非居民稅收管理

1、內(nèi)容提綱非居民企業(yè)的概述非居民企業(yè)的概述 稅收協(xié)定的適用稅收協(xié)定的適用非居民企業(yè)的現(xiàn)狀及特點非居民企業(yè)的現(xiàn)狀及特點 非居民企業(yè)的納稅情況非居民企業(yè)的納稅情況 非居民稅收管理的問題及建議非居民稅收管理的問題及建議一、非居民企業(yè)概述1、非居民企業(yè)的定義非居民企業(yè)(Non-tax-resident Enterprises)是指依據(jù)國外法律成立的,核心管理機構(gòu)不在我國境內(nèi),但在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的;或者雖然沒有境內(nèi)機構(gòu)場所,但是有來源于中國國境內(nèi)的所得的企業(yè)。依據(jù)我國稅收相關(guān)法律法規(guī),對于我國境內(nèi)一切自然人和法人,只要有來源于我國境內(nèi)的所得,均屬我國稅收管轄權(quán)管轄,均對我國負(fù)有納稅義務(wù)。2、非居民企

2、業(yè)的判定美國：美國：根據(jù)美國相關(guān)法典的規(guī)定：“所謂美國公司指在美國創(chuàng)建或成立的公司，或根據(jù)美國或任何州的法律創(chuàng)建或成立的公司。美國公司（居民企業(yè)）須就它們世界范圍的所得繳納所得稅。任何不是美國公司的公司都是外國公司（非居民企業(yè)）?！?由此可見，美國對公司的認(rèn)定采取的是登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)。在美國依法成立的企業(yè)，美國政府應(yīng)當(dāng)保護其利益和糾正它在世界任何區(qū)域所遭受的不公正待遇，因而政府有權(quán)要求美國的公司按其世界范圍的收入納稅。 日本：日本：根據(jù)日本法人稅法第二條規(guī)定：日本本國法人是指總機構(gòu)或主要機構(gòu)位于日本境內(nèi)的法人；外國法人（即非居民企業(yè)）是指除了本國法人以外的其他法人。日本采取的是總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，

3、總機構(gòu)所在地比較容易確定，但也容易是法人通過改變總機構(gòu)所在地的手段，達到并變更居民身份的目的。 這樣的標(biāo)準(zhǔn)，不管是在認(rèn)定居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的身份上，都不具有穩(wěn)定性，會對相關(guān)的認(rèn)定造成一定的難度，不利于對本國稅收管轄權(quán)的行使。韓國：韓國：根據(jù)韓國法人稅法規(guī)定：總機構(gòu)或主要機構(gòu)位于外國的法人（在韓國沒有有效的管理機構(gòu)）為外國法人。韓國也和日本一樣，采取的是登記注冊地和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，以盡可能使自己的居民稅收管轄權(quán)范圍擴大，在更大的范圍內(nèi)行使國家的稅收管轄權(quán)。中國：中國：我國企業(yè)所得稅法中，首次對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做出了規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：“ 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。”“本法

4、所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。”“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 上述所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： 1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。 2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。 3.提供勞務(wù)的場所。 4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。 5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單

5、位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 OECD范本中規(guī)定，常設(shè)機構(gòu)包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所；礦場、油井、氣井以及其他任何開采自然資源的場所。此外，OECD 范本中還規(guī)定，建筑工地或建筑、安裝工程，如果持續(xù)存在 12 個月以上，則構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 UN 范本中規(guī)定，建筑工地或建筑、安裝工程，如果持續(xù)存在 6 個月以上，則構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，此外，裝配工程，與建筑工地、建筑、安裝或裝配工程有關(guān)的監(jiān)督活動，如果持續(xù)存在 6 個月以上，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，如果在任何 12 個月中連續(xù)或累計 6 個月以

6、上，也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。3、常設(shè)機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn) 我國的企業(yè)所得稅法引用了OECD 范本和UN 范本關(guān)于常設(shè)機構(gòu)判定的有關(guān)內(nèi)容，規(guī)范了常設(shè)機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。另外，有些稅收協(xié)定規(guī)定了對非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。如：對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅在此類工地、工程或活動持續(xù)時間為六個月以上的，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，簽署協(xié)定的國家（地區(qū)）有日本、美國、德國、香港、澳門等；對于締約國一方企業(yè)派工作人員到締約對方提供勞務(wù)活動的，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)是，提供勞務(wù)活動的工作人員在對方停留的時間必須在任何十二個月內(nèi)連續(xù)或累計超過 18

7、3 天，簽署協(xié)定的國家有加拿大、意大利、俄羅斯、西班牙、新加坡等二、稅收協(xié)定1、稅收協(xié)定的定義 稅收協(xié)定，又稱國際稅收協(xié)定，國際稅收條約。是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。 稅收協(xié)定的目的稅收協(xié)定的目的避免或消除國際重復(fù)征稅防止國際性的偷、漏稅和避稅國家間劃分稅源，建立有效爭端解決機制減少管理成本，合理歸屬利潤避免稅收歧視，保證享受同等稅收待遇2、稅收協(xié)定的目的居民稅收管轄權(quán)是指一個國家（或地區(qū)）政府以人的概念作為其行使征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。管轄權(quán)管轄權(quán) 第一第一 屬地原則屬地原則3、稅收管轄權(quán)的適用 屬人原則屬人原則地域

8、稅收管轄權(quán)是指一個國家（或地區(qū)）以地域概念作為其行使征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。稅收管轄權(quán)是指一個國家（或地區(qū)）在征稅方面所行使的法律權(quán)力，它包括地域稅收管轄權(quán)（屬地原則）和居民稅收管轄權(quán)（屬人原則）。 我國的所得稅法由三部分構(gòu)成，即：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法和我國政府對外簽署的稅收協(xié)定。我國迄今已經(jīng)對外簽署了 96 個稅收協(xié)定（不含與香港、澳門的安排），其中 94 個已經(jīng)生效執(zhí)行。 我國是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家，即當(dāng)稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時，稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。但如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照國內(nèi)稅法執(zhí)行。4、稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系三、非居民企業(yè)的

9、現(xiàn)狀及特點1、非居民企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀 隨著經(jīng)濟全球化和貿(mào)易國際化，我國的開放程度正逐漸擴大，對外交流和經(jīng)濟貿(mào)易程度也在不斷深化，非居民企業(yè)的數(shù)量不斷增多。 表 3.1 是國家稅務(wù)總局發(fā)布的 2002 年至 2008 年統(tǒng)計的非居民企業(yè)戶數(shù)，可以看出非居民企業(yè)戶數(shù)一直增高不下，2002 年為 8145 戶，2008 年則增長為 27084 戶，年平均增長率為22.64%。其中常駐代表機構(gòu)占了絕大部分，以 2008 年為例，常駐代表機構(gòu)稅務(wù)登記戶數(shù)占全部非居民企業(yè)總數(shù)的 89%。2、非居民企業(yè)稅收的現(xiàn)狀 2008年所得稅法進行了改革，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制度，明確界定了非居民企業(yè)的納稅準(zhǔn)則，在一

10、定程度上減少了稅款的流失，加之近年來非居民企業(yè)數(shù)量的不斷攀增，使得非居民企業(yè)稅收收入也隨之增多。如圖3. 2所示，非居民企業(yè)稅收收入由2009年的560. 18億元增長至2012年的1090. 3億元，比2009年增收530. 12億元，增長94. 63% 。 2012年非居民企業(yè)稅收收入延續(xù)自2009年以來不斷增長的勢頭，增幅有所放緩，比全國稅收整體增幅低5. 2個百分點。這是由于占非居民企業(yè)所得稅總額70. 2%的股息、紅利和特許權(quán)使用費企業(yè)所得稅增幅回落，分別比上年回落59. 8個和13. 7個百分點，但在國際經(jīng)濟持續(xù)低迷、需求不振的大背景下仍實現(xiàn)了連續(xù)增長。 非居民企業(yè)所得稅收入一直是

11、非居民企業(yè)稅收收入的重要組成部分，多年來平均占非居民企業(yè)稅收收入的80. 97%。由圖3. 2可知，非居民企業(yè)所得稅收入比重多年來持續(xù)增長。 3、非居民企業(yè)特點 1.涉及業(yè)務(wù)類型多，情況復(fù)雜。隨著我國對外貿(mào)易和人員、資 金、技術(shù)往來的日漸深入，非居民企業(yè)涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，業(yè)務(wù)類型繁多。如金融保險、建筑安裝、商業(yè)外貿(mào)、設(shè)計咨詢、工程勞務(wù)、對外支付股息、利息、特許權(quán)使用費等。這些行業(yè)和業(yè)務(wù)類型差異性較大，經(jīng)營運作模式也不同，情況較為復(fù)雜。2.企業(yè)持續(xù)時間短，變化較快。非居民企業(yè)中大部分是常駐代表機構(gòu)，雖然外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)一般批準(zhǔn)設(shè)立三年，但是由于許多代表機構(gòu)規(guī)模較小，因此大多不穩(wěn)定，

12、開業(yè)、注銷，失蹤頻繁，代表機構(gòu)的首席代表也常常不在國內(nèi)或難以掌握其行蹤。3.財務(wù)人員不穩(wěn)定，素質(zhì)參差。非居民企業(yè)特別是常駐代表機構(gòu)，由于受其經(jīng)營持續(xù)時間短、變化快等因素影響，企業(yè)往往不配備專業(yè)的財務(wù)人員，其日常申報、納稅工作大多依靠社會中介力量，而中介機構(gòu)由于業(yè)務(wù)水平參差，缺乏統(tǒng)一規(guī)范，質(zhì)量難以保證。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳

13、納企業(yè)所得稅。四、非居民企業(yè)的納稅情況銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。1、納稅義務(wù)2、非居民稅收的構(gòu)成部分l 一是對非居民企業(yè)或者非居民個人在中國境外對境內(nèi)單位或個人

14、提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)扣繳的營業(yè)稅、城建稅等；l 二是對非居民企業(yè)從我國取得的股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等源泉扣繳的企業(yè)所得稅；l 三是對非居民個人從我國取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等代扣代繳的個人所得稅；l 四是對非居民企業(yè)或者非居民個人在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收的營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅、印花稅等；l 五是對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)等非居民企業(yè)在華機構(gòu)、場所征收的營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等。3、征收方式國稅發(fā)【2009】第003號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 第三條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、

15、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。稅法第三十八條、國家稅務(wù)總局令2009年第19號，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。實施條例第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)

16、所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。 4、適用稅率稅率：10%應(yīng)納稅所得額：以收入全額作為應(yīng)納稅所得額法律依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條、第四條、第十九條；實施條例第九十一條。特殊條款：如果稅收協(xié)定中規(guī)定源泉扣繳的稅率低于10%,從稅收協(xié)定的規(guī)定。稅率：25%應(yīng)納稅所得額：收入全額乘以核定利潤率核定利潤率： 從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%法律依據(jù)： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條，國稅發(fā)201019號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知。 實際操作：文件規(guī)定的核定利潤率為一區(qū)間，

17、目前操作中無特殊情況一般從低限。5、現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅管理 對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的征管外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)業(yè)務(wù)類型多、情況復(fù)雜，稅收監(jiān)管難度較大。稅收管理員對一戶企業(yè)的征免稅界定，往往要收集大量的材料。由于企業(yè)的應(yīng)稅收入難以準(zhǔn)確核算，目前對常駐代表機構(gòu)主要是采用核定征收方式和按經(jīng)費支出換算收入方式征稅。對外國企業(yè)提供勞務(wù)、承包工程的征管對臨時來華提供勞務(wù)、承包工程項的非居民企業(yè)，其涉稅事項主要通過委托代理人(一般為發(fā)包方單位)辦理，應(yīng)繳稅款大部分是由發(fā)包方負(fù)責(zé)代扣代繳。在日常管理中，臨時來華從事經(jīng)營活動的非居民企業(yè)一般在發(fā)生售付匯事項時，才向稅務(wù)部門辦理涉稅事項并報送發(fā)生經(jīng)營事項的合同及其

18、他有關(guān)資料，申報完稅后即結(jié)束扣繳義務(wù)。5、現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅管理 對設(shè)有機構(gòu)場所外國企業(yè)的征管目前對在我國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機構(gòu)對外從事經(jīng)營活動的外國企業(yè)，主要包括外國銀行分行、外國保險分公司、合作開采石油的外國企業(yè)以及律師、會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等其他企業(yè)，均實行查帳征收方式征稅，其稅收管理要求與居民企業(yè)基本一致。 對未設(shè)立機構(gòu)場所外國企業(yè)的征管此類非居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅實行源泉扣繳，以支付人為法定扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。目前，稅務(wù)部門對該類非居民企業(yè)主要是通過對外支付出具稅務(wù)證明時的審核，同時結(jié)合國際稅收協(xié)定來進行稅務(wù)監(jiān)管。五、

19、非居民稅收管理的問題1、非居民稅收管理制度建設(shè)尚不完善 一是部分實體政策不明確。例如，對“所得”的界定、各項勞務(wù)的定義和界定標(biāo)準(zhǔn)、工程勞務(wù)合同中的不含稅所得是否需要換算、換算時應(yīng)采用適用稅率還是實際征收率等問題，缺乏明確依據(jù)。二是部分政策規(guī)定的征管程序操作性不強。例如，規(guī)定非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目需分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。這項規(guī)定對于提供勞務(wù)時間短、且多為“一次性”勞務(wù)的非居民企業(yè)來說落實難度較大。2、非居民稅法宣傳和納稅服務(wù)機制尚不健全 一是缺乏有針對性的非居民稅收信息指引服務(wù)機制。納稅人難以及時、全面、準(zhǔn)確掌握非居民相關(guān)稅

20、收法律法規(guī)。二是業(yè)務(wù)的多樣性以及稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，給納稅人和扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)帶來較大的稅收風(fēng)險。三是征管方式不完善，非居民業(yè)務(wù)審核時間過長，不能滿足納稅人提高行政審批效率的要求。注意事項3、非居民稅收的日常管理工作質(zhì)效仍然不高一是稅務(wù)機關(guān)信息掌握不全面、不及時，導(dǎo)致稅源監(jiān)控存在盲區(qū)，管理上比較被動，造成了相應(yīng)稅款的流失。二是征管手段單一，主動管理能力不足，主要停留在“三個依賴”:非居民稅收征管手段依賴源泉扣繳；對非居民勞務(wù)所得的征收管理依賴“核定征收”；稅源監(jiān)控依賴對外支付稅務(wù)證明。三是征管方式僵化，缺乏靈活性。實踐中稅務(wù)機關(guān)對非居民稅收管理不分業(yè)務(wù)事項、規(guī)模大

21、小、非居民類型，基本采用同一征管方式，工作的針對性和有效性不強。四是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部以及與相關(guān)職能部門間溝通渠道不順暢，缺乏信息交換和共享機制。同時，國際稅收協(xié)調(diào)與合作的開展尚不充分，不能提供有效的信息支持。注意事項4、非居民稅收管理難題尚未實現(xiàn)有效突破 例如：如何正確判定不斷涌現(xiàn)的新業(yè)務(wù)模式的勞務(wù)性質(zhì)、勞務(wù)發(fā)生地和勞務(wù)境內(nèi)外劃分比例，正確核定工程和勞務(wù)的利潤率；如何正確區(qū)分特許權(quán)使用費和勞務(wù)費，以及正確界定跨國關(guān)聯(lián)公司之間勞務(wù)費和成本分?jǐn)倖栴}等。注意事項5、非居民稅收管理人才隊伍建設(shè)相對滯后 目前，非居民稅收管理人員隊伍的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)還達不到進行精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，高層次的專業(yè)人才仍然較為

22、缺乏。非居民稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)的系統(tǒng)性和針對性不強，特別是未能有效開展融合居民企業(yè)所得稅管理的工作培訓(xùn)以及典型案例經(jīng)驗的分析共享和總結(jié)推廣，未能建立定期和規(guī)范的工作經(jīng)驗交流模式，制約了非居民稅收管理和服務(wù)質(zhì)效的提高。注意事項6、非居民稅收管理的信息化建設(shè)存在薄弱環(huán)節(jié) 目前，非居民稅收管理系統(tǒng)在運用信息化手段進行信息綜合利用、提高經(jīng)辦人員科學(xué)洞察力、輔助進行職業(yè)判斷方面仍然存在不足?，F(xiàn)有非居民稅收管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和功能尚不完善。征管系統(tǒng)的稅收數(shù)據(jù)和信息統(tǒng)計分析功能不強，尚未實現(xiàn)不同非居民稅源數(shù)據(jù)之間的分析比對、稅收風(fēng)險疑點的監(jiān)控提示以及同類非居民稅收管理事項或案例的匯總和統(tǒng)計，對日常管理和服務(wù)工作的有效支持不足。六、加強非居民稅收管理與服務(wù)的主要思路和工作建議l (一)適應(yīng)非居民稅收工作的需要，進一步健全和完善相關(guān)稅收政策一方面，要完善應(yīng)稅所得范圍、納稅義務(wù)判定、跨境勞務(wù)定義等方面的規(guī)定，增強完整性和嚴(yán)密性；另一方面，要結(jié)合稅收征管實踐修改完善程序性條款，提高可操作性。l (二)構(gòu)建非居民稅收專業(yè)化管理機制，強化稅源的日常監(jiān)控和管理大力構(gòu)建專業(yè)化管理工作機