《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》(一)

1、不動產(chǎn)進項稅額動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫暫行辦辦法 （1）涉涉稅稅服服務(wù)務(wù)咨咨詢詢增值稅類型增值稅類型第一PPT模板網(wǎng)： 根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生

2、產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。值稅。 收入型增值稅收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。 消費型增值稅消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資

3、料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。稱為消費型增值稅。第一PPT模板網(wǎng)： 我國增值稅改革的總體目標，我國增值稅改革的總體目標，是按照稅收中性原則，建立規(guī)是按照稅收中性原則，建立規(guī)范的范的消費型增值稅消費型增值稅制度，實現(xiàn)制度，實現(xiàn)征稅范圍對貨物和服務(wù)的全覆征稅范圍對貨物和服務(wù)的全覆蓋，徹底消除重復征稅，簡并蓋，徹底消除重復征稅，簡并稅率和簡化稅制，最終實現(xiàn)增稅率和簡化稅制，最終實現(xiàn)增值稅法定。值稅法定。第一PPT模板網(wǎng)： 自自2009年年1月月1日起，將企日起，將企業(yè)購進機

4、器設(shè)備所含增值稅納業(yè)購進機器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍。入抵扣范圍。 2016年年5月月1日起，將不動日起，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。產(chǎn)納入抵扣范圍。第一PPT模板網(wǎng)： 本次全面推開營改增，基本內(nèi)容是本次全面推開營改增，基本內(nèi)容是實現(xiàn)實現(xiàn)“雙擴雙擴” ：一是擴大試點范圍，實現(xiàn)貨物和服務(wù)：一是擴大試點范圍，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)的全覆蓋；二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，全面實現(xiàn)行業(yè)的全覆蓋；二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，全面實現(xiàn)向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。這也是朝著增值稅改革總體目向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。這也是朝著增值稅改革總體目標邁出的重要一步。標邁出的重要一步。第一PPT模板網(wǎng)：逐條講解逐條講解 第一條第一條 根據(jù)根

5、據(jù)財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅（財稅201636號）號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。本條是關(guān)于制定本條是關(guān)于制定辦法辦法的法律依據(jù)的規(guī)定。的法律依據(jù)的規(guī)定。 第二條第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016 2016 年年 5 5月月 1 1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及動產(chǎn)，以及 2016 2016 年年 5 5 月月 1 1 日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工日后發(fā)生的不動

6、產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關(guān)規(guī)定分程，其進項稅額應按照本辦法有關(guān)規(guī)定分 2 2年從銷項稅年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為額中抵扣，第一年抵扣比例為 60% 60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為 40%40%。 取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。第一PPT模板網(wǎng)：解讀讀：明確抵扣范圍圍 （一）增值稅一般納稅人在試點實施后取得的不動產(chǎn)（一）增值稅一般納稅人在試點實施后取得的不動產(chǎn)。（這里的。（這里的取得取得，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資，包

7、括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)）入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)） ，并在會計制，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)。度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)。 （二）增值稅一般納稅人在試點實施后發(fā)生的不動產(chǎn)（二）增值稅一般納稅人在試點實施后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程（這里的發(fā)生，包括新建、改建、擴建、修繕、在建工程（這里的發(fā)生，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)）裝飾不動產(chǎn)） 。第一PPT模板網(wǎng)：明確抵扣范圍圍 1.時間時間：2016年5月1日之后 2.納稅納稅人類類型：一般納稅納稅人 3.要求：會計制度上按固定資產(chǎn)核算會計制度上按固定資產(chǎn)核算 4.范圍：取得的不動產(chǎn)

8、和在建工程范圍：取得的不動產(chǎn)和在建工程 5.抵扣方法：分兩次抵扣抵扣方法：分兩次抵扣 6.抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票 第一PPT模板網(wǎng)：第一PPT模板網(wǎng)： 【案例一案例一】 ：2016年年6月月 5日，某增值稅一般納日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月月20 日，該納稅人日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符， 專用發(fā)票注專用發(fā)票注明的增值稅稅額為明的增值稅稅額為 1000萬元。萬元。

9、 根據(jù)本根據(jù)本辦法辦法的相關(guān)規(guī)定，的相關(guān)規(guī)定，1000 萬元進項稅額萬元進項稅額中的中的60%將在本期（將在本期（2016年年6月）抵扣，剩余的月）抵扣，剩余的 40%于于取得扣稅憑證的當月起第取得扣稅憑證的當月起第 13個月（個月（2017年年6月）抵扣。月）抵扣。第一PPT模板網(wǎng)： （一）納稅人（一）納稅人2016年年6 月對該不動產(chǎn)應抵扣進項稅額的處理：月對該不動產(chǎn)應抵扣進項稅額的處理： 1增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理：增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理： 購買該大樓時取得的增值稅專用發(fā)票，應于購買該大樓時取得的增值稅專用發(fā)票，應于 2016 年年 7月申報月申報期申報期申報 6月所屬期增

10、值稅時：月所屬期增值稅時： （1）與其它項目取得的增值稅專用發(fā)票相同，納稅人購入不動）與其它項目取得的增值稅專用發(fā)票相同，納稅人購入不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應填入產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應填入增值稅納稅申報表（一般納稅增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）人適用） 附列資料（二）附列資料（二） “認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票” 、 “其中：本期認證相符且本期申報抵扣其中：本期認證相符且本期申報抵扣”欄次中。欄次中。 （2）該份增值稅專用發(fā)票還應作為當期不動產(chǎn)扣稅憑證填入）該份增值稅專用發(fā)票還應作為當期不動產(chǎn)扣稅憑證填入 “本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證本期用于購建不動

11、產(chǎn)的扣稅憑證”欄次（購建是指購進和自建）欄次（購建是指購進和自建） 。 通過上述兩步，一是能夠保證通過上述兩步，一是能夠保證“一窗式一窗式”比對相符比對相符，二是先將不動產(chǎn)進項稅額全額扣減，通過后續(xù)步驟實，二是先將不動產(chǎn)進項稅額全額扣減，通過后續(xù)步驟實現(xiàn)分期抵扣?，F(xiàn)分期抵扣。 （3）將該份增值稅專用發(fā)票計入）將該份增值稅專用發(fā)票計入不動產(chǎn)和不動產(chǎn)不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程抵扣臺賬在建工程抵扣臺賬 ，并記錄初次抵扣時間。，并記錄初次抵扣時間。第一PPT模板網(wǎng)： 2計算填報應于本期抵扣的進項稅額：計算填報應于本期抵扣的進項稅額： 1000萬元萬元60%600萬元萬元 該該 600 萬元，應于萬元，應于

12、 2016 年年 7 月申報期申報月申報期申報 6 月所屬期增值稅月所屬期增值稅稅款時，從當期銷項稅額中抵扣。稅款時，從當期銷項稅額中抵扣。 （1）將不動產(chǎn)進項稅額全額）將不動產(chǎn)進項稅額全額 1000 萬，填入萬，填入增值稅納稅申報增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）表（一般納稅人適用） 附列資料（五）附列資料（五） “本期不動產(chǎn)進項稅額增本期不動產(chǎn)進項稅額增加額加額”欄次，并作為增加項計入欄次，并作為增加項計入“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”欄欄次。次。 （2）計算的）計算的600萬元填入萬元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）用） 附列資料

13、（五）附列資料（五） “本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”欄次，并作欄次，并作為減少項計入為減少項計入“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”欄次。欄次。 第一PPT模板網(wǎng)：第一PPT模板網(wǎng)： （3）計算的）計算的600萬元填入萬元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）用） 附列資料（二）附列資料（二） “本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”欄次。欄次。 （4）本期增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）本期增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 附附列資列資料（二）料（二） “本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅

14、額”欄次，所填稅額作為增欄次，所填稅額作為增加項填入加項填入 “當期申報抵扣進項稅額合計當期申報抵扣進項稅額合計”欄次，并進入主表中欄次，并進入主表中“進進項稅額項稅額本月數(shù)本月數(shù)”欄次。欄次。第一PPT模板網(wǎng)： 3待抵扣進項稅額處進項稅額處理： 該該大樓樓待抵扣的進項稅額為進項稅額為：1000萬元40%400萬元 2017年 7月申報報 6月所屬屬期增值稅時值稅時， 該該 400萬元的進項稅額進項稅額到了允許許抵扣的期限，可從當從當期銷項稅額銷項稅額中抵扣。 （1）該該400萬元對應對應的增值稅專值稅專用發(fā)發(fā)票在不動產(chǎn)動產(chǎn)和不動產(chǎn)動產(chǎn)在建工程抵扣臺賬賬中記錄記錄完成抵扣信息。 （2）該該 4

15、00萬元應從當應從當期“應應交稅稅金待抵扣進項稅額進項稅額”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“應應交稅稅金應應交增值稅值稅（進項稅額進項稅額） ”科目。 分錄錄： 借：應應交稅稅金應應交增值稅值稅（進項稅額進項稅額） 400 貸貸：應應交稅稅金待抵扣進項稅額進項稅額 400 第一PPT模板網(wǎng)： （3）該該 400 萬元應應于 2017 年 7 月申報報期申報報 6 月所屬屬期增值稅時值稅時，填填入增值稅納稅值稅納稅申報報表（一般納稅納稅人適用） 附列資資料（五） “本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額動產(chǎn)進項稅額”欄欄次，并并作為減為減少項填項填入“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額動產(chǎn)進項稅額”欄欄次。 （4）該該 400 萬元應應于

16、 2017 年 7 月申報報期申報報 6 月所屬屬期增值稅時值稅時，填填入增值稅納稅值稅納稅申報報表（一般納稅納稅人適用） 附列資資料（二） “本期不動產(chǎn)動產(chǎn)允許許抵扣進項稅額進項稅額”欄欄次，所填稅額填稅額作為為增加項填項填入 “當當期申報報抵扣進項稅額進項稅額合計計” 欄欄次，并進并進入主表“進項稅額進項稅額本月數(shù)數(shù)”欄欄次。第一PPT模板網(wǎng)： 第一PPT模板網(wǎng)： 第一PPT模板網(wǎng)： 二、 不需進進行分2 年抵扣的不動產(chǎn)動產(chǎn) （可一次性全額額抵扣） （一）房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷業(yè)銷售自行開發(fā)開發(fā)的房地產(chǎn)項產(chǎn)項目（工廠購買廠購買的廠廠房和房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)開發(fā)的樓盤樓盤，雖雖然同屬屬于

17、不動產(chǎn)動產(chǎn)，但在進項稅進項稅的抵扣上應區(qū)別對應區(qū)別對待。前者屬屬于可以為為企業(yè)長業(yè)長期創(chuàng)創(chuàng)造價值值、長長期保持原有形態(tài)態(tài)的實實物資產(chǎn)資產(chǎn)；而后者在實質(zhì)實質(zhì)上則屬則屬于企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)出來來用于銷銷售的產(chǎn)產(chǎn)品，屬屬性不同，對對其施行分年抵扣顯顯然不合適，應當應當一次性抵扣） 。 （二）融資資租入的不動產(chǎn)動產(chǎn) （其購購置成本已分期支出并并分期抵扣，如果再對對每期取得的租金進項進項分兩兩年抵扣，核算會會非常復雜復雜，因此可一次性全額額抵扣） 。第一PPT模板網(wǎng)： （三）施工現(xiàn)場現(xiàn)場修建的臨時臨時建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物。 （為為了保證證施工正常進進行，建筑企業(yè)業(yè)大多需要在施工現(xiàn)場現(xiàn)場建設(shè)設(shè)一些臨時臨時性的簡簡易

18、設(shè)設(shè)施，比如工棚、物料庫庫、現(xiàn)場辦現(xiàn)場辦公房等。臨時設(shè)臨時設(shè)施雖雖然也屬屬于不動產(chǎn)動產(chǎn)的范疇疇，但存續(xù)時間續(xù)時間短，施工結(jié)結(jié)束后即要拆除清清理，其性質(zhì)與質(zhì)與生產(chǎn)過產(chǎn)過程中的中間間投入物更為為接近。因此，現(xiàn)現(xiàn)行政策對對于施工現(xiàn)場現(xiàn)場的臨時設(shè)臨時設(shè)施，允許許一次性抵扣進項稅進項稅。 ）第一PPT模板網(wǎng)： 第三條第三條 納稅人納稅人2016年年5月月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、 建筑服建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過加不動產(chǎn)原值超過 50%的，其進項稅額依照的，其進項稅

19、額依照本辦辦法有關(guān)規(guī)關(guān)規(guī)定分 2 年從銷項稅額從銷項稅額中抵扣。 不動產(chǎn)動產(chǎn)原值值,是指取得不動產(chǎn)時動產(chǎn)時的購購置原價或作價。上述分2 年從銷項稅額從銷項稅額中抵扣的購進貨購進貨物，是指構(gòu)構(gòu)成不動產(chǎn)實動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備設(shè)備， 包括建筑裝飾飾材料和給給排水、 采暖、衛(wèi)衛(wèi)生、通風風、照明、通訊訊、煤氣氣、消防、中央空調(diào)調(diào)、電電梯、電氣電氣、智能化樓樓宇設(shè)備設(shè)備及配套設(shè)設(shè)施。第一PPT模板網(wǎng)：【政策講講解】 “在建工程”這個會計這個會計科目，主要用來歸來歸集和核算企業(yè)業(yè)建設(shè)設(shè)、改造不動產(chǎn)動產(chǎn)的價值值，需要通過這個過這個科目核算的項項目很多，包括人工、材料、機械費費用等。在辦辦法制定過過程中，本著有

20、利于納稅納稅人核算方便的原則則，對對分2 年抵扣的不動產(chǎn)動產(chǎn)在建工程項項目范圍圍，主要限定在了構(gòu)構(gòu)成不動產(chǎn)實動產(chǎn)實體的貨貨物、以及與與不動產(chǎn)聯(lián)動產(chǎn)聯(lián)系直接的設(shè)計設(shè)計服務(wù)務(wù)、建筑服務(wù)務(wù)。第一PPT模板網(wǎng)： 【案例二】某納稅納稅人為為增值稅值稅一般納稅納稅人，其購進購進材料直接耗用于不動產(chǎn)動產(chǎn)在建工程項項目，按照如下情況況分別處別處理： （一）該該不動產(chǎn)動產(chǎn)在建工程項項目屬屬于新建不動產(chǎn)動產(chǎn)根據(jù)辦辦法的相關(guān)規(guī)關(guān)規(guī)定，該項購進該項購進材料進項稅額進項稅額中的60%于當當期抵扣， 剩余40%于取得扣稅稅憑證證的當當月起第13個個月抵扣。 具體處處理方法參參照案例一。 第一PPT模板網(wǎng)： （二）該該不動

21、產(chǎn)動產(chǎn)在建工程項項目屬屬于改建、擴擴建、修繕繕、裝飾飾不動產(chǎn)動產(chǎn)，按照如下情況況分別處別處理： 1如果購進購進的該該部分材料成本未計計入不動產(chǎn)動產(chǎn)原值值（不動產(chǎn)動產(chǎn)原值值,是指取得不動產(chǎn)時動產(chǎn)時的購購置原價或作價） ，則則該項購該項購進材料進項稅額可于當期全部抵扣。進材料進項稅額可于當期全部抵扣。第一PPT模板網(wǎng)： 2如果購進的該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值，那么仍應如果購進的該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值，那么仍應區(qū)分兩種情況區(qū)分兩種情況 （1）購進該部分材料成本未達到不動產(chǎn)原值）購進該部分材料成本未達到不動產(chǎn)原值 50%，則該項，則該項購進材料的進項稅額可于當期全部抵扣。購進材料的進項稅額可于

22、當期全部抵扣。 （2）購進該部分材料成本達到或超過不動產(chǎn)原值）購進該部分材料成本達到或超過不動產(chǎn)原值50%，根，根據(jù)據(jù)辦法辦法的相關(guān)規(guī)定，該項購進材料進項稅額中的的相關(guān)規(guī)定，該項購進材料進項稅額中的60%于當期于當期抵扣，剩余的抵扣，剩余的 40%于取得扣稅憑證的第于取得扣稅憑證的第 13個月抵扣。具體處理個月抵扣。具體處理方法參照案例一。方法參照案例一。 納稅人購進其他服務(wù)，如設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)等，直接耗納稅人購進其他服務(wù)，如設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)等，直接耗用于自建不動產(chǎn)的，應按照上述購進材料直接用于自建不動產(chǎn)的用于自建不動產(chǎn)的，應按照上述購進材料直接用于自建不動產(chǎn)的情況，分別處理。情況，分別處

23、理。第一PPT模板網(wǎng)： 第四條條 納稅納稅人按照本辦辦法規(guī)規(guī)定從銷項稅額從銷項稅額中抵扣進進項稅額項稅額，應應取得 2016 年 5 月 1 日后開開具的合法有效的增值稅值稅扣稅稅憑證證。 上述進項稅額進項稅額中，60%的部分于取得扣稅稅憑證證的當當期從銷項稅額從銷項稅額中抵扣；40%的部分為為待抵扣進項稅額進項稅額，于取得扣稅稅憑證證的當當月起第 13 個個月從銷項稅額從銷項稅額中抵扣。第一PPT模板網(wǎng)： 【政策解讀讀】 對納稅對納稅人 2016 年 5 月 1 日以后取得不動產(chǎn)動產(chǎn)，2016 年 5月月 1日以后發(fā)生的用于不動產(chǎn)在建工程的購進項目（日以后發(fā)生的用于不動產(chǎn)在建工程的購進項目（

24、貨物、設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)）貨物、設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)） ，按照如下方法處理：，按照如下方法處理： 1進項稅額進項稅額 60%的部分于取得扣稅憑證的當期，記的部分于取得扣稅憑證的當期，記入入“應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） ”科目，當期科目，當期從銷項稅額中抵扣。從銷項稅額中抵扣。 借：工程物資借：工程物資 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 60% 應交稅金應交稅金待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 40% 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第一PPT模板網(wǎng)： 【政策解讀讀】 2進項稅額進項稅額 40%的部分為待抵扣進項稅額，記入的部分為待抵扣進項稅額

25、，記入“應交稅金應交稅金待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”科目，暫時掛賬，于取得扣稅憑證的當月起第科目，暫時掛賬，于取得扣稅憑證的當月起第 13個月，個月， 將其轉(zhuǎn)入將其轉(zhuǎn)入 “應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） ”科目，科目，并從銷項稅額中抵扣。并從銷項稅額中抵扣。 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 40% 貸：應交稅金貸：應交稅金待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 40% 需要特別說明的是，納稅人抵扣不動產(chǎn)進項稅額的前提，是要需要特別說明的是，納稅人抵扣不動產(chǎn)進項稅額的前提，是要求納稅人憑求納稅人憑 2016 年年 5 月月 1 日以

26、后開具的合法有效的增值稅扣稅憑日以后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，也就是說，允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證，作為抵證，也就是說，允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證，作為抵扣進項稅額的依據(jù)?？圻M項稅額的依據(jù)。第一PPT模板網(wǎng)：第一PPT模板網(wǎng)： 第五條第五條 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的 40%部分，于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待部分，于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第 13 個月

27、從銷項個月從銷項稅額中抵扣。稅額中抵扣?！菊咧v講解】 納稅納稅人購進購進的貨貨物和服務(wù)務(wù)，當當期沒沒有直接用于在建工程（例如計計入原材料、工程物資資等科目） ，在 2016 年 5 月 1 日之后又用于不動產(chǎn)動產(chǎn)在建工程，按照如下方法處處理： 1購進時購進時允許許全額額抵扣。 2轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)用于允許許抵扣的不動產(chǎn)項動產(chǎn)項目時時，其已抵扣進項稅額進項稅額的40%部分， 應應于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)用的當當期從進項稅額從進項稅額中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出， 計計入 “待抵扣進項稅額進項稅額”科目，并并于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)用的當當月起第 13 個個月從銷項稅額從銷項稅額中抵扣。 借：應交稅金應交稅金待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 貸：應交稅金貸：應交稅金應

28、交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出） 第一PPT模板網(wǎng)：【政策講講解】 需要特別說別說明的是，納稅納稅人抵扣不動產(chǎn)進項稅動產(chǎn)進項稅額額的前提， 是要求納稅納稅人憑合法有效的增值稅值稅扣稅稅憑證證， 也就是說說，允許許抵扣的前提是具備備合法有效的抵扣憑證證。第一PPT模板網(wǎng)：【案例三】 新建不動產(chǎn)過動產(chǎn)過程中領(lǐng)領(lǐng)用前期購購入并并已全額額抵扣進項稅額進項稅額的材料。2016年 9 月 10 日，納稅納稅人購購入一批外墻墻瓷磚磚，取得增值稅專值稅專用發(fā)發(fā)票并認證并認證相符， 專專用發(fā)發(fā)票注明的增值稅稅額為值稅稅額為 30萬元；因納納稅稅人購進該購進該批瓷磚時磚時未決決定是否用于不動產(chǎn)

29、動產(chǎn)（可能用于銷銷售） ，因此在購進購進的當當期全額額抵扣進項稅額進項稅額。11月20 日， 納稅納稅人將該將該批瓷磚磚耗用于新建的綜綜合辦辦公大樓樓在建工程。 根據(jù)辦辦法的相關(guān)規(guī)關(guān)規(guī)定，該該 30 萬元進項稅額進項稅額在購進購進的當當期可全額額抵扣，在后期用于不動產(chǎn)動產(chǎn)在建工程時時，該該 30萬元進項稅額進項稅額中的40%應應于改變變用途的當當期，做進項稅額轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出處處理，計計入“待抵扣進項進項稅額稅額”科目，并并于領(lǐng)領(lǐng)用當當月起第13 個個月，再重新計計入進項稅額進項稅額允許許抵扣。第一PPT模板網(wǎng)： （一）該該批瓷磚購進時進項稅額處磚購進時進項稅額處理 按照購進購進普通材料的處處理

30、方式，于購進購進的當當月直接全額額抵扣。 （二）2016年11 月該該不動產(chǎn)進項稅額處動產(chǎn)進項稅額處理： 1計計算填報填報本期應轉(zhuǎn)應轉(zhuǎn)出的進項稅額進項稅額： 30萬元40%12萬元 借：應應交稅稅金待抵扣進項稅額進項稅額 120000 貸貸：應應交稅稅金應應交增值稅值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出） 120000 該筆該筆12萬元的增值稅進項稅額值稅進項稅額，應應于2016年 12月申報報期申報報 11 月所屬屬期增值稅時值稅時做進項稅額轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出處處理，填填入增值稅納稅值稅納稅申報報表（一般納稅納稅人適用） 附列資資料（二） “其他應應作進項稅額轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”欄欄次。第一PPT模板

31、網(wǎng)：第一PPT模板網(wǎng)： 2填報填報待抵扣進項稅額處進項稅額處理： （1） 該該12 萬元應計應計入當當期 “應應交稅稅金待抵扣進項稅額進項稅額”科目核算。 （2）該該12 萬元應應于2016年12月申報報 11月屬屬期增值稅時轉(zhuǎn)值稅時轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額進項稅額，填填入增值稅納稅值稅納稅申報報表（一般納稅納稅人適用） 附列資資料（五） “本期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額動產(chǎn)進項稅額”欄欄次。 第一PPT模板網(wǎng)： （三）待抵扣進項稅額進項稅額到期處處理： 2017年12月申報報期申報報2017年11月所屬屬期增值稅時值稅時，該該 12萬元到抵扣期，可以從當從當期銷項稅額銷項稅額中抵扣。 1該該12萬元應從當應從當期“應應交稅稅金待抵扣進項稅額進項稅額”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“應應交稅稅金應應交增值稅值稅（進項稅額進項稅額） ”科目核算。 借： 應應交稅稅金應應交增值稅值稅（進項稅額進項稅額） 120000 貸貸： 應應交稅稅金待抵扣進項稅額進項稅額 120000第一PPT