第九章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、新學(xué)期須知一、成績(jī)?cè)u(píng)定二、學(xué)習(xí)要求1.記筆記2.準(zhǔn)備作業(yè)本3.加入學(xué)習(xí)群181940932第九章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、一、案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入 二、知識(shí)框架二、知識(shí)框架 三、三、重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 四、課外閱讀四、課外閱讀 五、知識(shí)要點(diǎn)五、知識(shí)要點(diǎn) 六、六、思考題思考題一、案例導(dǎo)入二、知識(shí)框架二、知識(shí)框架企業(yè)合并企業(yè)合并非企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法控制控制共同控制共同控制重大影響重大影響同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 重點(diǎn)：重點(diǎn)：1.1.不同方式下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)

2、量不同方式下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量問(wèn)題。問(wèn)題。2.2.成本法、權(quán)益法的核算原理。成本法、權(quán)益法的核算原理。3.3.成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換。成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換。 難點(diǎn)：難點(diǎn)：權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)。權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)。 解決方法：解決方法：結(jié)合具體業(yè)務(wù)分析講解，并結(jié)合具體業(yè)務(wù)分析講解，并組織課堂演練，同時(shí)推薦學(xué)生課外閱讀相組織課堂演練，同時(shí)推薦學(xué)生課外閱讀相關(guān)資料。關(guān)資料。 三、三、重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)四、課四、課外閱讀外閱讀 1 1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并 3 3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

3、則第2 28 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念 投資：企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值，向被投資：企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值，向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述投資按性質(zhì)分投資按性質(zhì)分債權(quán)性投資債權(quán)性投資權(quán)益性投資權(quán)益性投資是指取得債權(quán)所作的投資是指取得債權(quán)所作的投資，如購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、公司債，如購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、公司債券等。券等。是指為獲取另一企業(yè)的凈資是指為獲取另一企業(yè)的凈資產(chǎn)所有權(quán)所作的投資，包括產(chǎn)所有權(quán)所作的投資，包括普通股，優(yōu)先股、認(rèn)股權(quán)與普通股，優(yōu)先股、認(rèn)股權(quán)與認(rèn)股證等。認(rèn)股證等。第九

4、章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)：1.1.長(zhǎng)期持有長(zhǎng)期持有 2.2.獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn) 3.3.除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售 4.4.長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大 長(zhǎng)期股權(quán)投資：指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性長(zhǎng)期股權(quán)投資：指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。投資。 （1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；

5、權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資； （2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；業(yè)投資； （3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 包括：包括： 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的第一，為將來(lái)特定的用途積累資金，獲得收益；第一，為將來(lái)特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身第二，影響或控制其他企業(yè)的

6、經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)；的經(jīng)營(yíng)；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)。第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)。 控制（子公司），是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 共同控制（合營(yíng)企業(yè)），是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)參與方一致同意后才能決策。 重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)），是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位

7、當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。三、與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的基本概念三、與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的基本概念直接控制直接控制間接控制間接控制直接和間接控直接和間接控制制控制控制共同控制共同控制擁有擁有20%20%以下，但以下，但實(shí)質(zhì)有重大影響實(shí)質(zhì)有重大影響擁有被投資單位擁有被投資單位20%-50%20%-50%表決權(quán)表決權(quán) 重大影響重大影響共同控制經(jīng)營(yíng)共同控制經(jīng)營(yíng)共同控制資產(chǎn)共同控制資產(chǎn)共同控制實(shí)體共同控制實(shí)體 四、企業(yè)合并分類四、企業(yè)合并分類是否同一控制下的企業(yè)合并是否同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并（合并方式）企業(yè)合并（合并方式）吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并新設(shè)合并同一

8、控制企業(yè)合并同一控制企業(yè)合并非同一控制企業(yè)合并非同一控制企業(yè)合并企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。事項(xiàng)。1.以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類類（1）吸收合并）吸收合并比如：吸收合并情況下，比如：吸收合并情況下，A公司將公司將B公公司合并后，司合并后，B公司法人資格不存在；公司法人資格不存在；“中百中百”“”“中商中商”準(zhǔn)備合并準(zhǔn)備合并中百控股集團(tuán)股份有限公中百控股集團(tuán)股份有限公司重大資產(chǎn)重組進(jìn)展公告司重大資產(chǎn)重組進(jìn)展公告表示，表示，“經(jīng)有關(guān)各

9、方對(duì)本次經(jīng)有關(guān)各方對(duì)本次重組可能涉及事項(xiàng)的反復(fù)論重組可能涉及事項(xiàng)的反復(fù)論證以及公司與各相關(guān)方的協(xié)證以及公司與各相關(guān)方的協(xié)商，本次重組方案初步擬定商，本次重組方案初步擬定為本公司與武漢中商集團(tuán)股為本公司與武漢中商集團(tuán)股份有限公司之間的吸收合并份有限公司之間的吸收合并”。-2011.8.23 （2）控股合并）控股合并比如：控股合并情況下，比如：控股合并情況下，A公司對(duì)公司對(duì)B公公司進(jìn)行投資，占司進(jìn)行投資，占B公司表決權(quán)的公司表決權(quán)的50%以上以上，B公司法人資格還存在；公司法人資格還存在；（3）新設(shè)合并）新設(shè)合并比如，新設(shè)合并情況下，比如，新設(shè)合并情況下，A公司與公司與B公公司均注銷法人資格，重新

10、成立司均注銷法人資格，重新成立C公司。這公司。這種情況下一般無(wú)特殊的合并處理，所以企種情況下一般無(wú)特殊的合并處理，所以企業(yè)合并準(zhǔn)則中只講前兩種合并方式。而本業(yè)合并準(zhǔn)則中只講前兩種合并方式。而本章只講解控股合并。章只講解控股合并。 2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類合并的分類（1） 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。一控制下的企業(yè)合并。（2） 非同

11、一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。同的多方最終控制。吸收合并示意圖吸收合并示意圖同一控制與非同一控制示意圖同一控制與非同一控制示意圖第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的三個(gè)內(nèi)容從初始計(jì)量的角度來(lái)講，分為長(zhǎng)期股權(quán)投資的三個(gè)內(nèi)容從初始計(jì)量的角度來(lái)講，分為兩種情況：兩種情況：1.1.企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司的投資）企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司的投資）2.2.企業(yè)合并之外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)合營(yíng)企業(yè)合

12、并之外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）。企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）。注意：注意：企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)該采用應(yīng)該采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 短期內(nèi)賺差價(jià)：交易性金融資產(chǎn)短期內(nèi)賺差價(jià)：交易性金融資產(chǎn) 持有時(shí)間長(zhǎng)：可供出售金融資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)：可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則長(zhǎng)期股權(quán)投

13、資初始計(jì)量的原則u（1 1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。u（2 2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬

14、于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 損益調(diào)整 其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失使用的會(huì)計(jì)科目一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）（一） 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)

15、合并。企業(yè)合并。1、同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定：、同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定：被投資單位所有者權(quán)益的被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值賬面價(jià)值投資比例投資比例2、投出的資產(chǎn)賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間、投出的資產(chǎn)賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額處理：的差額處理：付出的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額通付出的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額通過(guò)資本公積過(guò)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)來(lái)調(diào)整，不足沖資本溢價(jià)或股本溢價(jià)來(lái)調(diào)整，不足沖減的的調(diào)整留存收益。減的的調(diào)整留存收益。同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 假定假定A A公司和公司和B

16、B公司同為公司同為M M企業(yè)集團(tuán)下的子公司，企業(yè)集團(tuán)下的子公司， M M集團(tuán)為了集團(tuán)為了更加合理的集團(tuán)資源，使得更加合理的集團(tuán)資源，使得A A公司控股公司控股100%100%合并合并B B公司。假公司。假定合并日定合并日B B公司的負(fù)債的賬面價(jià)值為公司的負(fù)債的賬面價(jià)值為60006000萬(wàn)元，所有者權(quán)萬(wàn)元，所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為益的賬面價(jià)值為40004000萬(wàn)元。則萬(wàn)元。則A A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為始投資成本為40004000萬(wàn)元，與投入的合并對(duì)價(jià)的價(jià)值無(wú)關(guān)。萬(wàn)元，與投入的合并對(duì)價(jià)的價(jià)值無(wú)關(guān)。比如合并對(duì)價(jià)是比如合并對(duì)價(jià)是45004500萬(wàn)元，則差額是計(jì)入資本公

17、積（股本萬(wàn)元，則差額是計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。溢價(jià)）。 3 3、與投資相關(guān)的直接費(fèi)用的處理；、與投資相關(guān)的直接費(fèi)用的處理；在同一控制下，在同一控制下，與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用；即管理費(fèi)用； 無(wú)論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)無(wú)論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則交易費(fèi)用從取得的股票投資，則交易費(fèi)用從股票溢價(jià)股票溢價(jià)中扣除；若是發(fā)行中扣除；若是發(fā)行債券作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則交易費(fèi)用是計(jì)入到債券作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則交易費(fèi)用是計(jì)入到負(fù)債的負(fù)債的初始計(jì)量金額初始計(jì)量金額（應(yīng)付債券（應(yīng)付債

18、券利息調(diào)整明細(xì)科目）。利息調(diào)整明細(xì)科目）。 4. 4.投資方與被投資方會(huì)計(jì)政策不一致的處理。投資方與被投資方會(huì)計(jì)政策不一致的處理。 如果會(huì)計(jì)政策不一致，則首先按投資方的會(huì)計(jì)政策來(lái)調(diào)整如果會(huì)計(jì)政策不一致，則首先按投資方的會(huì)計(jì)政策來(lái)調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初被投資單位賬戶的金額，然后再計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。始投資成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （資本公積（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 盈余公積盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）

19、 （資本公積（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用：按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額借貸方的差額會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：A A公司公司 S S公司公司 股本股本 3 000 3 000 1 0001 00

20、0資本公積資本公積 2 0002 000600 600 盈余公積盈余公積 2 0002 0002 000 2 000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2 355 2 355 402 402 合計(jì)合計(jì) 9 3559 3554 002 4 002 表表1 1單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 【例題例題】20205 5年年6 6月月3030日，日，A A公司向其母公司公司向其母公司P P公司發(fā)行公司發(fā)行10001000萬(wàn)萬(wàn)股普通股（每股面值為股普通股（每股面值為1 1元，市價(jià)為元，市價(jià)為4.344.34元），取得母公司元），取得母公司P P擁?yè)碛袑?duì)有對(duì)S S公司公司100%100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，并于當(dāng)日

21、起能夠?qū) S公司實(shí)施控制。合公司實(shí)施控制。合并后并后S S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。20205 5年年6 6月月3030日日S S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40024002萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A A公司與公司與S S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表表1 1所示：所示：分析：分析：S S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日合并日A A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)

22、確認(rèn)對(duì)對(duì)S S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S S公司賬面所有者權(quán)益的份額，公司賬面所有者權(quán)益的份額，A A公司在合并日應(yīng)公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 0024 002貸：股本貸：股本 1 0001 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)3 0023 002（二）（二） 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 參與合并的各方在合并前后不受同參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制一方或相同的多方最終控制非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)

23、投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)： 1. 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值：長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值： 按投出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等按投出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等的的公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量。投出資產(chǎn)的損益按處置該資產(chǎn)的損益處理；計(jì)量。投出資產(chǎn)的損益按處置該資產(chǎn)的損益處理；發(fā)行權(quán)益性證券按資本溢價(jià)處理。發(fā)行權(quán)益性證券按資本溢價(jià)處理。 例如：甲公司以固定資產(chǎn)對(duì)乙公司進(jìn)行投資，形成了非同例如：甲公司以固定資產(chǎn)對(duì)乙公司進(jìn)行投資，形成了非同一控制下的企業(yè)合并。甲公司投出的固定資產(chǎn)原價(jià)一控制下的企業(yè)合并。甲公司投出的固定資產(chǎn)原價(jià)100100萬(wàn)元

24、，萬(wàn)元，已提折舊已提折舊2020萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值8585萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8080累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2020貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8585貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8080營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)收益處置固定資產(chǎn)收益5 5假定甲公司用存貨（庫(kù)存商品）對(duì)乙公司投資，形假定甲公司用存貨（庫(kù)存商品）對(duì)乙公司投資，形成非同一控制下的企業(yè)合并。存貨成本成非同一控制下的企業(yè)合并。存貨成本8080萬(wàn)元，萬(wàn)元，公允價(jià)值公允價(jià)值100100萬(wàn)元，甲公司的增值稅率為萬(wàn)元，甲公司的增值稅率為17%17%。 借

25、：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80小結(jié)小結(jié): : 非同一控制下的企業(yè)合并中，合并對(duì)價(jià)若是非同一控制下的企業(yè)合并中，合并對(duì)價(jià)若是無(wú)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，則公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的，則公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支；若是以；若是以金融資產(chǎn)或者長(zhǎng)期股金融資產(chǎn)或者長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資作為對(duì)價(jià)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額作為對(duì)價(jià)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入計(jì)入投資收益投資收益；若是合并對(duì)

26、價(jià)為；若是合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)或者投資性房地產(chǎn)或者存貨存貨，是要按照公允價(jià)值確認(rèn)，是要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入收入，按照賬面價(jià)值，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。結(jié)轉(zhuǎn)成本的。 2.2.相關(guān)直接費(fèi)用（交易費(fèi)用）的處理：相關(guān)直接費(fèi)用（交易費(fèi)用）的處理： 與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用；費(fèi)用；若是合并對(duì)價(jià)為發(fā)行債券或者發(fā)行股票取得的若是合并對(duì)價(jià)為發(fā)行債券或者發(fā)行股票取得的，要將交易費(fèi)用看作是與發(fā)行債券或股票相關(guān)的，計(jì)，要將交易費(fèi)用看作是與發(fā)行債券或股票相關(guān)的，計(jì)入負(fù)債的初始成本（應(yīng)付債券入負(fù)債的初始成本（應(yīng)付債券利息調(diào)整科目）或利息調(diào)整科目）或者沖減發(fā)

27、行股票取得的股本溢價(jià)。者沖減發(fā)行股票取得的股本溢價(jià)。 【例題例題】A A公司于公司于20205 5年年3 3月月3131日取得了日取得了B B公司公司70%70%的股權(quán)。的股權(quán)。合并中，合并中，A A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表公允價(jià)值如表2 2所示。合并中，所示。合并中，A A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B B公司的資產(chǎn)公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用（注：直接相關(guān)費(fèi)用）用（注：直接相關(guān)費(fèi)用）100100萬(wàn)元。本例中假定合并前萬(wàn)元。本例中假定合并前A A公司與公

28、司與B B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。表表2 2單位：元單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值 土地使用權(quán)土地使用權(quán) 20 000 00020 000 000（成本（成本30 000 00030 000 000，累計(jì)攤銷，累計(jì)攤銷10 000 000 10 000 000 32 000 000 32 000 000 專利技術(shù)專利技術(shù) 8 000 0008 000 000（成本（成本10 000 00010 000 000，累計(jì)攤銷，累計(jì)攤銷2 000 000 2 000 000 ）10 000 000 10 000 000 銀行存款銀行存款 8 000

29、000 8 000 000 8 000 000 8 000 000 合計(jì)合計(jì)36 000 000 36 000 000 50 000 000 50 000 000 分析：本例中因分析：本例中因A公司與公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5

30、0 000 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 000 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 12 000 000貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 40 000 000 銀行存款銀行存款 9 000 000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 14 000 0003.3.多次交易達(dá)到合并的處理。多次交易達(dá)到合并的處理。 以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。成本。 【例題】A A公司于公司于20204 4年年3 3月月1 1日以日以40004000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司公司30%3

31、0%的股權(quán)，因能夠派人參與的股權(quán)，因能夠派人參與B B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20204 4年確認(rèn)對(duì)年確認(rèn)對(duì)B B公公司的投資收益司的投資收益150150萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。20205 5年年1 1月月2 2日，日，A A公司又斥資公司又斥資50005000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司另外公司另外30%30%的股權(quán)。假定的股權(quán)。假定A A公司在取得對(duì)公司

32、的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后公司在取得對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A A公司按凈利潤(rùn)的公司按凈利潤(rùn)的10%10%計(jì)提盈余公積。計(jì)提盈余公積。本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 第一次取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000000貸：銀行存款40000000確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500000貸：投資收益 1500000第二次取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000 000貸：銀行存款 50 000 000企業(yè)合并成本4000150+50009150（萬(wàn)元）以企

33、業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 1. 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的的已宣告但尚未發(fā)放已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（即（即應(yīng)收股利應(yīng)

34、收股利）處理。）處理。 【例題例題】甲公司于甲公司于20205 5年年2 2月月1010日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司司20%20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 0008 000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用過(guò)程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100100萬(wàn)元。投資后甲公萬(wàn)元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｋ灸軌驅(qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：的成本，其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資81 00

35、0 000貸：銀行存款貸：銀行存款 81 000 000接上文，接上文，若實(shí)際支付的價(jià)款中含有若實(shí)際支付的價(jià)款中含有100100萬(wàn)元已宣告但尚未萬(wàn)元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利 。 如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有100萬(wàn)元已宣告但尚未發(fā)放的萬(wàn)元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則處理應(yīng)是：現(xiàn)金股利，則處理應(yīng)是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80 000 000應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 81 000 000【提示提示】任何情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其買(mǎi)價(jià)中包含的任何情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為已宣

36、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”單單獨(dú)核算。獨(dú)核算。 2.2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 【例題例題】20205 5年年3 3月，月，A A公司通過(guò)增發(fā)公司通過(guò)增發(fā)3 0003 000萬(wàn)股（每股萬(wàn)股（每股面值面值1 1元）自身的股份

37、取得對(duì)元）自身的股份取得對(duì)B B公司公司20%20%的股權(quán)，按照增發(fā)的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3 0003 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5 5 200200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A A公司支付了公司支付了200200萬(wàn)元的傭萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。投資后金和手續(xù)費(fèi)。投資后A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B公司施加重大影響。公司施加重大影響。 【分析分析】為增發(fā)該部分股份，為增發(fā)該部分股份，A公司支付的公司支付的200萬(wàn)元的傭金萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)是不能計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的，和手續(xù)費(fèi)是不能計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資

38、成本的，而是在發(fā)行股份取得的溢價(jià)部分扣除。而是在發(fā)行股份取得的溢價(jià)部分扣除。本例中本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52 000 000貸：股本貸：股本 30 000 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 22 000 000借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000 3.3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)

39、議約定價(jià)值不公允定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。的除外。 4.4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)在高財(cái)?shù)南嚓P(guān)章節(jié)中具體講到。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)投資，會(huì)在高財(cái)?shù)南嚓P(guān)章節(jié)中具體講到。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)根據(jù)非貨幣交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 本節(jié)小結(jié)：初始計(jì)量問(wèn)題本節(jié)小結(jié)：初始計(jì)量問(wèn)題 1企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并形成

40、的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并= =被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值投資比例投資比例 （2 2）非同一控制下的企業(yè)合并）非同一控制下的企業(yè)合并付出資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的付出資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。公允價(jià)值。注意：無(wú)論是否同一控制，與投資相關(guān)的直接費(fèi)用都注意：無(wú)論是否同一控制，與投資相關(guān)的直接費(fèi)用都計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用 2.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。（2 2）以發(fā)行權(quán)

41、益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值作為初始投資成本。作為初始投資成本。與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資方和被投資投資方和被投資方的關(guān)系方的關(guān)系持股比例持股比例被投資被投資方稱為方稱為投資方投資方核算方核算方法法是否納入合并范圍是否納入合并范圍控制控制大于大于50%50%子公司子公司成本法成本法子公司納入合并范圍，子公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表編制合并報(bào)表重大影響重大影響20%20%或以上至或以上至50%50%（含（含50%50%）聯(lián)營(yíng)企聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)權(quán)益法權(quán)

42、益法不納入合并范圍不納入合并范圍共同控制共同控制兩方或多方對(duì)兩方或多方對(duì)被投資方持股被投資方持股比例相同比例相同合營(yíng)企合營(yíng)企業(yè)業(yè)權(quán)益法權(quán)益法不納入合并范圍不納入合并范圍(1)確認(rèn)確認(rèn)初始投初始投資成本資成本(2)在被投資單位在被投資單位宣告分派宣告分派利潤(rùn)或利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。作賬務(wù)處理。不不宣告分利宣告分利則則不作不作賬務(wù)處理賬務(wù)處理第三節(jié)第三節(jié) 成本法成本法一、成本法的核算原理一、成本法的核算原理投資時(shí)投資時(shí)宣告分利時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每注意：不在每年末年末按應(yīng)享被按應(yīng)享被投資單位的凈投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整投資利潤(rùn)調(diào)整投資的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 ，這是與這是與權(quán)益法

43、權(quán)益法的重要區(qū)別。的重要區(qū)別。(2)被投資單位被投資單位宣告分派宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則一般原則投資投資前前投資投資時(shí)時(shí)投資投資后后100萬(wàn)元萬(wàn)元60%確認(rèn)確認(rèn)投資收益投資收益 【例例】2014年年1月月1日，雅格股份以現(xiàn)金日，雅格股份以現(xiàn)金30000萬(wàn)元對(duì)甲銀行萬(wàn)元對(duì)甲銀行進(jìn)行投資，持股比例為進(jìn)行投資，持股比例為60%（假定不考慮其他因素），應(yīng)采（假定不考慮其他因素），應(yīng)采用成本法核算。甲銀行用成本法核算。甲銀行2014年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1億元，億元，2015年初分年初分配現(xiàn)金股利配現(xiàn)金股利1500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理應(yīng)是：萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理應(yīng)是：借：應(yīng)收股利

44、借：應(yīng)收股利 900貸：投資收益貸：投資收益 900 【例題單選題】某企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所得股份份額進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。（2014年） A.沖減投資收益 B.增加資本公積 C.增加投資收益 D.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資 【答案】C 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法一、權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)一、權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資成本初始投資成本的確定的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被應(yīng)

45、享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)投資股權(quán)投資差額調(diào)整差額調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整益調(diào)整宣告分派宣告分派股利調(diào)整股利調(diào)整其他其他項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整 1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) （1）按照初始確認(rèn)成本）按照初始確認(rèn)成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2）股權(quán)投資差額的處理）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資股權(quán)投資差額差額=初始投資初始投資成本成本投資時(shí)被投資單投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值 投資持股投資持股比例比例0，不調(diào)整不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本投資成本0，要調(diào)

46、增要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外收入）（3 3）期末被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)投資方的處理）期末被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)投資方的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 （被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)持股比例）持股比例）貸：投資收益貸：投資收益 虧損時(shí)處理相反。虧損時(shí)處理相反。（4 4）被投資方宣告分配現(xiàn)金股利）被投資方宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（5 5）被投資方的其他綜合收益變動(dòng)）被投資方的其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜

47、合收益其他綜合收益貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益或作相反分錄?；蜃飨喾捶咒洝＃? 6）被投資方所有者權(quán)益的其他變動(dòng)）被投資方所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積或作相反分錄?；蜃飨喾捶咒?。2權(quán)益法的核算原理權(quán)益法的核算原理二、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整二、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整【例3】 A企業(yè)于205年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 500萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，所

48、有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 9 000 貸：銀行存款 9 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本9 000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6 750萬(wàn)元（22 50030%），兩者之間的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 如果本例中取得投資時(shí)被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36 000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有10 800萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨

49、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1 800萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，財(cái)務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 9 000 貸：銀行存款 9 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本1 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 800 應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公二是以取得投資時(shí)被投資單

50、位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。被投資單位凈利潤(rùn)的影響。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被投資單位的賬符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資損益：（面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資損益：（1）投資企業(yè)無(wú)法）投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；（值；（2）投

51、資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；（面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；（3）其他原）其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。定的原則對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。 【例4】 沿用【例3】，假定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，取得投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 400萬(wàn)元。投資企業(yè)與被投資單位均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，兩者之間采用的會(huì)計(jì)政策相同。由

52、于投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，不需要對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為720（2 40030%）萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 720貸：投資收益 720 【例例5】 甲公司于甲公司于205年年1月月10日購(gòu)入乙公司日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3 300萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外

53、，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。表表53 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 項(xiàng)項(xiàng) 目目賬面原價(jià)賬面原價(jià)已提折舊或已提折舊或攤銷攤銷公允價(jià)值公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)乙公司預(yù)計(jì)使用年限使用年限甲 公 司 取 得 投 資甲 公 司 取 得 投 資后剩余使用年限后剩余使用年限存貨存貨750 1 050固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 800 360 2 4002016無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)1 050 210 1 200108合合 計(jì)計(jì)3 600 570 4 650假定乙公司于假定乙公司于205年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面

54、存貨有有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：定不考慮所得稅影響）： 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的

55、利潤(rùn)=（1 050-750）80%=240（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 40016-1 80020=60（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 2008-1 05010=45（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-240-60-45=555（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額=55530%=166.50（萬(wàn)元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 166.50貸：投資收益 166.50 三、投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易

56、圖示如下：例見(jiàn)P281、282三、超額虧損的確認(rèn) 按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 “其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。擔(dān)被投資單位發(fā)生虧損的步驟：擔(dān)被投資單位發(fā)生虧損的步驟： 首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，賬面上是否于未確認(rèn)的投

57、資損失，考慮除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，如果有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，如果有，則應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，有，則應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損

58、失。 （1）應(yīng)借記）應(yīng)借記“投資投資收益收益”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”科目。（科目。（2）應(yīng)借記應(yīng)借記“投資收益投資收益”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目（科目（3）借記）借記“投資收益投資收益”科目，貸記科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”科目?？颇俊?在確認(rèn)投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，在確認(rèn)投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)

59、確認(rèn)投資收益。 【例6】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，204年12月31日的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)205年由于一項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損3 000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。 確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?00萬(wàn)元。如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目目,則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的

60、投資損失僅為2 000萬(wàn)元。超額損失在賬外進(jìn)行備查萬(wàn)元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；登記；如果在確認(rèn)了如果在確認(rèn)了2 000萬(wàn)元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期萬(wàn)元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收款800萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益），則萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于400萬(wàn)元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失萬(wàn)元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益借：投資收益24 000 000貸：長(zhǎng)期