外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)

1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)外貿(mào)企業(yè)岀口退稅的計(jì)算和申報(bào)岀口退稅是對(duì)岀口貨物退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的一項(xiàng)稅收政策。岀口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個(gè)條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品；二是必須報(bào)關(guān)離境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)岀口的貨物；五是必須在財(cái)務(wù)上作岀口銷售。岀口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)(含工貿(mào)企業(yè))、工業(yè)企業(yè)和特定岀口退稅企業(yè)。特定岀口退稅企業(yè)岀口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。外貿(mào)企業(yè)岀口退稅的計(jì)算和申報(bào)外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)岀口經(jīng)營(yíng)權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對(duì)其自營(yíng)或委托岀口的貨物實(shí)行岀口退稅辦法。一、岀口退稅的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)和退稅率準(zhǔn)確地計(jì)算岀口退稅，必須正確地確定計(jì)稅

2、依據(jù)和適用退稅率。1. 計(jì)稅依據(jù)岀口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照岀口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。(1)外貿(mào)企業(yè)岀口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為岀口產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額。如果岀口貨物一次購(gòu)進(jìn)一票岀口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購(gòu)進(jìn)多票岀口或多次購(gòu)進(jìn)、多票岀口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際岀口數(shù)量計(jì)算得岀。如果岀口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購(gòu)進(jìn)金額和支付的加工費(fèi)金額。(2)外貿(mào)企業(yè)岀口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，岀口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購(gòu)進(jìn)金額或?qū)嶋H岀口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書(shū)中直接取得或計(jì)算得出。2. 退稅率岀口退稅的退

3、稅率是，根據(jù)岀口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。1994年稅制改革后，我國(guó)岀口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長(zhǎng)速度，退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等問(wèn)題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財(cái)政緊張的實(shí)際情況，國(guó)務(wù)院先后兩次調(diào)低了岀口貨物的退稅率。自1996年1月1日起(含1月1日)，報(bào)關(guān)離境的岀口貨物按照下列稅率計(jì)退增值稅。（2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13稅率征收增值稅的貨物（如小農(nóng)具、

4、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購(gòu)的符合退稅條件的貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外），出口退稅率為6；（3）按17稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9；（4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為14。需要注意的是，根據(jù)出口退稅的'從低退稅'原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問(wèn)題，對(duì)出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17，也只按3的退稅率計(jì)算退稅；對(duì)出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13，則分別按3和6的退稅率計(jì)算退稅。（二）計(jì)算方法準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來(lái)說(shuō)，出口貨物應(yīng)退稅額等于計(jì)稅依據(jù)

5、乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：1. 一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易岀口貨物應(yīng)退稅額二計(jì)稅依據(jù)X適用退稅率委托加工收回后岀口的貨物應(yīng)退稅額二原材料金額x退稅率+工繳費(fèi)金額X14%2. 進(jìn)料加工復(fù)岀口貨物應(yīng)退稅額二計(jì)稅依據(jù)X退稅率-銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額銷售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額二銷售進(jìn)口料件金額X退稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額岀口退稅計(jì)算的關(guān)鍵是，正確確定岀口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對(duì)進(jìn)料加工復(fù)岀口貨物的銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次岀口的，

6、核銷期很長(zhǎng)，很難具體確定哪一次岀口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管岀口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)在開(kāi)具'進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表'后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。（三）具體計(jì)算實(shí)例某化工進(jìn)岀口公司1997年1月購(gòu)進(jìn)及岀口貨物的有關(guān)資料如下（年初無(wú)庫(kù)存）：1. 購(gòu)進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已岀口20000公斤；2.&127;購(gòu)進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未岀口；3. 以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開(kāi)具'進(jìn)

7、料加工貿(mào)易申請(qǐng)表'，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購(gòu)進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購(gòu)進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口；購(gòu)進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；4. 購(gòu)進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；購(gòu)進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元

8、，已出口100000升（72000公斤）；購(gòu)進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；5. 購(gòu)進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；購(gòu)進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；6. 購(gòu)進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下：1）確定計(jì)稅依據(jù)根據(jù)本月購(gòu)進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為： 檸檬酸273504.27/40000X200

9、00=136752.14（元）輪胎及加工費(fèi)965897.40元和120000（元） 蒽醌175641.03/3000X1000=58547（元）林可霉素487179.50元 汽油360000/200000X100000=180000（元）薄荷油3000000/20X10=1500000元 撲熱息痛211965.81（元）乳膠手套866640/240000X100000=361100（元） 分散藍(lán)43589.75元本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升。2）確定退稅率該公司9%，出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊(cè)的出口貨物征稅與退稅稅率對(duì)照表中取得

10、，本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6、輪胎工繳費(fèi)為14外，其余均為輪胎消費(fèi)稅退稅率為10，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。（3）計(jì)算應(yīng)退稅額本月出口貨物應(yīng)退稅額為： 檸檬酸應(yīng)退增值稅額=136752.14X9%=12307.69（元） 輪胎應(yīng)退增值稅額=965897.40X9%+120000X14%=103730.77（元）應(yīng)退消費(fèi)稅額=1287864.00X10%=128786.40（元）蒽醌應(yīng)退增值稅額=58547.00X9%=5269.23（元）林可霉素應(yīng)退增值稅額=487179.50X9%=43846.16元）汽油應(yīng)退增值稅額=180000.00X9%=16200（元）應(yīng)退消費(fèi)稅

11、額=100000X0.2=20000元） 薄荷油應(yīng)退增值稅額=1500000.00X6%=90000（元） 撲熱息痛應(yīng)退增值稅額=211965.81X9%=19076.92元） 乳膠手套 分散藍(lán)應(yīng)退增值稅額=43589.75X9%=3923.08(元) 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額=1440000.00X9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。二、出口退稅的申報(bào)出口退稅申報(bào)

12、，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實(shí)際出口以后，向主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還其出口產(chǎn)品稅款的過(guò)程。(一)出口退稅申報(bào)的程序和要求1. 出口退稅申報(bào)程序外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退稅，應(yīng)用計(jì)算機(jī)生成(實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的企業(yè))或手工填報(bào)出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表、出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表、出口貨物退稅匯總申報(bào)表等表格，并提供辦理出口退稅所需的憑證資料，先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)稽核簽章，然后再報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。2. 申請(qǐng)出口退稅的憑證外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證：(1)購(gòu)進(jìn)出口貨物的專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票；(2)購(gòu)進(jìn)出口貨物對(duì)應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收(

13、出口貨物專用)繳款書(shū)；(3)出口貨物銷售明細(xì)帳；(4)蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅聯(lián)>；(5)蓋有外匯管理機(jī)關(guān)核銷章的出口收匯核銷單<出口退稅專用聯(lián)>；(6)出口銷售發(fā)票；(7)委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的'代理出口貨物證明'和代理出口協(xié)議副本。3. 出口退稅申報(bào)的要求1）出口企業(yè)只有在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后方可申報(bào)退稅;（2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間申報(bào)退稅。上一出口退稅年度（再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報(bào)完畢，過(guò)期退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)不予受理；（3

14、）出口企業(yè)應(yīng)將申報(bào)出口退稅的有關(guān)憑證按照出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表和出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表的順序配套裝訂成冊(cè)，以便于審核；（4）實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報(bào)送出口退稅申報(bào)軟盤(pán)。（二）計(jì)算機(jī)申報(bào)退稅操作方法1.采集退稅所需的增值稅進(jìn)貨憑證和申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)（1）增值稅進(jìn)貨憑證的錄入：以增值稅專用稅票為準(zhǔn)（13位碼），不錄入專用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時(shí)按類似報(bào)關(guān)單號(hào)碼規(guī)則填列。進(jìn)貨憑證號(hào)為'1位碼+01'II稅票右上角擴(kuò)展碼（第一筆商品01、第二筆商品02）（2）出口收匯核銷單的錄入：號(hào)碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時(shí)左對(duì)齊填列。（3）報(bào)關(guān)單號(hào)的錄入：報(bào)關(guān)單號(hào)

15、為報(bào)關(guān)單編號(hào)+空號(hào)+條數(shù)碼'III9位1位2位A“A“0第一筆01、第二筆024）商品碼的錄入 岀口退稅申報(bào)中使用的商品碼必須為基本商品碼，標(biāo)志為： 允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱、單位（非標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位），為該公司的自加商品碼，且必須用10位碼（其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品碼）。若企業(yè)開(kāi)始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼申報(bào)，年中對(duì)此商品又按自加商品碼申報(bào)，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個(gè)核算年內(nèi)保持一致 原商品碼庫(kù)中的商品碼（即對(duì)應(yīng)的信息）為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志為：'T'。商品碼庫(kù)中有些商品計(jì)量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，不允許修改。消費(fèi)稅從量定額征稅商品的計(jì)量單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，均不允許修改。（5）代理證明的錄入：只錄入代理出口貨物證明編號(hào)，不錄入報(bào)關(guān)單號(hào)。（6）特殊填報(bào)數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款書(shū)只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報(bào)加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費(fèi)等應(yīng)填報(bào)數(shù)量為0，金額、稅