m會計6資產(chǎn)減值

1、資產(chǎn)減值企業(yè)會計準(zhǔn)則則第8號資產(chǎn)減值IAS36 Impairment資產(chǎn)減值的基本概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，或者不能再以原賬面價值予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值。其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、利潤和凈資產(chǎn)虛增。因此，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至合適金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益， 同時計提減值準(zhǔn)備。IAS 36 Impairm

2、ent of assets Assets must be carried at no more than their recoverable amount.Fair value less costsof disposalRecoverable Amount =Higher ofValue In UseLecture exampleAn entity has a single manufacturing plant which has a carrying amount of $749,000. A new government elected in the country passes leg

3、islation significantly restricting exports of the product produced by the plant. As a result, and for the foreseeable future, the entitys production will be cutby 40%. Cash flow forecasts have been prepared derived from the most recent financial budgets/forecasts for the next five years approved by

4、management (excluding the effects of general price inflation):Year 1 2 3 4 5$000 $000 $000 $000 $000Future cash flows 230 211 157 104 233(includingdisposalproceedsLecture exampleIf the plant was sold now it would realise $550,000, net of selling costs.The entity estimates the pre-tax discount rate s

5、pecific to the plant to be 15%, excluding the effects of general price inflation.RequiredCalculate the recoverable amount of the plant and any impairment loss.Note. PV factors at 15% are as follows.Year PV factor 15%1 0.8695720.7561430.6575240.571755 0.49718Lecture example - AnswerThe fair value les

6、s costs of disposal of the plant is below its carrying amount so it may be impaired. It is now necessary to find the value in use in order to determine whether an impairment has occurred and to quantify any impairment loss.Year Future cash flows PV factor at 15% Discounted futurecash flows$000 $0001

7、 230 0.86957 2002 211 0.75614 1603 157 0.65752 1034 1040.57175 5952330.49718 116638To calculate the impairment loss, compare the carrying amount of $749,000 with the higher of value in use ($638,000) and fair value less costs of disposal ($550,000). The impairment loss is therefore $749,000 $638,000

8、 = $111,000.其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的范圍（1）固定資產(chǎn)；（2）無形資產(chǎn)；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（4）商譽(yù)；（5）長期股權(quán)投資；（6）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施。其他資產(chǎn)減值跡象的判斷企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化

9、，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價值遠(yuǎn)高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。其他資產(chǎn)減值跡象的判斷從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于

10、最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等， 均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。Which of the following is NOT an indicator of impairment?Advances in the technological environment in which an asset is employed have an adverse impact on its future use.An increase in interest rates which increases the discount rate an entity uses.T

11、he carrying amount of an entitys net assets is higher than the entitys number of shares in issue multiplied by its share price.The estimated net realisablevalue ofinventory has been reduced due to fire damage although this value is greater than its carrying amount.Ex1Answer DAlthough the estimated N

12、RV is lower than it was (due to fire damage), the entity will still make a profit on the inventory and thus it is not an indicator of impairment.Ex1其他資產(chǎn)減值的測試如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值

13、測試。其原因是，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進(jìn)行攤銷，但是考慮到這些資產(chǎn)的價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益有較大的不確定性，為了避免資產(chǎn)價值高估，及時確認(rèn)商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值損失，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于這些資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。Annual impairment tests, irrespective of whether there are indications of impairment, are requir

14、ed for:intangible assets with an indefinite useful life/ not yet available for usegoodwill acquired in a business combination.2014多選題下列各項中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試的有（）A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B.使用壽命不確定的專有技術(shù)C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)D.尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未

15、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。其他資產(chǎn)減值的測試企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：1.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。其他資產(chǎn)減值的測試2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如在當(dāng)期

16、市場利率或者其他市場投資報酬率提高的情況下，如果企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率不大可能受到該市場利率或者其他市場投資報酬率提高的影響；或者即使會受到影響，但以前期間的可收回金額敏感性分析表明，該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量也很可能相應(yīng)增加，因而不大可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額大幅度下降的，企業(yè)可以不必對資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行重新估計。資產(chǎn)可收回金額的估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但

17、是，在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：資產(chǎn)可收回金額的基本方法1 以資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。3 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 。資產(chǎn)可收回金額的基本方法2 沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。對于企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況，即該資產(chǎn)在持有期間 （處置之前） 所產(chǎn)生的現(xiàn)金流

18、證可能很少，其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈收入，因此，在這種情況下，以資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額是適宜的，因為資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不大會顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格；處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但

19、是，財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi) 。資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：首先公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格其次以資產(chǎn)最近的交易價格作為其公允價值最后參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計【MJ】是公允價值不是銷售價格！資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要涉及以下三個方面： (1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量； (2)資產(chǎn)的使用壽命；(3) 折現(xiàn)率。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計如下圖所示：1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合

20、理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。其原因是，在通常情況下，要對期限超過5年的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行較為可靠的預(yù)測比較困難，即使企業(yè)管理層可以以超過5年的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測為基礎(chǔ)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保這些預(yù)計的可靠性，并提供相應(yīng)的證明，比如根據(jù)過去的經(jīng)驗和實踐，企業(yè)有能力而且能夠?qū)Τ^5年的期間作出較為準(zhǔn)確的預(yù)測。1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

21、的預(yù)計（1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。但是，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。同時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率 。在恰當(dāng)、合理的情況下，該增長率可以是零或者負(fù)數(shù)。1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)需要說明的是，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時都在變化，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金

22、流量往往會與預(yù)計數(shù)有出入，而且預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時的假設(shè)也有可能發(fā)生變化，因此，企業(yè)管理層在每次預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況，以評判當(dāng)期現(xiàn)金流量預(yù)計所依據(jù)的假設(shè)的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期現(xiàn)金流量預(yù)計所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括

23、預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出Ex216年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為7 000萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入600萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 900萬元。216年12月31日，該項目的市場銷售價格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈

24、額為5 000萬元。甲公司于216年年末對該開發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）萬元。A.200B.0C.1 400D.1 100【解析】在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的全部現(xiàn)金流出，所以該開發(fā)項目未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元，公允價值減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為5 000萬元，可收回金額為5 600萬元，對該開發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=7 000-5 600=1 400（萬元）。Ex甲公司管理層216年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：項目217年21

25、8年219年產(chǎn)品W銷售收入1 000900800上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回05080本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回50800購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金500450400以現(xiàn)金支付職工薪酬200190150其他現(xiàn)金支出12011090處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入50單位：萬元根據(jù)上述資料，計算甲公司各年度的凈現(xiàn)金流量。甲公司會計處理如下:（1）217年凈現(xiàn)金流量=（1 000-50）-500-200-120=130（萬元）；（2）218年凈現(xiàn)金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬元）；（3）219年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=2

26、90（萬元）。1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計2010 單選題企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（）。A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1）為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。Grange Question - 0912

27、(vii)Grange has prepared a plan for reorganising the parent companys own operations. The board of directors has discussed the plan but further work has to be carried out before they can approve it. However, Grange has made a public announcement as regards the reorganisation and wishes to make a reor

28、ganisation provision at 30 November 20X9 of $30 million. The plan will generate cost savings. The directors have calculated the value in use of the net assets (total equity) of the parent company as being $870 million if the reorganisation takes place and $830 million if the reorganisation does not

29、take place. 1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（4）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通?？梢愿鶕?jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計算確定。教材例8假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預(yù)計未來3年表9-5各年現(xiàn)金流量概率分布及發(fā)生情況單位：萬元年份產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20

30、100第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：15030%+10060%+5010%=110（萬元）第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：8030%+5060%+2010%=56（萬元）第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：2030%+1060%+010%=12（萬元）應(yīng)當(dāng)注意的是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間是不確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2.折現(xiàn)率的預(yù)計為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果

31、該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。比如企業(yè)加權(quán)平均資金成本。企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。教材例9XYZ航運(yùn)公司于200年末對一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測試。該船舶賬面價值為1.6億元，預(yù)計尚可使用年限為8年。該船舶的公允價值減

32、去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此，在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15%作為其折現(xiàn)率（稅前）。公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于205年更新船舶的發(fā)動機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1 500萬元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運(yùn)營績效為了計算船舶在200年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的200年末的該

33、船舶預(yù)計未來現(xiàn)金流量如表6所示。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在200年末預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）2012 5002022 4602032 3802042 3602052 3902062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300表6未來現(xiàn)金流量預(yù)計表單位：萬元年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）以折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2012 5000.86962 1742022 4600.75611 8

34、602032 3800.65751 5652042 3600.57181 3492052 3900.49721 1882062 4700.43231 0682072 5000.37599402082 5100.3269821合計10 965表7現(xiàn)值的計算金額單位：萬元由于在200年末，船舶的賬面價值（尚未確認(rèn)減值損失）為16 000萬元，而其可收回金額為10 965萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：16 000-10 965=5 035（萬元）。假定在201年-204年間該船舶沒有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象，因此，不必再進(jìn)行減值測試

35、，無需計算其可收回金額。205年發(fā)生了1 500萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量增加，但由于我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此，在這種情況下，也不必計算其可收回金額。4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時，應(yīng)按以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：（1）以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量(結(jié)算貨幣)該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)；（2）以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率；（3）以記賬本

36、位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較,較高者為其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。2009 綜合題 -局部甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于208年12月31日對其進(jìn)行減值測試。相關(guān)資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。（2）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零

37、，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下所示。第1年現(xiàn)金流量380（萬美元）第2年現(xiàn)金流量342（萬美元）第3年現(xiàn)金流量324（萬美元）第4年現(xiàn)金流量354（萬美元）第5年現(xiàn)金流量372（萬美元）（3）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。（4）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（PF，10%，1）=0.9091；（PF，12%，1）=0.8929（PF，10%，2）=0.8264；（PF，12%，2）=0.7972（PF，10%，3）=0.7513；（PF，12%，3）=

38、0.7118（PF，10%，4）=0.6830；（PF，12%，4）=0.6355（PF，10%，5）=0.6209；（PF，12%，5）=0.5674（5）208年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=6.70元人民幣；第4年末為1美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元=6.60元人民幣。計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=3800.8929+3420.7972+3240.7118+3540.635

39、5+3720.5674）6.85=8 758.48（萬元），因無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以可收回金額為8 758.48萬元。其他資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量1.資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準(zhǔn)備后的金額。分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“ 生產(chǎn)性生物

40、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 等科目。資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備教材例10沿用【例9】的資料，根據(jù)測試和計算結(jié)果，XYZ公司應(yīng)確認(rèn)的船舶減值損失為5 035萬元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失50 350 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 350 0002.確認(rèn)減值損失后折舊攤銷的會計處理資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。因此， 固定資產(chǎn)在未來計提折舊時， 應(yīng)當(dāng)以新的固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提每期折舊。Ex214年6月10日，某上市公司（增值稅一般納

41、稅人）購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款100萬元，增值稅稅額17萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為8萬元，按照年限平均法計提折舊。215年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為55萬元，處置費(fèi)用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元，假定設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和計提折舊的方法均不變。該生產(chǎn)設(shè)備216年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.4B.4.25C.4.375 D.9.2【解析】該生產(chǎn)設(shè)備215年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=100-（100-8）101.5

42、=86.2（萬元），可收回金額為42萬元（55-13），計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為42萬元。216年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=（42-8）（10-1.5）=4（萬元）3. 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理原則考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面從會計信息穩(wěn)健性要求考慮，為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。2015單選題下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量B

43、.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價值，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值C.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生的與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量的影響D.單項固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額【解析】選項A，不需要考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量；選項B，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中有一個高于賬面價值，則不需要計提減值；選項C，不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量。資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的定義根據(jù)規(guī)定，有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計

44、其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。A cash-generating unit is the smallest identifiable group of assets that generates cash inflows that are largely independent of the cash inflows from other assets or groups of assets.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因

45、素1資產(chǎn)組的認(rèn)定， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等， 如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門 等認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。教材例11某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收

46、回金額進(jìn)行單獨(dú)估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1在資產(chǎn)組的認(rèn)定中，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。教材例12甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B 或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地， 比如工廠B的產(chǎn)品可以

47、在本地銷售，也可以在C所在洲銷售（如果將產(chǎn)品從B運(yùn)到C所在洲更加方便的話）。B 和 C 的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B 和 C 生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與 A、 B、C 有關(guān)的資產(chǎn)組教材例12假定 A 生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場，則 A 很可能可以認(rèn)定為一個單獨(dú)的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B 或者 C, 但是，由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此，通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個單獨(dú)的資產(chǎn)組 。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的 前提下 A 所生產(chǎn)

48、產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。教材例12對于 B 和 C 而言，即使 B 和 C 組裝的產(chǎn)品存在活躍市場， 由于 B 和 C 的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配， B 和 C 的未來現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)地確定。因此， B 和 C 組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組 合。B 和 C 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。在確定該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下從 A 所購入產(chǎn)品的未來價格的最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。教材例13沿用【例12】，假定 A 生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場

49、。在這種情況下，由于 A 生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場，它的現(xiàn)金流入依賴于 B 或者 C 生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的銷售，因此， A 很可能難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，其可收回金額很可能難以單獨(dú)估計。而對于 B 和 C 而言，其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場，但是，B 和 C 的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個工廠之間的分配， B 和 C在產(chǎn)能和銷售上的管理是統(tǒng)一的， 因此， B 和 C 也難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因而也難以單獨(dú)估計其可收回金額。因此，只有 A、B、C 三個工廠組合在一起 （即將甲企業(yè)作為一個整體）才很可能是一個可以認(rèn)定的、能夠基本上獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合，從而將 A、B、 C 的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

50、。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 2資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等教材例14ABC 服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠， 每個工 廠在生產(chǎn)、銷售、核算、考核和管理等方面都相對獨(dú)立，在這種悄況下，每個工廠通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資 產(chǎn)組。教材例15MM 家具制造有限公司有A 和 B 兩個生產(chǎn)車間， A 車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由 B 車間負(fù)責(zé)組裝并對外銷售，該企業(yè)對A車間和 B 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A 車間和 B 車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組認(rèn)

51、定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。比如，甲設(shè)備在20X6年歸屬于A資產(chǎn)組，在無特殊情況下，該設(shè)備在20X7 年仍然應(yīng)當(dāng)歸屬于 A 資產(chǎn)組， 而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生

52、了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。1.資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義，否則如果兩者在不同的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計和比較，就難以正確估算資產(chǎn)組的減值損失。資產(chǎn)組的可收回金額，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。1.資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額時，既不包括與

53、該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務(wù)報表中確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)組處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。教材例16MN公司在某山區(qū)經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，就應(yīng)當(dāng)確

54、認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，并計入礦山成本，假定其金額為500萬元。207年12月31日，隨著開采進(jìn)展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠(yuǎn)低于預(yù)期，因此，公司對該礦山進(jìn)行了減值測試。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在207年年末的賬面價值為1 000萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債）。礦山（資產(chǎn)組）如于207年12月31對外出售，買方愿意出價820萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計處置費(fèi)用為20萬元，因此，該礦山的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬元。礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 200萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用。根據(jù)上述資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面

55、價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬元，該金額已經(jīng)考慮了恢復(fù)費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復(fù)費(fèi)用后為700（1 200-500）萬元。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為800萬元。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計負(fù)債后的金額為500（1 000-500）萬元。這樣，資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，所以，資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，不必確認(rèn)減值損失。2.資產(chǎn)組減值的會計處理根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)

56、的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。Allocation of impairment losses with a CGU(a) General ruleThe impairment loss is allocated in the following order:(1) Goodwill allocated to the CGU(2) Other asse

57、ts on a pro-rata basis based on carrying amountThe net assets of Fyngle, a cash generating unit (CGU), are:Ex4Property, plant and equipment200,000Allocated goodwill50,000Product patent20,000Net current assets (at net realisable value)30,000 300,000As a result of adverse publicity, Fyngle has a recov

58、erable amount of only $200,000.What would be the value of Fyngles property, plant and equipment after the allocation of the impairment loss?$154,545$170,000$160,000$133,333Ex4Answer AGoodwill should be written off in full and the remaining loss is allocated pro rata to property plant and equipment a

59、nd the product patent.B/fLoss Post loss $Property, plant and equipment 200,000(45,455)154,545Goodwill50,000(50,000)nilProduct patent20,000(4,545)15,455Net current assets (at NRV)30,000nil30,000 . . . 300,000 (100,000)200,000 . . . Ex4抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

60、（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。The carrying amount of an asset cannot be reduced below the higher of its recoverable amount (if determinable) and zero.The amount of the impairment loss that would otherwise have been allocated to the asset is allocated to the other assets o