第十章資金退出的核算

1、第十章第十章 資金退出的核算資金退出的核算第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配利潤分配的程序利潤分配的核算第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的程序和投資者的決議等，利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的程序和投資者的決議等，對當(dāng)年可供分配凈利潤所進(jìn)行的分配。對當(dāng)年可供分配凈利潤所進(jìn)行的分配。 一、利潤分配的程序一、利潤分配的程序1.支付被沒收的財物損失、各項稅收滯納金及罰款支付被沒收的財物損失、各項稅收滯納金及罰款2.彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損3.提取盈余公積提取盈余公積4.向投資者分配利潤向投資者分配利潤二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（一）賬戶設(shè)置（一

2、）賬戶設(shè)置1.“1.“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶“利潤分配利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配( (或虧損的彌補或虧損的彌補) )和歷年分配和歷年分配( (或虧損或虧損) )后的積存余額。后的積存余額。第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 年終時，將本年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)到年終時，將本年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶的貸方，如為虧損則轉(zhuǎn)入賬戶的貸方，如為虧損則轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶賬戶的借方。同時的借方。同時 “

3、“利潤分配利潤分配”賬戶的借方登記本年利潤分配的數(shù)賬戶的借方登記本年利潤分配的數(shù)額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后的額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后的“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶的期末余額賬戶的期末余額如在貸方反映累計的未分配利潤；如在借方則反映累計的未彌補如在貸方反映累計的未分配利潤；如在借方則反映累計的未彌補虧損。虧損。 在在“利潤分配利潤分配”賬戶下分別設(shè)置以下明細(xì)賬戶：賬戶下分別設(shè)置以下明細(xì)賬戶： (1)“(1)“提取法定盈余公積提取法定盈余公積”明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定提取明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積。的法定盈余公積。 (2)“(2)“提取任意盈余公積提取任意盈余公積”明細(xì)賬戶，用來

4、核算企業(yè)提取的任意明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)提取的任意盈余公積。盈余公積。 (3)“(3)“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)分配給普明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利或利潤。通股股東的現(xiàn)金股利或利潤。第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置(4)“(4)“轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利”明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)分配給普通股股明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。東的股票股利。(5)“(5)“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤( (

5、或或凈虧損凈虧損) )、利潤分配和尚未分配利潤、利潤分配和尚未分配利潤( (或尚未彌補的虧損或尚未彌補的虧損) )。 年度終了，年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）自企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）自“本年利潤本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬戶；將明細(xì)賬戶；將“利潤分配利潤分配”賬戶下的其賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)后，除除“利潤分配利潤分配”賬戶中的賬戶中的“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬戶外，明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶無余額。其他明細(xì)賬戶無余額。 “ “利潤分配利潤分配”賬戶中的賬

6、戶中的“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬戶如為貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的尚未分配的利潤；明細(xì)賬戶如為貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的尚未分配的利潤；如為借方余額，反映企業(yè)累積尚未彌補的虧損。如為借方余額，反映企業(yè)累積尚未彌補的虧損。第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置2.“2.“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶“盈余公積盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算從利潤中提取賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算從利潤中提取的盈余公積及其使用情況。其的盈余公積及其使用情況。其借方借方登記盈余公積的使用；登記盈余公積的使用；貸方貸方登登記盈余公積的提留

7、；記盈余公積的提留；期末余額期末余額在貸方，反映企業(yè)歷年盈余公積的在貸方，反映企業(yè)歷年盈余公積的積累數(shù)額。該賬戶應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核積累數(shù)額。該賬戶應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。算。3.“3.“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶賬戶“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。其或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。其貸方貸方登記應(yīng)支付登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤；的現(xiàn)金股利或利潤；借方借方登記實際支付現(xiàn)金股利或利潤；登記實際支付現(xiàn)金股利或利潤；期末余期末余額額在貸方

8、，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶應(yīng)按投在貸方，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)置三欄式明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。資人設(shè)置三欄式明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理（1 1）年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自）年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤本年利潤”賬賬戶轉(zhuǎn)入戶轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”賬戶，借記賬戶，借記“本年利潤本年利潤”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤利潤分配分配未分配利潤未分配利潤”賬戶，如為凈虧損，作相反的會計分錄；賬戶，如為凈虧損，作相反的會計分錄；（2 2）

9、按照規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積時，借記）按照規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積時，借記“利潤分配利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記賬戶，貸記“盈余公盈余公積積法定盈余公積、任意盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”等賬戶。等賬戶。（3 3）根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案應(yīng)當(dāng)分配）根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案應(yīng)當(dāng)分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤，借記給股東的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤利潤”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶。賬戶。（4 4）企業(yè)用盈余公積彌補虧損：借記）企業(yè)用

10、盈余公積彌補虧損：借記“盈余公積盈余公積”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤分配利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧”賬戶。賬戶。（5 5）企業(yè)按股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)應(yīng)分配的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增）企業(yè)按股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)應(yīng)分配的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的資本金額，在辦理增資手續(xù)后，借記的資本金額，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配利潤分配轉(zhuǎn)作股本轉(zhuǎn)作股本的股利的股利”賬戶，貸記賬戶，貸記“股本股本”賬戶。賬戶。第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理（6 6）將）將“利潤分配利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分

11、配配”賬戶的賬戶的“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬戶外，明細(xì)賬戶外，“利潤分配利潤分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。 例例10-110-1 假設(shè)華云公司假設(shè)華云公司20201 1年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤500 000500 000元，按元，按1010提提取法定盈余公積；按取法定盈余公積；按5 5提取任意盈余公積；并分配給普通股股提取任意盈余公積；并分配給普通股股東現(xiàn)金股利東現(xiàn)金股利100 000100 000元。元。 (1)(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤借：本年利潤 500 000500 00

12、0 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 500 000500 000第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 例例10-110-1 假設(shè)華云公司假設(shè)華云公司20201 1年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤500 000500 000元，按元，按1010提提取法定盈余公積；按取法定盈余公積；按5 5提取任意盈余公積；并分配給普通股股提取任意盈余公積；并分配給普通股股東現(xiàn)金股利東現(xiàn)金股利100 000100 000元。元。 (2)(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積提取法定盈余公積和任意盈余公積借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定

13、盈余公積 50 00050 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 25 00025 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 50 00050 000 任意盈余公積任意盈余公積 25 00025 000(3)(3)分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 100 000100 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 100 000100 000第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 例例10-110-1 假設(shè)華云公司假設(shè)華云公司20201 1年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤500 000

14、500 000元，按元，按1010提提取法定盈余公積；按取法定盈余公積；按5 5提取任意盈余公積；并分配給普通股股提取任意盈余公積；并分配給普通股股東現(xiàn)金股利東現(xiàn)金股利100 000100 000元。元。 （4 4）支付現(xiàn)金股利）支付現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000（5 5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶中的明細(xì)賬戶）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶中的明細(xì)賬戶借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 175 000175 000 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 50 00050 000 提取任意盈余公積提取

15、任意盈余公積 25 00025 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 100 000100 000第一節(jié)第一節(jié) 利潤分配利潤分配 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 例例10-210-2華云公司五年前發(fā)生的虧損華云公司五年前發(fā)生的虧損500 000500 000元，公司決定用法定元，公司決定用法定盈余公積彌補虧損盈余公積彌補虧損300 000300 000元，彌補后盈余公積賬面余額還有元，彌補后盈余公積賬面余額還有1 1 000 000000 000元。元。借：盈余公積借：盈余公積 300 000300 000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積

16、補虧 300 000300 000年終結(jié)轉(zhuǎn)時：年終結(jié)轉(zhuǎn)時：借：利潤分配借：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 300 000300 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000300 000 例例10-310-3華云公司經(jīng)批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)，于華云公司經(jīng)批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)，于20201 1年年1212月月1010日用日用“盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積”100 000100 000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000第二節(jié)第二節(jié) 償還債務(wù)償還

17、債務(wù)短期借款的償還短期借款的償還長期借款的償還長期借款的償還應(yīng)付票據(jù)的償還應(yīng)付票據(jù)的償還應(yīng)付賬款的償還應(yīng)付賬款的償還預(yù)收帳款的償還預(yù)收帳款的償還其他應(yīng)付款的償還其他應(yīng)付款的償還應(yīng)付債券的償還應(yīng)付債券的償還一、短期借款的償還一、短期借款的償還短期借款到期歸還本金時，借記短期借款到期歸還本金時，借記“短期借款短期借款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存銀行存款款”賬戶，支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記賬戶，支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶；根據(jù)實際支付的利息與已預(yù)提的利息金額的差額（即尚未賬戶；根據(jù)實際支付的利息與已預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計提部分），借記計提部分），借記

18、“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶；根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記賬戶；根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。二、長期借款的償還二、長期借款的償還 企業(yè)償還長期借款本金時，借記企業(yè)償還長期借款本金時，借記“長期借款長期借款本金本金”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。歸還當(dāng)年利息時，如為分期付息到期還本，賬戶。歸還當(dāng)年利息時，如為分期付息到期還本，則借記則借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”；如為到期一次還本付；如為到期一次還本付息，則借記息，則借記“長期借款長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”。三、應(yīng)付票據(jù)的償還三、應(yīng)付票據(jù)的償還 例例10-610-

19、6華云公司于華云公司于201201年年2 2月開出面值為月開出面值為46 80046 800元、期限為元、期限為6 6個個月的不帶息商業(yè)匯票，目前收到銀行通知，公司如數(shù)付款。月的不帶息商業(yè)匯票，目前收到銀行通知，公司如數(shù)付款。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 46 80046 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 46 80046 800假設(shè)上述的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款時，假設(shè)上述的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款時， 三、應(yīng)付票據(jù)的償還三、應(yīng)付票據(jù)的償還借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 46 80046 800 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 46 80046 800 例例10-710-7 華云公司因購

20、買原材料，按合同規(guī)定開出銀行承兌匯票華云公司因購買原材料，按合同規(guī)定開出銀行承兌匯票一張，票面金額為一張，票面金額為50 00050 000元，期限為元，期限為3 3個月，票據(jù)到期。個月，票據(jù)到期。 （1 1）票據(jù)到期付款時：）票據(jù)到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000（2 2）在上例中假如銀行承兌匯票到期時，企業(yè)無力支付票款，）在上例中假如銀行承兌匯票到期時，企業(yè)無力支付票款，3030天后將票據(jù)款歸還銀行，銀行計收罰息天后將票據(jù)款歸還銀行，銀行計收罰息750750元。元。票據(jù)到期時：票據(jù)到期時：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票

21、據(jù) 50 00050 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 00050 000歸還票據(jù)款時：歸還票據(jù)款時：借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 750750貸：銀行存款貸：銀行存款 50 75050 750三、應(yīng)付票據(jù)的償還三、應(yīng)付票據(jù)的償還歸還票據(jù)款時：歸還票據(jù)款時：借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 750750 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 75050 750 例例10-810-8 華云公司于華云公司于20201 1年年1 1月開出面值為月開出面值為50 00050 000元、期限為元、期限為6 6個個月、票面利率月、

22、票面利率6%6%的帶息商業(yè)匯票到期，收到銀行付款通知，公司的帶息商業(yè)匯票到期，收到銀行付款通知，公司如數(shù)付款。如數(shù)付款。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 50 00050 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 50051 500四、應(yīng)付賬款的償還四、應(yīng)付賬款的償還 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)不同，雖然都是由于交易而引起的流動負(fù)債，應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)不同，雖然都是由于交易而引起的流動負(fù)債，但應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，其有承諾付款的票但應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，其有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)，而應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)。據(jù)作為憑據(jù)，而應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清

23、的債務(wù)。四、應(yīng)付賬款的償還四、應(yīng)付賬款的償還（1 1）企業(yè)在購買材料、商品時，如果享受現(xiàn)金折扣，則）企業(yè)在購買材料、商品時，如果享受現(xiàn)金折扣，則企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，按照實際支付金額借記費用處理，按照實際支付金額借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，賬戶，根據(jù)實際享受的現(xiàn)金折扣數(shù)額貸記根據(jù)實際享受的現(xiàn)金折扣數(shù)額貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶，賬戶，并將實際支付的銀行存款金額記入并將實際支付的銀行存款金額記入“銀行存款銀行存款”賬戶的賬戶的貸方。貸方。（2 2）企業(yè)如用開出承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，應(yīng)沖）企業(yè)如用開出承兌

24、商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，應(yīng)沖減減“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶金額，其賬務(wù)處理為：借記賬戶金額，其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶。賬戶。（3 3）企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付）企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入賬款，應(yīng)計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶，其賬務(wù)處理為：借賬戶，其賬務(wù)處理為：借記記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶。賬戶。四、應(yīng)付賬款的償還四、應(yīng)付賬款的償還 例例10-910-9華云公司向華云公司向A A公司購入材料一批，價款公司購入材料一批，價款20 00020 0

25、00元，增值稅元，增值稅稅率為稅率為17% 17% ，付款條件為，付款條件為“1/101/10，n/30”n/30”。材料已驗收入庫，貨。材料已驗收入庫，貨款暫欠?？顣呵贰＃? 1）購買材料時：）購買材料時：借：原材料借：原材料 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 4003 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)A公司公司 23 40023 400（2 2）若）若1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)A公司公司 23 40023 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 16623 166 財務(wù)費用財務(wù)費用 234234（3 3

26、）若超過）若超過1010天付款：天付款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)A公司公司 23 40023 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400四、應(yīng)付賬款的償還四、應(yīng)付賬款的償還 例例10-1010-10 華云公司開出承兌商業(yè)匯票一張，票面金額華云公司開出承兌商業(yè)匯票一張，票面金額10 00010 000元，元，期限為期限為3 3個月，抵付以前欠某單位的配件款，根據(jù)有關(guān)憑證做如個月，抵付以前欠某單位的配件款，根據(jù)有關(guān)憑證做如下賬務(wù)處理：下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10 00010 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 10 00010 000 例例10-1110-11華云公司

27、經(jīng)批準(zhǔn)將確實無法支付的應(yīng)付賬款華云公司經(jīng)批準(zhǔn)將確實無法支付的應(yīng)付賬款1 0001 000元予以元予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 0001 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 0001 000五、預(yù)收賬款的償付五、預(yù)收賬款的償付 預(yù)收賬款是指企業(yè)按合同規(guī)定，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前向購貨單位或預(yù)收賬款是指企業(yè)按合同規(guī)定，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前向購貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)先收取的款項。在一年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來償接受勞務(wù)的單位預(yù)先收取的款項。在一年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來償付。預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨付。預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償還而是以勞務(wù)

28、或產(chǎn)品來償還。幣償還而是以勞務(wù)或產(chǎn)品來償還。五、預(yù)收賬款的償付五、預(yù)收賬款的償付為了總括反映和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和監(jiān)督結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了總括反映和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和監(jiān)督結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記預(yù)收購貨單位的貨款和購貨單位補付的貨款；借方登記向購貨記預(yù)收購貨單位的貨款和購貨單位補付的貨款；借方登記向購貨單位發(fā)出產(chǎn)品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的貨款和退回多付的貨款。該賬戶單位發(fā)出產(chǎn)品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的貨款和退回多付的貨款。該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)

29、行明細(xì)分類核算。在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設(shè)設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，預(yù)收的賬款記入賬戶，預(yù)收的賬款記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。采用這種方式，采用這種方式，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶可能會有貸方賬戶所屬的明細(xì)賬戶可能會有貸方余額。月末，余額。月末，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的貸方余額，在資賬戶所屬明細(xì)賬戶的貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶。賬戶。 例例10-1210-12華云公司華云公司8 8月月3131日預(yù)收長空公司銷

30、貨款日預(yù)收長空公司銷貨款20 00020 000元，存入銀元，存入銀行。行。借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 20 00020 000五、預(yù)收賬款的償付五、預(yù)收賬款的償付 例例10-1310-13華云公司華云公司9 9月月3030日為長空公司發(fā)運貨物，售價日為長空公司發(fā)運貨物，售價30 00030 000元，元，增值稅增值稅1717，長空公司尚未補付賬款。，長空公司尚未補付賬款。借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 35 10035 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 00030 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

31、5 1005 100 例例10-1410-141010月月6 6日，收到長空公司補付的購貨款日，收到長空公司補付的購貨款 15 10015 100元，存入元，存入銀行。銀行。借：銀行存款借：銀行存款 15 10015 100 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 15 10015 100六、其他應(yīng)付款的償還六、其他應(yīng)付款的償還 其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付出租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、他單位或個人的款項，如應(yīng)付出租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。存入保

32、證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。 為了總括地的反映和監(jiān)督企業(yè)各項其他應(yīng)付、暫收款項的發(fā)生與為了總括地的反映和監(jiān)督企業(yè)各項其他應(yīng)付、暫收款項的發(fā)生與支付情況，應(yīng)設(shè)置支付情況，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶。本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，賬戶。本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)付、暫收款項；借方登記各種其他應(yīng)貸方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)付、暫收款項；借方登記各種其他應(yīng)付、暫收款項的支付、歸還或轉(zhuǎn)銷額；貸方余額表示各種其他應(yīng)付、暫收款項的支付、歸還或轉(zhuǎn)銷額；貸方余額表示各種其他應(yīng)付未付的款項。本賬戶應(yīng)按其他應(yīng)付、暫收款項的類別、單位或付未付的款項。本賬戶應(yīng)按其他應(yīng)付、暫收款項的類別

33、、單位或個人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。個人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 例例10-1610-16 華云公司收到租入單位交來的包裝物押金華云公司收到租入單位交來的包裝物押金500500元，存入元，存入銀行。銀行。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 500500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 500500 例例10-1710-17包裝物租賃期滿，公司退回包裝物押金包裝物租賃期滿，公司退回包裝物押金500500元。元。借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500七、應(yīng)付債券的償還七、應(yīng)付債券的償還10-1810-18華云公司在華云公司在20201年年1 1月月1 1日發(fā)

34、行的面值為日發(fā)行的面值為200 000200 000元、票面元、票面利率利率8%8%、三年期、到期一次還本付息的債券到期，按約定償還到、三年期、到期一次還本付息的債券到期，按約定償還到期面值及利息。期面值及利息。借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券面值債券面值 200 000200 000 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 48 00048 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 248 000248 00010-1910-19假設(shè)上例中的債券付息方式為每年付息一次，該債券到期假設(shè)上例中的債券付息方式為每年付息一次，該債券到期還本并支付最后一期利息的賬務(wù)處理如下：還本并支付最后一期利息的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債

35、券債券面值債券面值 200 000200 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 16 00016 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 216 000216 000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅其他稅費其他稅費一、增值稅一、增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。其納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)銷售貨勞務(wù)的增值額征收的一種稅。其納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會計

36、核算健全程度，增值稅的納稅義務(wù)人分為一般根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全程度，增值稅的納稅義務(wù)人分為一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。其中符合下列條件之一的可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：其中符合下列條件之一的可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在售額在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在售額在80萬元以下

37、的單位和個人。萬元以下的單位和個人。 超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，即為一般納稅人。超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，即為一般納稅人。 這兩類企業(yè)在增值稅的征收方法、會計賬戶的設(shè)置等方面都有較這兩類企業(yè)在增值稅的征收方法、會計賬戶的設(shè)置等方面都有較大的差異。大的差異。一、增值稅一、增值稅（一）一般規(guī)模納稅企業(yè)（一）一般規(guī)模納稅企業(yè)1.1.增值稅的征收方法增值稅的征收方法 一般規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收方法采取的是一般規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收方法采取的是稅款抵扣法，稅款抵扣法，即即當(dāng)期應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。當(dāng)期應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。2.2.一般納稅企業(yè)的

38、賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理（1 1）一般購銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理）一般購銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（2 2）增值稅應(yīng)納稅額的計算、交納及月末結(jié)轉(zhuǎn)）增值稅應(yīng)納稅額的計算、交納及月末結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅本期的銷項稅額當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅本期的銷項稅額當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期期初未抵扣的進(jìn)項稅額。額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期期初未抵扣的進(jìn)項稅額。 上繳本月應(yīng)交的增值稅，借記上繳本月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅應(yīng)交增值稅（已交稅金）金）”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。一、增值稅一、增值稅（2 2）增值稅應(yīng)納稅額的計算、交納及月末結(jié)轉(zhuǎn)）增值稅應(yīng)納

39、稅額的計算、交納及月末結(jié)轉(zhuǎn) 月度終了，將本月應(yīng)繳未交增值稅自月度終了，將本月應(yīng)繳未交增值稅自“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”明細(xì)賬戶，其賬務(wù)處理明細(xì)賬戶，其賬務(wù)處理為：借記為：借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，賬戶，貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”賬戶。將本月多繳的增值稅自賬戶。將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”明細(xì)賬戶，其

40、賬務(wù)處理為：借記明細(xì)賬戶，其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費未交增值稅未交增值稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）出多交增值稅）”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)本期多繳或未繳增值稅后，賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)本期多繳或未繳增值稅后，“應(yīng)交應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅稅費一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的余額只能在借方，表示本期未抵明細(xì)賬戶的余額只能在借方，表示本期未抵扣完留待下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額?？弁炅舸缕诶^續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額。 本月上繳上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本月上繳上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。一、增

41、值稅一、增值稅（二）小規(guī)模納稅企業(yè)（二）小規(guī)模納稅企業(yè) 小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅采用簡化征收辦法：當(dāng)期的銷售額（不小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅采用簡化征收辦法：當(dāng)期的銷售額（不含增值稅）乘以征收率即為當(dāng)期的應(yīng)納稅額，不核算進(jìn)項稅額和含增值稅）乘以征收率即為當(dāng)期的應(yīng)納稅額，不核算進(jìn)項稅額和銷項稅額。銷項稅額。 在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。普通發(fā)票上載明的銷售價格為含稅銷售額，因此開具普通發(fā)票。普通發(fā)票上載明的銷售價格為含稅銷售額，因此在計算增值稅時，應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，再按在計算增值稅時，應(yīng)

42、當(dāng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，再按照適用的征收率計算增值稅。照適用的征收率計算增值稅。 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，無論是否取得增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅稅額均不能計入進(jìn)項稅額，而是直接專用發(fā)票，其支付的增值稅稅額均不能計入進(jìn)項稅額，而是直接計入購入貨物的成本。計入購入貨物的成本。 相應(yīng)地，其它企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的相應(yīng)地，其它企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項稅額增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項稅額抵扣，而應(yīng)計入購買

43、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。抵扣，而應(yīng)計入購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。一、增值稅一、增值稅（二）小規(guī)模納稅企業(yè)（二）小規(guī)模納稅企業(yè) 例例10-2010-20 A A企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為3 3。該。該企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為為50 00050 000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為8 5008 500元，企業(yè)已開出商業(yè)承兌元，企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為匯票，材料尚未收到。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為80

44、00080 000元，貨款尚未收到。月末按實際應(yīng)交增值數(shù)額如數(shù)交納稅款。元，貨款尚未收到。月末按實際應(yīng)交增值數(shù)額如數(shù)交納稅款。1 1）購進(jìn)原材料時：）購進(jìn)原材料時： 借：在途物資借：在途物資 58 50058 500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 58 50058 5002 2）銷售貨物時：）銷售貨物時：不含稅價格不含稅價格80 00080 000（1 13 3）77 669.9077 669.90（元）（元）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅77 669.9077 669.903 32330.102330.10（元）（元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 80 00080 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 7

45、7 669.9077 669.90 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2 330.102 330.103 3）繳納增值稅時：）繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2 330.102 330.10 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 330.102 330.10二、消費稅二、消費稅 消費稅是指國家為了正確引導(dǎo)消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委消費稅是指國家為了正確引導(dǎo)消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。稅。 消費稅實行的是價內(nèi)征收，其征收方法采取從價定率和從量定額消費稅

46、實行的是價內(nèi)征收，其征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。兩種方法。 實行從價定率方法計征的消費稅，以銷售額為基數(shù)，乘以適用的實行從價定率方法計征的消費稅，以銷售額為基數(shù)，乘以適用的稅率來計算應(yīng)交消費稅的金額，其中，銷售額應(yīng)當(dāng)為不含增值稅稅率來計算應(yīng)交消費稅的金額，其中，銷售額應(yīng)當(dāng)為不含增值稅的銷售額。的銷售額。 實行從量定額方法計征的消費稅，以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為基數(shù)，實行從量定額方法計征的消費稅，以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為基數(shù)，乘以適用的稅率來計算應(yīng)交消費稅的金額。乘以適用的稅率來計算應(yīng)交消費稅的金額。 為核算應(yīng)該交納的消費稅，企業(yè)應(yīng)在為核算應(yīng)該交納的消費稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”總賬賬戶

47、下設(shè)總賬賬戶下設(shè)置置“應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬戶，該明細(xì)賬戶的借方核算企業(yè)交納的明細(xì)賬戶，該明細(xì)賬戶的借方核算企業(yè)交納的消費稅和按規(guī)定可以抵扣的消費稅，貸方核算企業(yè)應(yīng)交納的消費消費稅和按規(guī)定可以抵扣的消費稅，貸方核算企業(yè)應(yīng)交納的消費稅。期末余額如在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的消費稅，如在借方稅。期末余額如在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的消費稅，如在借方反映多交的消費稅或尚未抵扣的消費稅。反映多交的消費稅或尚未抵扣的消費稅。二、消費稅二、消費稅 例例10-2110-21華云公司華云公司201201年年3 3月份銷售月份銷售2020輛摩托車，每輛銷售價格輛摩托車，每輛銷售價格10 00010 000元（

48、不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），貨款尚未收到，元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為摩托車每輛成本為5 0005 000元。摩托車的增值稅稅率為元。摩托車的增值稅稅率為1717，消費，消費稅稅率為稅稅率為1010。應(yīng)向購買方收取的增值稅應(yīng)向購買方收取的增值稅10 00010 0002020171734 00034 000（元）（元）應(yīng)交納的消費稅應(yīng)交納的消費稅10 00010 0002020101020 00020 000（元）（元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

49、費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 00034 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 20 00020 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 20 00020 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000100 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 000100 000實際交納消費稅時賬務(wù)處理如下：實際交納消費稅時賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000二、消費稅二、消費稅 例例10-2210-22某啤酒公司某啤酒公司20201 1年年7 7月份

50、銷售啤酒月份銷售啤酒100100噸，每噸消費稅額噸，每噸消費稅額為為220220元元. .應(yīng)交納的消費稅應(yīng)交納的消費稅10010022022022 00022 000（元）（元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 22 00022 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 22 00022 000實際交納消費稅時賬務(wù)處理如下：實際交納消費稅時賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 22 00022 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 00022 000三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅 營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)

51、稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。不動產(chǎn)的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。 營業(yè)稅按照營業(yè)額乘以適用的稅率計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅按照營業(yè)額乘以適用的稅率計算應(yīng)納稅額。 這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 其中，價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、傭金和代墊款項等。其中，價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、傭金和代墊款項等。 為了核算企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，企業(yè)在為了核算企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，企業(yè)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)

52、置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶。該明細(xì)賬戶的借方核算企業(yè)交納的營明細(xì)賬戶。該明細(xì)賬戶的借方核算企業(yè)交納的營業(yè)稅，貸方核算企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅。期末余額如在貸方反映企業(yè)稅，貸方核算企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅。期末余額如在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的營業(yè)稅，如在借方反映多交的營業(yè)稅。業(yè)應(yīng)交而未交的營業(yè)稅，如在借方反映多交的營業(yè)稅。 企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅時，記入企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅時，記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；銷售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，賬戶的借方；銷售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，記入記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方；銷

53、售不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，賬戶的借方；銷售不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，記入記入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方。同時，按照實際應(yīng)交營業(yè)稅賬戶的借方。同時，按照實際應(yīng)交營業(yè)稅的金額，記入的金額，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶的貸方。實際上賬戶的貸方。實際上交時，按照應(yīng)上交營業(yè)稅金額，借記交時，按照應(yīng)上交營業(yè)稅金額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。四、其他應(yīng)交稅費四、其他應(yīng)交稅費1、資源稅、資源稅 資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種

54、。為了核算企業(yè)應(yīng)交的資源稅，企業(yè)應(yīng)在征收的稅種。為了核算企業(yè)應(yīng)交的資源稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。 企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶；企業(yè)自產(chǎn)自賬戶；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記用應(yīng)稅產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶，貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶。賬戶。 按照資源稅暫行條例的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資

55、源稅的按照資源稅暫行條例的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款，借記扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款，借記“材料采購材料采購”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶，按代扣代交的等賬戶，按代扣代交的資源稅，借記資源稅，借記“材料采購材料采購”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交資源應(yīng)交資源稅稅”賬戶。賬戶。四、其他應(yīng)交稅費四、其他應(yīng)交稅費2、土地增值稅、土地增值稅 土地增值稅是國家對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著土地增值稅是國家對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的

56、一種稅。為了核算企業(yè)應(yīng)交的物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。為了核算企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅，企業(yè)應(yīng)在土地增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交土地增值應(yīng)交土地增值稅稅”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。 轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”等賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值等賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記稅，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”賬戶。賬戶。 企業(yè)交納土地增值稅時，借

57、記企業(yè)交納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”賬賬戶，貸記戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。四、其他應(yīng)交稅費四、其他應(yīng)交稅費3 3、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是指國家為了加強城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)稅是指國家為了加強城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而開征的一種稅。為了核算企業(yè)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而開征的一種稅。為了核算企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，企業(yè)應(yīng)在的城市維護(hù)建設(shè)稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交城應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納的

58、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶；實賬戶；實際交納時，借記際交納時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。四、其他應(yīng)交稅費四、其他應(yīng)交稅費4 4、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人交納的一種稅。有人交納的一種稅。 土地使用稅是國家為了

59、合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。 車船使用稅是由擁有并且使用車船的單位和個人交納的一種稅。車船使用稅是由擁有并且使用車船的單位和個人交納的一種稅。 為了核算企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅，企業(yè)為了核算企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅”、 “ “應(yīng)交土地使應(yīng)交土地使用稅用稅”、 “ “應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅”三個明細(xì)賬戶。三個明細(xì)賬戶。 企業(yè)按

60、規(guī)定計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記記“管理費用管理費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅”賬戶；賬戶；實際繳納時，借記實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交土地使用稅交土地使用稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。四、其他應(yīng)交稅費四、其他應(yīng)交稅費5 5、個人所得稅、個人所得稅 企業(yè)職工按