第二講高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引鄭耀祥浙江天健東方會(huì)

1、第二講第二講高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引鄭耀祥鄭耀祥浙江天健東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所浙江天健東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引BC專項(xiàng)審計(jì)指引專項(xiàng)審計(jì)指引制定的背景制定的背景ADE專項(xiàng)審計(jì)指引專項(xiàng)審計(jì)指引實(shí)施的意義實(shí)施的意義 專項(xiàng)審計(jì)指引專項(xiàng)審計(jì)指引闡述的結(jié)構(gòu)闡述的結(jié)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)指引專項(xiàng)審計(jì)指引規(guī)范的內(nèi)容規(guī)范的內(nèi)容專項(xiàng)審計(jì)工作中可能遇到的問題專項(xiàng)審計(jì)工作中可能遇到的問題一、經(jīng)濟(jì)背景一、經(jīng)濟(jì)背景二、政策背景二、政策背景三、行業(yè)背景三、行業(yè)背景專項(xiàng)審計(jì)指引專項(xiàng)審計(jì)指引制定的背景制定的背景A（一）大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，用高（一）大力發(fā)展高新技

2、術(shù)產(chǎn)業(yè)，用高新技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、培育新興新技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、培育新興產(chǎn)業(yè)，業(yè)已成為舉國上下的共識(shí)；產(chǎn)業(yè)，業(yè)已成為舉國上下的共識(shí)；（二）國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的沖（二）國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的沖擊。擊。一、經(jīng)濟(jì)背景一、經(jīng)濟(jì)背景（一）（一）20072007年年0303月月1616日，日，中華人民共中華人民共和國企業(yè)所得稅法和國企業(yè)所得稅法；（二）（二）20072007年年1111月月2828日，日，中華人民共中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例；（三）（三）20082008年年0404月月1414日，日，高新技術(shù)企高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法業(yè)認(rèn)定管理辦法； （四）（

3、四）20082008年年0707月月0808日，日，高新技術(shù)企高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引業(yè)認(rèn)定管理工作指引。二、政策背景二、政策背景（一）充分認(rèn)識(shí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)（一）充分認(rèn)識(shí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作的重要意義，并積極參與到此審計(jì)工作的重要意義，并積極參與到此項(xiàng)工作中去；項(xiàng)工作中去；（二）國際金融危機(jī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)（二）國際金融危機(jī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的沖擊。的沖擊。三、行業(yè)背景三、行業(yè)背景中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織起草并發(fā)布的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織起草并發(fā)布的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引的發(fā)布的發(fā)布實(shí)施，對(duì)支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企實(shí)施，對(duì)支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所

4、從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)申報(bào)的特有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高企業(yè)財(cái)務(wù)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，具有重要的指導(dǎo)作用新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，具有重要的指導(dǎo)作用和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。專項(xiàng)審計(jì)指引專項(xiàng)審計(jì)指引實(shí)施的意義實(shí)施的意義B一、總則一、總則二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)三、計(jì)劃審計(jì)工作三、計(jì)劃審計(jì)工作四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五、了解內(nèi)部控制五、了解內(nèi)部控制六、對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程六、對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一

5、步審計(jì)程序序七、對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的七、對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序八、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告八、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告九、附則九、附則 專項(xiàng)審計(jì)指引專項(xiàng)審計(jì)指引闡述的結(jié)構(gòu)闡述的結(jié)構(gòu)C一、制定目的與依據(jù)一、制定目的與依據(jù) 二、相關(guān)定義二、相關(guān)定義三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任任 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任五、職業(yè)道德要求五、職業(yè)道德要求六、職業(yè)懷疑態(tài)度六、職業(yè)懷疑態(tài)度 七、審計(jì)目標(biāo)七、審計(jì)目標(biāo)八、總體要求八、總體要求九、合理保證九、合理保證 十、適用范圍十、適用范圍第一章第一章總則總則D為了規(guī)范為了規(guī)范、明確、明確 、保證、保證 、增強(qiáng)增強(qiáng)

6、 、滿足、滿足，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)準(zhǔn)則、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引而制定。而制定。一、制定目的與依據(jù)一、制定目的與依據(jù) 二、相關(guān)定義二、相關(guān)定義（一）（一）高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè) （二）申報(bào)企業(yè)（二）申報(bào)企業(yè) （三）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)（三）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì) （四）申報(bào)明細(xì)表（四）申報(bào)明細(xì)表 （五）研究開發(fā)活動(dòng)（五）研究開發(fā)活動(dòng) （六）研究開發(fā)項(xiàng)目（六）研究開發(fā)項(xiàng)目 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十條第十條（四四）近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額

7、占銷近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：售收入總額的比例符合如下要求： 1.1.最近一年銷售收入小于最近一年銷售收入小于5,0005,000萬元的企業(yè)，比萬元的企業(yè)，比例不低于例不低于6%6%；2.2.最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在5,0005,000萬元至萬元至20,00020,000萬元萬元的企業(yè)，比例不低于的企業(yè)，比例不低于4%4%；3.3.最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在20,00020,000萬元以上的企業(yè)，萬元以上的企業(yè)，比例不低于比例不低于3%3%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研

8、究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%60%。企業(yè)注冊(cè)。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；（五五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的收入的60%60%以上；以上；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十一條第十一條申請(qǐng)材料：申請(qǐng)材料：5.5.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用情況表（實(shí)際年限不個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用情況表（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限），并附研

9、究開發(fā)活動(dòng)說明材料；動(dòng)說明材料； 6.6.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益?zhèn)€會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。 （三）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)（三）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，是指注冊(cè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受申報(bào)企業(yè)委托，對(duì)其最近三個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)師接受申報(bào)企業(yè)委托，對(duì)其最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營年計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營

10、不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個(gè)限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。表進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與研究開發(fā)費(fèi)用（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)

11、致的重大錯(cuò)報(bào)；（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（三）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；（三）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；（四）恰當(dāng)界定研究開發(fā)項(xiàng)目、高新技術(shù)（四）恰當(dāng)界定研究開發(fā)項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。三、三、 申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任任根據(jù)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)核算體系，的規(guī)定，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)核算體系，正確歸集研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）正確歸集研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，如實(shí)反映企業(yè)收入，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，

12、如實(shí)反映企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。情況。三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任任（一）承接前（一）承接前（二）承接業(yè)務(wù)（二）承接業(yè)務(wù)（三）實(shí)施審計(jì)（三）實(shí)施審計(jì)八、總體要求八、總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵守本指引外，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵守本指引外，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。業(yè)判斷，確定是否實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊方面，對(duì)于專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊方面，對(duì)于專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)而本指引未予規(guī)范的，注冊(cè)會(huì)計(jì)

13、師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)而本指引未予規(guī)范的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。十、適用范圍十、適用范圍 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容容三、業(yè)務(wù)約定書三、業(yè)務(wù)約定書第二章第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求1.1.獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；2.2.管理層誠信；管理層誠信；3.3.對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的理解。對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的理解。（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)1.1.重大問題；重大問題；2.2.特別風(fēng)險(xiǎn)；特別風(fēng)險(xiǎn)；3.3.質(zhì)量控制；質(zhì)量控制

14、；4.4.審計(jì)情況審計(jì)情況一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）（一）誠信誠信（二）（二）專業(yè)勝任能力（具有和轉(zhuǎn)化）專業(yè)勝任能力（具有和轉(zhuǎn)化）（三）職業(yè)道德（三）職業(yè)道德二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（一）（一）總體要求總體要求（二）（二）內(nèi)容內(nèi)容1.1.必備條款必備條款2.2.其他條款其他條款三、業(yè)務(wù)約定書三、業(yè)務(wù)約定書 一、一、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略二、二、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃三、三、更改審計(jì)計(jì)劃更改審計(jì)計(jì)劃第三章第三章計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作（一）（一）范圍范圍（二）（二）時(shí)間時(shí)間（三）方向（三）方向1.1.關(guān)注發(fā)生、截止、分類認(rèn)定關(guān)注發(fā)生、截止、分類認(rèn)定

15、2.2.重要性水平的確定重要性水平的確定3.3.重要性水平限制重要性水平限制（四）資源調(diào)配（四）資源調(diào)配一、總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略（一）（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出研究開發(fā)費(fèi)用支出（二）（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入二、具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃1.1.對(duì)于簡單研究開發(fā)項(xiàng)目、研究開發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)對(duì)于簡單研究開發(fā)項(xiàng)目、研究開發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效；部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效；2.2.由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出的審計(jì)范圍涵蓋了三個(gè)會(huì)由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支

16、出的審計(jì)范圍涵蓋了三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況可能不盡相同，對(duì)計(jì)年度，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況可能不盡相同，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用支出均應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序；每個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用支出均應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序；3.3.在測(cè)試申報(bào)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用分類認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)在測(cè)試申報(bào)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用分類認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序以測(cè)試研究開發(fā)費(fèi)用與研究開發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性；計(jì)相關(guān)程序以測(cè)試研究開發(fā)費(fèi)用與研究開發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性；4.4.當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高

17、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。注高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。（一）（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出研究開發(fā)費(fèi)用支出1 1在設(shè)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相在設(shè)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序測(cè)試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)是否混關(guān)程序測(cè)試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。2 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定

18、測(cè)試樣本時(shí)，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試樣本時(shí)，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測(cè)試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)收入的測(cè)試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專項(xiàng)審計(jì)的樣本量與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專項(xiàng)審計(jì)的樣本量與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的樣本量可能存在差異。樣本量可能存在差異。3 3對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效。弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效。4 4當(dāng)申報(bào)企業(yè)的

19、指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。（二二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入入 一、一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第四章第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素及其他外部因素（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用（

20、四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)營風(fēng)險(xiǎn)（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評(píng)價(jià)（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評(píng)價(jià)一、一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境1 1所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭狀況所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭狀況2 2產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化3 3能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)與成本4 4法律監(jiān)管環(huán)境法律監(jiān)管環(huán)境（一）行業(yè)狀況、環(huán)境（一）行業(yè)狀況、環(huán)境和外部因和外部因素素1 1所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)2 2治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)3 3組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)4 4經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)5 5投資活動(dòng)投資活動(dòng)6 6籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)（二二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)申報(bào)企業(yè)的性

21、質(zhì)1 1了解申報(bào)企業(yè)多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目之間了解申報(bào)企業(yè)多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目之間費(fèi)用的分配方法，分析費(fèi)用分配方法是否合理；費(fèi)用的分配方法，分析費(fèi)用分配方法是否合理；2 2識(shí)別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收識(shí)別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對(duì)象是否屬于入歸集的對(duì)象是否屬于高新技術(shù)認(rèn)定管理辦高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法法規(guī)定的范圍，包括申報(bào)企業(yè)如何確定相關(guān)規(guī)定的范圍，包括申報(bào)企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志、技術(shù)屬性等；產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志、技術(shù)屬性等；3 3銷售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括銷售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)志與確認(rèn)文件。服務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)志與確認(rèn)文件。（三三）會(huì)計(jì)

22、政策的選擇與運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用1 1申報(bào)企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與申報(bào)企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標(biāo)。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標(biāo)。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費(fèi)者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研地區(qū)消費(fèi)者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；究開發(fā)投入；2 2申報(bào)企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)申報(bào)企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；3 3申報(bào)企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地申報(bào)企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)

23、營業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、營風(fēng)險(xiǎn)而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、改善經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報(bào)明細(xì)表的改善經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)。（四四）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)1 1高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵(lì)業(yè)績考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵(lì)政策相聯(lián)系；政策相聯(lián)系；2 2計(jì)劃實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目支出是否制定了計(jì)劃實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實(shí)際支出與預(yù)算的差異作相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實(shí)際支出

24、與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標(biāo)。為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標(biāo)。（五五）財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評(píng)價(jià)（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序（二）識(shí)別與評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的重大（二）識(shí)別與評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)（四）內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響風(fēng)險(xiǎn)的影響（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大

25、（七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1 1在了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)在了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；別風(fēng)險(xiǎn)；2 2將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系；領(lǐng)域相聯(lián)系；3 3考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4 4考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致申報(bào)明細(xì)表發(fā)生重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致申報(bào)明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。錯(cuò)報(bào)的可能性。（一一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)

26、明細(xì)表整體廣泛相關(guān)。是否與申報(bào)明細(xì)表整體廣泛相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)申報(bào)明細(xì)表層次的重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。（二二）識(shí)別和評(píng)估）識(shí)別和評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與特定的某類交易和列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。是否與特定的某類交易和列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。發(fā)生、截止、分類認(rèn)定發(fā)生、截止、分類認(rèn)定高估風(fēng)險(xiǎn)高估風(fēng)險(xiǎn)（三三）識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)

27、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)可品（服務(wù)）收入的截止、分類認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。（四四）內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1 1申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為了申請(qǐng)高新技申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為了申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致高新術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）

28、收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞開發(fā)費(fèi)用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)弊風(fēng)險(xiǎn)。2 2錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營狀況、會(huì)計(jì)處理品（服務(wù)）收入、申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營狀況、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)方法和其他方面的重大變化有關(guān)。（五五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3 3研究開發(fā)項(xiàng)目的復(fù)雜程度。研究開發(fā)項(xiàng)目的復(fù)雜程度。4 4高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及

29、重大的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)聯(lián)方交易；5 5申報(bào)明細(xì)表信息計(jì)量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)申報(bào)明細(xì)表信息計(jì)量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認(rèn)是否可能存在較大的隨意性從集成產(chǎn)品收入的確認(rèn)是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)；而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)；6 6高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異常或高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異?；蚺c商業(yè)慣例不符的重大交易。與商業(yè)慣例不符的重大交易。（五五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制

30、定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報(bào)企業(yè)管理層未能實(shí)其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報(bào)企業(yè)管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。理層溝通。 （六六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控

31、制如果申報(bào)企業(yè)對(duì)日常交易的處理高度自動(dòng)化，如果申報(bào)企業(yè)對(duì)日常交易的處理高度自動(dòng)化，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。

32、（七七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 一、內(nèi)部控制要素一、內(nèi)部控制要素二、了解和評(píng)價(jià)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控二、了解和評(píng)價(jià)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)制活動(dòng)和信息系統(tǒng)三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)第五章第五章了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制要素一、內(nèi)部控制要素（一（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測(cè)試（四）執(zhí)行穿行測(cè)試

33、二、二、了解與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的了解與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動(dòng)：研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動(dòng)：1 1立項(xiàng)和預(yù)算管理立項(xiàng)和預(yù)算管理（1 1）項(xiàng)目的申請(qǐng)和批準(zhǔn)；）項(xiàng)目的申請(qǐng)和批準(zhǔn)；（2 2）預(yù)算的編制和批準(zhǔn)。）預(yù)算的編制和批準(zhǔn)。2 2人員管理人員管理（1 1）研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘）研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘用；用；（2 2）工作記錄；）工作記錄；（3 3）績效考核；）績效考核；（4 4）薪酬的計(jì)算、支付和記錄。）薪酬的計(jì)算、支付和記錄。（一（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟3 3設(shè)備、材

34、料管理設(shè)備、材料管理（1 1）設(shè)備、材料的購置申請(qǐng)；）設(shè)備、材料的購置申請(qǐng)；（2 2）設(shè)備、材料的驗(yàn)收；）設(shè)備、材料的驗(yàn)收；（3 3）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。4 4委托外部研究開發(fā)委托外部研究開發(fā)（1 1）委托外部研究開發(fā)的申請(qǐng)和審批；）委托外部研究開發(fā)的申請(qǐng)和審批；（2 2）委托外部開發(fā)成果的驗(yàn)收；）委托外部開發(fā)成果的驗(yàn)收；（3 3）付款和記錄。）付款和記錄。5 5結(jié)項(xiàng)管理結(jié)項(xiàng)管理（1 1）項(xiàng)目的總體評(píng)議和成果鑒定；）項(xiàng)目的總體評(píng)議和成果鑒定；（2 2）預(yù)算差異分析。）預(yù)算差異分析。（一（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解的方法：了解的方法：了解控

35、制的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制了解控制的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，手冊(cè)和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問研觀察操作流程等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問研究開發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，了解研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和究開發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，了解研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和預(yù)算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料預(yù)算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問會(huì)計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)管理流程；也可以詢問會(huì)計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門處理的流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)

36、和核對(duì)，以及各部之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對(duì)，以及各部門人員的職責(zé)分工等。門人員的職責(zé)分工等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過文字?jǐn)⑹觥⒘鞒虉D等方注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（一（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“報(bào)錯(cuò)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)報(bào)錯(cuò)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標(biāo)控制目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定1 1人工費(fèi)用人工費(fèi)用怎樣確保所有的研發(fā)工資怎樣確保所有的研發(fā)工資/ /獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金費(fèi)用均已入賬費(fèi)用均已入賬? ?所有研發(fā)工資薪金均已入賬所有研發(fā)工資薪金均已入賬 完整性完整性怎樣確保非研發(fā)人員的工資怎樣確保非

37、研發(fā)人員的工資/ /獎(jiǎng)獎(jiǎng)金不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用金不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用? ?非研發(fā)人員的工資薪金不計(jì)入研發(fā)費(fèi)非研發(fā)人員的工資薪金不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用用 發(fā)生發(fā)生怎樣確保研發(fā)工資怎樣確保研發(fā)工資/ /獎(jiǎng)金費(fèi)用記獎(jiǎng)金費(fèi)用記錄于正確的期間錄于正確的期間? ?研發(fā)工資薪金記錄于正確的期間研發(fā)工資薪金記錄于正確的期間截止截止怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工資費(fèi)用資費(fèi)用? ?避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工資薪金避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工資薪金發(fā)生發(fā)生怎樣確保工資費(fèi)用在不同研究開怎樣確保工資費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？發(fā)項(xiàng)目間正確分配？工資薪金在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確工資薪金在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配分

38、配分類分類2 2材料、工裝準(zhǔn)備材料、工裝準(zhǔn)備怎樣確保所有的研發(fā)材料費(fèi)用均怎樣確保所有的研發(fā)材料費(fèi)用均已入賬已入賬? ?所有的研發(fā)材料費(fèi)用均已入賬所有的研發(fā)材料費(fèi)用均已入賬完整性完整性怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用記錄于正怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用記錄于正確的期間確的期間? ?研發(fā)材料費(fèi)用記錄于正確的期間研發(fā)材料費(fèi)用記錄于正確的期間 截止截止怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動(dòng)材怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動(dòng)材料費(fèi)用料費(fèi)用? ?避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動(dòng)材料費(fèi)用避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動(dòng)材料費(fèi)用發(fā)生發(fā)生（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“報(bào)錯(cuò)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)報(bào)錯(cuò)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標(biāo)控制目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定怎樣確

39、保非研發(fā)活動(dòng)的材料支出怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的材料支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用? ?非研發(fā)活動(dòng)的原材料費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)非研發(fā)活動(dòng)的原材料費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用 發(fā)生發(fā)生怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用? ?非研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備支出不計(jì)入研非研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用發(fā)費(fèi)用發(fā)生發(fā)生怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用在不同研怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？材料費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確材料費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配分配 分類分類怎樣確保研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備費(fèi)怎樣確保研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用在不同研究開

40、發(fā)項(xiàng)目間正確分用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？配？研發(fā)活動(dòng)工裝準(zhǔn)備費(fèi)用在不同研究開研發(fā)活動(dòng)工裝準(zhǔn)備費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配發(fā)項(xiàng)目間正確分配分類分類3 3長期資產(chǎn)攤銷長期資產(chǎn)攤銷怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用）計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)攤費(fèi)用）計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用? ?非研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)攤銷不計(jì)入研非研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)攤銷不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用發(fā)費(fèi)用發(fā)生發(fā)生怎樣確保研發(fā)活動(dòng)相關(guān)長期資產(chǎn)怎樣確保研發(fā)活動(dòng)相關(guān)長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用計(jì)算正計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用計(jì)算正確確? ?研發(fā)

41、活動(dòng)相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷計(jì)算正研發(fā)活動(dòng)相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷計(jì)算正確確 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性/ /計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“報(bào)錯(cuò)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)報(bào)錯(cuò)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標(biāo)控制目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定怎樣確保長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤怎樣確保長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正銷的費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？確分配？長期資產(chǎn)攤銷費(fèi)用在不同研究開發(fā)長期資產(chǎn)攤銷費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配項(xiàng)目間正確分配分類分類4 4外包外包怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的外包支出不怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的外包支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用? ?非研發(fā)活動(dòng)的外包支出不計(jì)入研發(fā)非研發(fā)活動(dòng)的外包

42、支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用發(fā)生發(fā)生怎樣確保委托境外的外部研發(fā)投入怎樣確保委托境外的外部研發(fā)投入不計(jì)入境內(nèi)的外部研發(fā)支出？不計(jì)入境內(nèi)的外部研發(fā)支出？委托境外的外部研發(fā)投入不計(jì)入境委托境外的外部研發(fā)投入不計(jì)入境內(nèi)的外部研發(fā)支出內(nèi)的外部研發(fā)支出發(fā)生發(fā)生怎樣確保外包費(fèi)用計(jì)入正確的研究怎樣確保外包費(fèi)用計(jì)入正確的研究開發(fā)項(xiàng)目？開發(fā)項(xiàng)目？外包費(fèi)用計(jì)入正確的項(xiàng)目外包費(fèi)用計(jì)入正確的項(xiàng)目分類分類5 5預(yù)算預(yù)算怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性？怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性？研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性發(fā)生發(fā)生/ /完整性完整性怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算得到執(zhí)行？怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算得到執(zhí)行？研發(fā)費(fèi)用預(yù)算得到執(zhí)行研發(fā)費(fèi)

43、用預(yù)算得到執(zhí)行發(fā)生發(fā)生/ /完整性完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試等審計(jì)程序，通過詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試等審計(jì)程序，了解和識(shí)別相關(guān)控制，并對(duì)其結(jié)果形成審計(jì)工作了解和識(shí)別相關(guān)控制，并對(duì)其結(jié)果形成審計(jì)工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和識(shí)別內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和識(shí)別內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤的關(guān)鍵控制，并且重點(diǎn)放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤的關(guān)鍵控制，并且對(duì)控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動(dòng)與最終的研究開對(duì)控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動(dòng)與最終

44、的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的邏輯關(guān)系。發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的邏輯關(guān)系。（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制三）了解和識(shí)別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測(cè)試四）執(zhí)行穿行測(cè)試職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)員工人數(shù)統(tǒng)計(jì)員工人數(shù)統(tǒng)計(jì) 支付審批支付審批 工時(shí)統(tǒng)計(jì)工時(shí)統(tǒng)計(jì) 項(xiàng)目人工費(fèi)用分配項(xiàng)目人工費(fèi)用分配 項(xiàng)目工時(shí)歸集項(xiàng)目工時(shí)歸集 數(shù)據(jù)生成數(shù)據(jù)生成 （一（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測(cè)試（四）執(zhí)行穿行測(cè)試三、三、了解與了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)相關(guān)的

45、控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)1 1一般銷售的業(yè)務(wù)流程一般銷售的業(yè)務(wù)流程（1 1）接到客戶訂單；）接到客戶訂單；（2 2）將訂單輸入系統(tǒng)；）將訂單輸入系統(tǒng)；（3 3）核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款；）核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款；（4 4）檢查訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨；）檢查訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨；（5 5）編制發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）；）編制發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）；（6 6）遞交發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）至客戶；）遞交發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）至客戶；（7 7）開具銷售發(fā)票；）開具銷售發(fā)票；（8 8）復(fù)核銷售發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交至客戶；）復(fù)核銷售發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交至客戶；（9 9）生成銷售明細(xì)賬；）生成銷售明細(xì)賬；（1010）匯總銷售明細(xì)賬并過入總賬。）

46、匯總銷售明細(xì)賬并過入總賬。（一（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟2 2銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程（1 1）處理銷售退回、折扣與折讓的請(qǐng)求；）處理銷售退回、折扣與折讓的請(qǐng)求；（2 2）批準(zhǔn)請(qǐng)求；）批準(zhǔn)請(qǐng)求；（3 3）收到退貨；）收到退貨；（4 4）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即銷售方同意貸記購買方應(yīng)收賬款的憑證；銷售方同意貸記購買方應(yīng)收賬款的憑證；（5 5）記錄銷售退回、折扣與折讓；）記錄銷售退回、折扣與折讓；（6 6）更新應(yīng)收賬款賬戶。）更新應(yīng)收賬款賬戶。3 3維護(hù)客戶檔案的業(yè)務(wù)流程維護(hù)客戶檔案的業(yè)務(wù)流程

47、（1 1）提交變更申請(qǐng)；）提交變更申請(qǐng)；（2 2）審核、批準(zhǔn)；）審核、批準(zhǔn)；（3 3）更新客戶檔案。）更新客戶檔案。（一（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解的方法：了解的方法：了解的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊(cè)了解的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問銷售人操作流程等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問銷售人員，了解訂單處理和開票的流程；可以詢問倉庫員，了解訂單處理和開票的流程；可以詢問倉庫人員，了解發(fā)貨的流程；也可以詢問會(huì)計(jì)人員，人員，了解發(fā)貨的流程；也可以詢問會(huì)計(jì)

48、人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對(duì)，以及各部門人員的職責(zé)分工等。核對(duì)，以及各部門人員的職責(zé)分工等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（一（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標(biāo)控制目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定1 1一般銷售一般銷售怎樣確保已記錄銷售訂單內(nèi)容的準(zhǔn)怎樣確保已

49、記錄銷售訂單內(nèi)容的準(zhǔn)確性確性? ?已記錄的銷售訂單內(nèi)容準(zhǔn)確已記錄的銷售訂單內(nèi)容準(zhǔn)確準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性怎樣確保銷售訂單經(jīng)過管理層核準(zhǔn)？怎樣確保銷售訂單經(jīng)過管理層核準(zhǔn)？管理層核準(zhǔn)銷售訂單管理層核準(zhǔn)銷售訂單發(fā)生發(fā)生怎樣確保銷售訂單均已得到有效處怎樣確保銷售訂單均已得到有效處理？理？銷售訂單均已得到有效處理銷售訂單均已得到有效處理完整性完整性怎樣確保發(fā)貨記錄于正確的期間怎樣確保發(fā)貨記錄于正確的期間? ?發(fā)貨記錄于正確的期間發(fā)貨記錄于正確的期間截止截止怎樣確保已記錄的銷售均已發(fā)貨？怎樣確保已記錄的銷售均已發(fā)貨？已記錄的銷售均已發(fā)貨已記錄的銷售均已發(fā)貨發(fā)生發(fā)生怎樣確保及時(shí)開具發(fā)票？怎樣確保及時(shí)開具發(fā)票？及時(shí)開具

50、發(fā)票及時(shí)開具發(fā)票完整性完整性/ /截止截止怎樣確保發(fā)票開具和銷售價(jià)格經(jīng)過怎樣確保發(fā)票開具和銷售價(jià)格經(jīng)過管理層批準(zhǔn)管理層批準(zhǔn)? ?管理層批準(zhǔn)發(fā)票的開具和銷管理層批準(zhǔn)發(fā)票的開具和銷售價(jià)格售價(jià)格準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性/ /計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標(biāo)控制目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定怎樣確保登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)怎樣確保登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準(zhǔn)的已發(fā)貨數(shù)量核準(zhǔn)的已發(fā)貨數(shù)量? ?登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準(zhǔn)登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準(zhǔn)的已發(fā)貨數(shù)量的已發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性/ /計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)怎樣確保所有銷售均已登記入賬怎樣確保所有銷售均已登記入賬?

51、?所有銷售均已登記入賬所有銷售均已登記入賬完整性完整性怎樣確保已記錄的銷售均為真實(shí)發(fā)怎樣確保已記錄的銷售均為真實(shí)發(fā)生生? ?已記錄的銷售均為真實(shí)發(fā)生已記錄的銷售均為真實(shí)發(fā)生發(fā)生發(fā)生怎樣確保銷售得到及時(shí)記錄？怎樣確保銷售得到及時(shí)記錄？銷售得到及時(shí)的記錄銷售得到及時(shí)的記錄截止截止怎樣確保銷售記錄于正確的期間？怎樣確保銷售記錄于正確的期間？銷售記錄于正確的期間銷售記錄于正確的期間截止截止怎樣確保銷售均已準(zhǔn)確記錄并對(duì)高怎樣確保銷售均已準(zhǔn)確記錄并對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行恰當(dāng)分類？新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行恰當(dāng)分類？銷售均已準(zhǔn)確記錄并對(duì)高新技銷售均已準(zhǔn)確記錄并對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行恰當(dāng)分類術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行恰當(dāng)分類分類

52、分類（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標(biāo)控制目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定2 2銷售退回、折扣與折讓銷售退回、折扣與折讓怎樣確保已記錄的銷售退回、折扣怎樣確保已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生與折讓均為真實(shí)發(fā)生? ?已記錄的銷售退回、折扣與已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生折讓均為真實(shí)發(fā)生完整性完整性怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準(zhǔn)確記錄？與折讓均已準(zhǔn)確記錄？已發(fā)生的銷售退回、折扣與已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準(zhǔn)確記錄折讓均已準(zhǔn)確記錄準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性/ /分類分類怎樣確保已發(fā)生的銷售退回

53、、折扣怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓記錄于正確的期間？與折讓記錄于正確的期間？已發(fā)生的銷售退回、折扣與已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓記錄于正確期間折讓記錄于正確期間截止截止怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已記錄？與折讓均已記錄？已發(fā)生的銷售退回、折扣與已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已記錄折讓均已記錄發(fā)生發(fā)生3 3維護(hù)客戶檔案維護(hù)客戶檔案怎樣確保對(duì)客戶檔案的變更均為真怎樣確保對(duì)客戶檔案的變更均為真實(shí)有效？實(shí)有效？對(duì)客戶檔案的變更均為真實(shí)對(duì)客戶檔案的變更均為真實(shí)有效有效完整性完整性/ /發(fā)生發(fā)生怎樣確保對(duì)客戶檔案變更是準(zhǔn)確的？怎樣確保對(duì)客戶檔案變更是準(zhǔn)確的？

54、 對(duì)客戶檔案變更是準(zhǔn)確的對(duì)客戶檔案變更是準(zhǔn)確的準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性/ /分類分類怎樣確保將客戶檔案變更記錄于正怎樣確保將客戶檔案變更記錄于正確的期間？確的期間？對(duì)客戶檔案變更記錄于正確對(duì)客戶檔案變更記錄于正確的期間的期間完整性完整性/ /發(fā)生發(fā)生怎樣確保客戶檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新？怎樣確?？蛻魴n案數(shù)據(jù)及時(shí)更新？確?？蛻魴n案數(shù)據(jù)及時(shí)更新確?？蛻魴n案數(shù)據(jù)及時(shí)更新完整性完整性/ /發(fā)生發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試等審計(jì)程序，通過詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試等審計(jì)程序，了解和識(shí)別相關(guān)控制，并對(duì)其結(jié)果形成審計(jì)工作了解和識(shí)別相關(guān)控制，并對(duì)其

55、結(jié)果形成審計(jì)工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。在了解和識(shí)別內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解和識(shí)別內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤的關(guān)鍵控制，并將重點(diǎn)放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤的關(guān)鍵控制，并且對(duì)控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動(dòng)與最終的高新且對(duì)控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動(dòng)與最終的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的邏輯關(guān)系。技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的邏輯關(guān)系。（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制三）了解和識(shí)別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測(cè)試四）執(zhí)行穿行測(cè)試接到訂單接到訂單 遞交提單遞交提單編制提單編制提單開具發(fā)票開具發(fā)票 輸入系統(tǒng)輸入系統(tǒng) 核準(zhǔn)賒銷核準(zhǔn)賒銷準(zhǔn)

56、備發(fā)貨準(zhǔn)備發(fā)貨 過入總賬過入總賬 生成明細(xì)生成明細(xì) 遞交發(fā)票遞交發(fā)票 一、一、控制測(cè)試控制測(cè)試二、實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)質(zhì)性程序第六、七章第六、七章 進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序（一）一般要求（一）一般要求1 1控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)2 2控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間3 3控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍（二）控制測(cè)試的程序（二）控制測(cè)試的程序一、一、控制測(cè)試控制測(cè)試（二）控制測(cè)試的程序（二）控制測(cè)試的程序控制目標(biāo)控制目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定常用的控制活動(dòng)常用的控制活動(dòng)常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試1 1人工費(fèi)用人工費(fèi)用所有研發(fā)工所有研發(fā)工資薪金均已資薪金均已入賬入賬完整性完整性員工的錄用、辭退應(yīng)經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)

57、員工的錄用、辭退應(yīng)經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，員工名冊(cè)的變更目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，員工名冊(cè)的變更與經(jīng)研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的與經(jīng)研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的錄用、辭退等支持性文件核對(duì)一致以錄用、辭退等支持性文件核對(duì)一致以確保員工的變動(dòng)得到正確記錄。確保員工的變動(dòng)得到正確記錄。檢查員工的變更是檢查員工的變更是否與錄用、辭退等否與錄用、辭退等支持性文件一致。支持性文件一致。對(duì)員工變更單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，以確保對(duì)員工變更單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，以確保所有變更都已處理。所有變更都已處理。檢查員工的錄用、檢查員工的錄用、辭退記錄單據(jù)是否辭退記錄單據(jù)是否連續(xù)編號(hào)。連續(xù)編號(hào)。將記入研究開發(fā)費(fèi)用的工時(shí)數(shù)與考勤將記入研

58、究開發(fā)費(fèi)用的工時(shí)數(shù)與考勤記錄的工時(shí)數(shù)調(diào)節(jié)相符。記錄的工時(shí)數(shù)調(diào)節(jié)相符。檢查內(nèi)部調(diào)節(jié)及審檢查內(nèi)部調(diào)節(jié)及審核的標(biāo)記。核的標(biāo)記。非研發(fā)人員非研發(fā)人員的工資薪金的工資薪金不計(jì)入研發(fā)不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用 發(fā)生發(fā)生研究開發(fā)項(xiàng)目管理部門統(tǒng)計(jì)工時(shí)，負(fù)研究開發(fā)項(xiàng)目管理部門統(tǒng)計(jì)工時(shí)，負(fù)責(zé)工資計(jì)算的部門依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目責(zé)工資計(jì)算的部門依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目管理部門統(tǒng)計(jì)的工時(shí)和規(guī)定的工資標(biāo)管理部門統(tǒng)計(jì)的工時(shí)和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)制作工資表。準(zhǔn)制作工資表。檢查工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否檢查工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否由研究開發(fā)項(xiàng)目管由研究開發(fā)項(xiàng)目管理部門統(tǒng)計(jì)、檢查理部門統(tǒng)計(jì)、檢查工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。符合規(guī)定。（二）控制測(cè)試的程序（二）控制測(cè)試

59、的程序控制目標(biāo)控制目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定常用的控制活動(dòng)常用的控制活動(dòng)常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試研發(fā)工資薪研發(fā)工資薪金記錄于正金記錄于正確的期間確的期間截止截止研發(fā)人員的工資表經(jīng)過研究研發(fā)人員的工資表經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報(bào)財(cái)務(wù)部門發(fā)放工資，會(huì)計(jì)報(bào)財(cái)務(wù)部門發(fā)放工資，會(huì)計(jì)人員依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)人員依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費(fèi)用。工資費(fèi)用。檢查研發(fā)人員的工資表檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目是否經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報(bào)財(cái)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報(bào)財(cái)務(wù)部門發(fā)放工資，會(huì)計(jì)務(wù)部門發(fā)放工資，會(huì)計(jì)人員是否依據(jù)研究開發(fā)人員是否依

60、據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費(fèi)用。的工資表記錄工資費(fèi)用。每月的每月的X X日前，研究開發(fā)項(xiàng)日前，研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)簽署上月的目有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)簽署上月的研發(fā)人員的工資，研發(fā)人員的工資，X X日前，日前，會(huì)計(jì)人員依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費(fèi)用。記錄工資費(fèi)用。檢查研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)檢查研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人是否在每月的負(fù)責(zé)人是否在每月的X X日前簽署上月的研發(fā)人日前簽署上月的研發(fā)人員工資表，會(huì)計(jì)人員記員工資表，會(huì)計(jì)人員記錄的工資費(fèi)用是否在每錄的工資費(fèi)用是否在每月的月的X X日前完成。日前完成