(jì)人員密切監(jiān)督控制如果詢(xún)證函因無(wú)從投遞而被退回時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔如果詢(xún)證函因無(wú)從投遞而被退回時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)分析，了解其中的原因細(xì)分析，了解其中的原因 對(duì)于采用積極式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追對(duì)于采用積極式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢(xún)證函，如查程序，一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢(xún)證函，如果仍得不到答復(fù)，審計(jì)人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審果仍得不到答復(fù)，審計(jì)人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序計(jì)程序 函證結(jié)果差異分析函證結(jié)果差異分析如果

51、被詢(xún)證人如果被詢(xún)證人認(rèn)可認(rèn)可詢(xún)證函中的應(yīng)收賬款金額，則詢(xún)證函中的應(yīng)收賬款金額，則說(shuō)明被審計(jì)單位期末應(yīng)收賬款余額是真實(shí)和正確說(shuō)明被審計(jì)單位期末應(yīng)收賬款余額是真實(shí)和正確的，審計(jì)人員可將收回的詢(xún)證函匯總編入審計(jì)工的，審計(jì)人員可將收回的詢(xún)證函匯總編入審計(jì)工作底稿，作為審計(jì)依據(jù)作底稿，作為審計(jì)依據(jù) 收回的詢(xún)證函若有收回的詢(xún)證函若有差異差異，即被詢(xún)證人認(rèn)可的金額，即被詢(xún)證人認(rèn)可的金額或日期，與詢(xún)證函中相應(yīng)的內(nèi)容不相符合，審計(jì)或日期，與詢(xún)證函中相應(yīng)的內(nèi)容不相符合，審計(jì)人員對(duì)此要進(jìn)行分析，尋找差異的原因人員對(duì)此要進(jìn)行分析，尋找差異的原因 由于記錄的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為：由于記錄的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差

52、異，主要表現(xiàn)為：詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款到貨款詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到到債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、價(jià)格及質(zhì)量等有爭(zhēng)議而全債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、價(jià)格及質(zhì)量等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付部或部分拒付 函證結(jié)果應(yīng)收賬款，進(jìn)一步審查；函證結(jié)果應(yīng)收賬款，進(jìn)一步審查；函證結(jié)果應(yīng)收賬款或

53、出現(xiàn)日期不符函證結(jié)果應(yīng)收賬款或出現(xiàn)日期不符 對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)審計(jì)人員應(yīng)重新考慮：過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適審計(jì)人員應(yīng)重新考慮：過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)，符合性測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果當(dāng)，符合性測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊仁欠襁m當(dāng)以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊?如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的如果存在審計(jì)差異，審計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總?cè)绻嬖趯徲?jì)差異，審計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款

54、總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加精確的估計(jì)，可以擴(kuò)大函證范圍款累計(jì)差錯(cuò)更加精確的估計(jì)，可以擴(kuò)大函證范圍 審查未函證應(yīng)收賬款審查未函證應(yīng)收賬款 （替代程序）（替代程序）審查壞賬的確認(rèn)和處理審查壞賬的確認(rèn)和處理 （債務(wù)人、授權(quán)批準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)處理的審查）（債務(wù)人、授權(quán)批準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)處理的審查）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) （抽查明細(xì)賬，追查有關(guān)原始憑證）（抽查明細(xì)賬，追查有關(guān)原始憑證）審查外幣應(yīng)收賬款的折算審查

55、外幣應(yīng)收賬款的折算 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額方向分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額方向確定應(yīng)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露確定應(yīng)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 應(yīng)收賬款案例：應(yīng)收賬款案例： 資料資料 審計(jì)人員對(duì)某公司審計(jì)人員對(duì)某公司20062006年資產(chǎn)負(fù)債表中的年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”進(jìn)行審計(jì)，該公司應(yīng)收賬款總計(jì)進(jìn)行審計(jì)，該公司應(yīng)收賬款總計(jì)250250萬(wàn)元，有萬(wàn)元，有4040個(gè)明細(xì)賬，個(gè)明細(xì)賬，審計(jì)人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：審計(jì)人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象： （1 1）A A公司欠款公司欠款8080萬(wàn)元，對(duì)方回函稱(chēng)萬(wàn)元，對(duì)方回函稱(chēng)20062006

56、年年1212月月3030日由銀行日由銀行匯出匯出8080萬(wàn)元；萬(wàn)元； （2 2）B B公司欠款公司欠款5 5萬(wàn)元，未收到回函；萬(wàn)元，未收到回函； （3 3）C C公司欠款公司欠款5050萬(wàn)元，對(duì)方回函稱(chēng)萬(wàn)元，對(duì)方回函稱(chēng)20062006年年1111月已預(yù)付月已預(yù)付5 5萬(wàn)萬(wàn)元；元； （4 4）D D公司欠款公司欠款1515萬(wàn)元，對(duì)方稱(chēng)所購(gòu)貨物并未收到。萬(wàn)元，對(duì)方稱(chēng)所購(gòu)貨物并未收到。 要求要求 對(duì)于上述情況，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施審計(jì)程序驗(yàn)證。對(duì)于上述情況，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施審計(jì)程序驗(yàn)證。 分析：分析：（1 1）審閱該公司）審閱該公司20072007年有關(guān)憑證，來(lái)證實(shí)年有關(guān)憑證，來(lái)證實(shí)A A公司的付款

57、是否已公司的付款是否已到賬到賬（2 2）采用替代程序）采用替代程序（3 3）審閱該公司）審閱該公司20062006年年1111月的有關(guān)憑證，若查明月的有關(guān)憑證，若查明C C公司預(yù)付賬公司預(yù)付賬款確實(shí)已收到，且貨物還未發(fā)出，則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做款確實(shí)已收到，且貨物還未發(fā)出，則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 500 000500 000 貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000500 000（4 4）檢查該公司）檢查該公司20062006年的貨運(yùn)憑證，若發(fā)現(xiàn)貨物確已發(fā)出，年的貨運(yùn)憑證，若發(fā)現(xiàn)貨物確已發(fā)出，應(yīng)將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送應(yīng)將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送D D公司重新

58、查證。公司重新查證。 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露確定壞賬準(zhǔn)備是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定；計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定； 計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)；計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)； 會(huì)計(jì)處理是否

59、正確，前后期是否一致會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致審核壞賬損失審核壞賬損失審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款 檢查函證結(jié)果檢查函證結(jié)果 檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬損失的賬項(xiàng)檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬損失的賬項(xiàng)一致一致實(shí)施分析性復(fù)核實(shí)施分析性復(fù)核 （壞賬準(zhǔn)備余額（壞賬準(zhǔn)備余額/ /應(yīng)收帳款余額）應(yīng)收帳款余額）確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 案例一：（見(jiàn)書(shū)例案例一：（見(jiàn)書(shū)例9-39-3）案例二：案例二： 資料資料 某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，其年末余

60、額為提，其年末余額為400400萬(wàn)元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計(jì)萬(wàn)元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計(jì)數(shù)為數(shù)為450450萬(wàn)元，貸方合計(jì)數(shù)為萬(wàn)元，貸方合計(jì)數(shù)為5050萬(wàn)元。該企業(yè)年末預(yù)收賬款萬(wàn)元。該企業(yè)年末預(yù)收賬款總賬貸方余額為總賬貸方余額為200200萬(wàn)元，其所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)為萬(wàn)元，其所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)為300300萬(wàn)元，借方余額合計(jì)數(shù)為萬(wàn)元，借方余額合計(jì)數(shù)為100100萬(wàn)元。年末企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)萬(wàn)元。年末企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：備金額為：4004000.5%=20.5%=2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 要求要求 針對(duì)上述情況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)上述情況進(jìn)行審計(jì)，指出企業(yè)在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提中指出企業(yè)在壞賬準(zhǔn)