第六章 固定資產(chǎn)

1、 重點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；（2）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。 難點(diǎn)：（1）掌握固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的概念；（2）掌握購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握固定資產(chǎn)實(shí)際成本與原來的暫估價(jià)值不一致的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握固定資產(chǎn)更新改造的會(huì)計(jì)處理；（5）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算；本章基本結(jié)構(gòu)框架固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)折舊（重要）固定資產(chǎn)折舊（重要） 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（重要）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（重要） 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重要）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重要）固定資產(chǎn)終止

2、確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 持有待售的固定資產(chǎn)（重要）持有待售的固定資產(chǎn)（重要） 固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理 一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 （一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能

3、予以確認(rèn)： 1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購

4、買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn) 通過“在建工程”科目核算。 【例1】209年1月1日，甲公司購入一臺(tái)不需要安不需要安裝裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 1005000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交

5、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 1175000甲公司購置設(shè)備的成本=1 000 000+5 000=1 005 000（元） 【例2】209年2月1日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝需要安裝的的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，增值稅進(jìn)行稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)行稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司是賬務(wù)處理如下： （1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587500元 借：在建工程 502500 應(yīng)

6、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：銀行存款 587500 （2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34900元 借：在建工程 34900 貸：原材料 30000 應(yīng)付職工薪酬 4900 （3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 537400 貸：在建工程 537400 （二）自行建造固定資產(chǎn) 1.自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種

7、專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本書“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定處理?！揪毩?xí)3單選題】某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為58500元，增值稅稅額為8775元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1170元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。（單選） A.63170 B.60000 C.71945 D.61170盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項(xiàng)目尚未完工工程已經(jīng)完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支【練習(xí)4單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)

8、品對(duì)外出售取得的收入應(yīng)（ ）。 （單選） A.沖減工程成本 B.計(jì)入營業(yè)外收入 C.沖減營業(yè)外支出 D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入在建工在建工程報(bào)廢、程報(bào)廢、毀損凈毀損凈損益的損益的處理處理正常原正常原因造成因造成的報(bào)廢的報(bào)廢或毀損或毀損非常原因造成的報(bào)廢或非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損全部報(bào)廢或毀損工程項(xiàng)目尚未達(dá)到工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)預(yù)定可使用狀態(tài)工程項(xiàng)目已工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)使用狀態(tài)計(jì)入或沖減繼續(xù)計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本施工的工程成本屬于籌建屬于籌建期間的期間的計(jì)入或沖減計(jì)入或沖減管理費(fèi)用管理費(fèi)用不屬于籌不屬于籌建期間的建期

9、間的計(jì)入營業(yè)外計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)支出或營業(yè)外收入外收入計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出【練習(xí)5多選題】關(guān)于在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理，下列說法中正確的有（ ）。（多選） A.非常原因造成的報(bào)廢或毀損，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出 B.在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 C.屬于籌建期間的正常原因造成的報(bào)廢或毀損, 工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 計(jì)入或沖減管理費(fèi)用 D.正常原因造成的報(bào)廢或毀損, 工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本 E.在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。 2.出包方式建造固定資產(chǎn)（1）出包工程的成本構(gòu)成 企業(yè)以出包方式

10、建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。 待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)用、可行性研究費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的價(jià)款費(fèi)用，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款,借：在建工程建筑工程(工程) 在建工程安裝工程(工程)貸：銀行存款 預(yù)付賬款工程完成時(shí),按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程

11、款,借：在建工程 貸：銀行存款。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時(shí)，借：在建工程 貸：工程物資企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借：在建工程待攤支出 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 長期借款在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),首先計(jì)算分配待攤支出,待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算: 工程應(yīng)分配的待攤支出=(工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)分配率 安裝設(shè)備支出安裝工程支出建筑工程支出累計(jì)發(fā)生的待攤費(fèi)用待攤支出分配率 其次,計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本: 房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支

12、出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?然后,進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程 在建工程安裝工程 在建工程待攤支出（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。(增加融資租入的核算)（四）存在棄置業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用。 【例4】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)207年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建

13、造成本為2500000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為： （1）207年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000（P/F，10%，40）=2500000.0221=5 525（萬元） 固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬元） 借：固定資產(chǎn) 25055250000 貸：在建工程 25000000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 55250000 （2

14、）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=5525000010%=5525000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5525000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5525000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。 【練習(xí)7】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2009年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2009年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施在棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素后確定的折現(xiàn)率為5。 一、固定資產(chǎn)折

15、舊一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的定義折舊，指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程。使用壽命，批企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。而在確定使用壽命時(shí)，應(yīng)考慮以下因素： 1、該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。 2、該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗。 3、該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗。 4、法律或者類似規(guī)定對(duì)該資產(chǎn)使用的限制。 （二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1.固定資產(chǎn)原價(jià) 2.預(yù)計(jì)凈殘值 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.固定資產(chǎn)的使用壽命（三）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)（包括融資租入資產(chǎn)）計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使

16、用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月開始計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。 2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊。 3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 4、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽

17、命計(jì)提折舊。【練習(xí)1】下列各類機(jī)器設(shè)備，應(yīng)計(jì)提折舊的有（ ）。（多選） A.融資租入的機(jī)器設(shè)備 B.以經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備 C.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的機(jī)器設(shè)備 E.按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1年限平均法(直線法)年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限 =原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限 =原價(jià)年折舊率 【練習(xí)】 2006年12月10日,甲公司購入一臺(tái)不需要

18、安裝的機(jī)器設(shè)備用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),并于當(dāng)月投入使用.設(shè)備原價(jià)為500 000元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,采用年限平均法計(jì)提折舊. 12月投入使用,2007年1月開始計(jì)提折舊. 年折舊額=500 000(1-4%)/5=96 000(元) 月折舊額=96 000/12=8 000(元) 借:制造費(fèi)用 8 000 貸:累計(jì)折舊 8 000 【練習(xí)】甲公司209年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為117萬元（不含增值稅）。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料7.02萬元，支付安裝工人工資4.98萬元。該設(shè)備209年3月30日

19、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，209年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。 A9萬元 B. 99萬元 C11萬元 D132萬元2工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額【例】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個(gè)；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：單個(gè)折舊額=800 000（1-5）4 000 00

20、0 =0.19（元/個(gè)）本月折舊額=40 0000.19=7 600（元） 借:制造費(fèi)用 7 600 貸:累計(jì)折舊 7 600 3雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為年限平均法月折舊額=年折舊額/12【例】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=25100=40第一年應(yīng)提的折舊額=12040=48（萬元）第

21、二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）40=28.8（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）40=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-1204）2=10.56（萬元）【練習(xí)】某臺(tái)設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少（ ）元。（單選）A40200 B31900 C31560 D38700 4年數(shù)總和

22、法 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。 年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。年份年份尚可使尚可使用年限用年限原價(jià)原價(jià)-凈殘值凈殘值年折舊率年折舊率每年折舊額每年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊第1年51 152 0005/15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 600第

23、4年21 152 0002/15153 600 1 075 200第5年11 152 0001/1576 800 1 152 000（五）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。二、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的

24、更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。 資本化的后續(xù)支出， 轉(zhuǎn)入在建工程 大修期間暫停折舊的計(jì)提 完工轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)（1）2007年12月20日，該公司自行建成一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為1 000 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。（2）2010年1月1日，由于現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。（3）2010年1月1日至3月31日，經(jīng)過3個(gè)月完成了對(duì)上述生產(chǎn)

25、線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出400 000元，全部以銀行存款支付。上述支出均符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)其使用壽命也由原來的6年延長至10年，假定預(yù)計(jì)凈殘值率和折舊方法不變。甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（1）2008年1月1日至2009年12月31日；計(jì)提折舊年折舊額=1000 000(1-4%)/6=160 000（元）每年的賬務(wù)處理:借:制造費(fèi)用 160 000 貸:累計(jì)折舊 160 000(2)2010年1月1日,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000680 000(元)借:在建工程 680 000 累計(jì)折舊 3

26、20 000 貸:固定資產(chǎn) 1000 000(3)改擴(kuò)建期間: 借:在建工程 400 000 貸:銀行存款 400 000(4)工程完工借:固定資產(chǎn) 1 080 000 貸:在建工程 1 080 000(5)2010年計(jì)提折舊月折舊額=1 080 000(1-4%)/(712+9) =11148.39(元)2010年應(yīng)計(jì)折舊額=11148.399=100335.51(元)借:制造費(fèi)用 100335.51 貸:累計(jì)折舊 100335.51【練習(xí)單選題】A公司有一辦公樓，原值3600萬元，已計(jì)提折舊為1400萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元。該辦公樓內(nèi)原有4部電梯，成本360萬元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資

27、產(chǎn)。2008年12月，甲公司采用出包方式更換4部電梯。支付的新電梯購買價(jià)款為640萬元，另發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元，以銀行存款支付，舊電梯的回收價(jià)格為40萬元，款項(xiàng)尚未收到。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）4部舊電梯更換時(shí)的賬面價(jià)值為（ ）萬元。 A.360 B.180 C.200 D.340（2）電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)辦公樓新的成本為（ ）萬元。 A.2460 B.2580 C.2450 D.2560（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)

28、入制造費(fèi)用。 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 【例】207年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)非生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94 000元，購買該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15980元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，對(duì)機(jī)器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用 137 980貸：原材料 94 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

29、項(xiàng)稅額） 15980 應(yīng)付職工薪酬 28 000 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊累計(jì)折舊銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出原材料原材料其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用 變價(jià)收入變價(jià)收入殘料入庫殘料入庫保險(xiǎn)賠償保險(xiǎn)賠償計(jì)算交納的營業(yè)稅計(jì)算交納的營業(yè)稅清理凈收益清理凈收益清理凈損失清理凈損失【例】乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 400元。累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元、減值準(zhǔn)備2 300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4 000元，收到殘料