cpa考試稅法科目義8j

1、第二章增值稅法（十三）第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退（免）稅二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策P93中間（6）零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)算零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)X外匯人民幣折合率x零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：當(dāng)期期末留抵稅額w當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的

2、“期末留抵稅額”P(pán)93【例27】某國(guó)際運(yùn)輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法.該企業(yè)2014年3月實(shí)際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）該企業(yè)當(dāng)月承接了3個(gè)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入60萬(wàn)元人民幣（2）企業(yè)增值稅納稅申報(bào)時(shí)，期末留抵稅額為15萬(wàn)元人民幣要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額【答案】當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)X外匯人民幣折合率X零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率=60X11%=6.6（萬(wàn)元）因?yàn)椋寒?dāng)期期末留抵稅額15萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額6.6萬(wàn)元,所以：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=6.6（萬(wàn)元）退稅申報(bào)后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為8.4萬(wàn)元.教材例題

3、一一P93,例2-7*+計(jì)算免、抵、退稅限度60X11=6.6（退）留抵稅頷8.4【增值稅出口退稅計(jì)算的特殊提示】退稅率低于征稅率的，計(jì)算出的差額部分計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本.即：如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅的退還免抵退稅計(jì)算，退稅率低于征稅率的情形*（退稅率低干征稅率的部分轉(zhuǎn)出）免抵退稅計(jì)算.退稅率尊于征稅率的情形2. 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免退稅的計(jì)算方法供貨發(fā)票供貨企業(yè)外貿(mào)評(píng)企一取得狷項(xiàng)稅付貨款付出進(jìn)項(xiàng)稅【關(guān)于免退稅的要點(diǎn)歸納】進(jìn)項(xiàng)退轉(zhuǎn)出（退稅率低于征稅率的部分轉(zhuǎn)出）應(yīng)退稅額二増值稅退（免）稅計(jì)稅依擴(kuò)X退稅率轉(zhuǎn)2卜銷成本二（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)退稅額）【例題】某外貿(mào)公司3月份購(gòu)進(jìn)

4、及出口情況如下：（I）第一次購(gòu)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元/臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元/臺(tái)（均已取得增值稅專用發(fā)票）.（2）將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理.（美元與人民幣比價(jià)為1:7,退稅率為15%.該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為多少.【解析】應(yīng)退增值稅=（500X150+200X148）X15%=15690（元）.【增值稅出口退稅計(jì)算的特殊提示】退稅率低于征稅率的，計(jì)算出的差額部分計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本即:如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅的退還型遲擔(dān)昔.忸稅車強(qiáng)干訃轉(zhuǎn)彈的愴和銷項(xiàng)I>免免退稅計(jì)算，退稅程

5、等于征稅甫的情形.【增值稅出口退稅計(jì)算的特殊提示】出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算享受不同的優(yōu)惠政策要求：劃分不同優(yōu)惠項(xiàng)目的銷售額和不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，分別計(jì)算享受優(yōu)惠和退稅3. 融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算（新增）融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購(gòu)進(jìn)租賃貨物所含增值稅其計(jì)算公式如下：增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格x融資租賃貨物適用的增值稅退稅率融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)

6、一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確疋三、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用通知第七條規(guī)定（適用征稅）夕卜，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：（一）適用增值稅免稅政策的范圍P951. 出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物（15項(xiàng)）2. 出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)（3項(xiàng)）3. 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)（3項(xiàng)）對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞

7、務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅.【例題多選題】下列貨物的出口，享受增值稅出口免稅不退稅政策的有（）.A. 來(lái)料加工復(fù)出口的貨物B. 小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物C. 外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品D. 非出口企業(yè)委托出口的貨物【答案】ABCD4. 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外（P96）（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)（2）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)（3）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)（4）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（5）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)（6）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）

8、的發(fā)行、播映服務(wù)（7）符合本規(guī)定第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（8）符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件（退免稅資格認(rèn)定）的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)（9）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù) 廣告

9、投放地在境外的廣告服務(wù)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算1. 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本2. 出口卷煙，依下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額十（出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額）X當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷售數(shù)量X銷售價(jià)格“銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格如實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格的，“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格；高于公示計(jì)稅價(jià)格的，銷售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：出口卷煙含稅金

10、額=（出口銷售額+出口銷售數(shù)量X消費(fèi)稅定額稅率）+（1-消費(fèi)稅比例稅率）“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)計(jì)算，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整3. 除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行其中，如果涉及銷售額，除來(lái)料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額.【例題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)2014年3月出口免稅計(jì)劃內(nèi)的甲類卷煙200箱，無(wú)內(nèi)銷同類價(jià)格當(dāng)月出口卷煙FOB價(jià)折合人民幣250萬(wàn)元，內(nèi)銷卷煙300箱，銷售額540萬(wàn)元當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料和機(jī)器設(shè)備發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅100萬(wàn)元，

11、則該卷煙企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為多少【解析】出口卷煙含稅金額=（250+200X0.015萬(wàn)元/箱）/（1-56%）=253/0.44=575（萬(wàn)元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=575/（575+540）X100=51.57（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=540X17%-（100-51.57）=91.8-48.43=43.37（萬(wàn)元）.四、出口貨物增值稅征稅政策【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)主要涉及以下三個(gè)方面：一是國(guó)家明確取消出口退稅（限制出口）的貨物勞務(wù)；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)；三是未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng).適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：1. 一般納稅人出口貨物

12、銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率）X適用稅率出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額.2. 小規(guī)模納稅人出口應(yīng)征稅的貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)+（1+征收率）X征收率五、出口貨物退免稅管理（了解，能力等級(jí)1）幾個(gè)考點(diǎn)：考點(diǎn)1.預(yù)申報(bào)與正式申報(bào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式

13、申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)考點(diǎn)2.預(yù)申報(bào)出現(xiàn)問(wèn)題的處理稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)出口退（免）稅預(yù)申報(bào)后，如果審核發(fā)現(xiàn)申報(bào)退（免）稅的憑證沒(méi)有對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的，區(qū)分三類情況，企業(yè)按下列方法處理：（1）錄入有錯(cuò)誤一一屬于憑證信息錄入錯(cuò)誤的，應(yīng)更正后再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)；（2）操作不規(guī)范屬于未在“中國(guó)電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行出口貨物報(bào)關(guān)單確認(rèn)操作或未按規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證操作的，應(yīng)進(jìn)行上述操作后，再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)；（3）不明原因一一除上述原因外，可填寫(xiě)出口企業(yè)信息查詢申請(qǐng)表，將缺失對(duì)應(yīng)憑證管理部門(mén)電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的數(shù)據(jù)和原始憑證報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查找相關(guān)信息考點(diǎn)3.簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，在退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同和銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)“免、抵、退”稅生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：1. 已取得增值稅一般納稅人資格；2. 已經(jīng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上；3. 生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上；4. 上一年度凈資