2018中級財務(wù)會計師模考真題3

1、2017年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)模擬試題（一）一、單項選擇題（本類題共10小題, 每小題1.5分, 共15分。每小題備選答案中, 只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分） 1.下列交易或事項體現(xiàn)公允價值計量屬性的是（）。A.存在棄置費用的固定資產(chǎn)入賬價值的確定B.可供出售債務(wù)工具的期末計量C.委托加工存貨收回后入賬價值的確定D.持有至到期投資的期末計量  正確答案B答案解析選項A，體現(xiàn)現(xiàn)值計量屬性；選項C，按照實際發(fā)生成本確定入賬價值，體現(xiàn)歷史成本計量屬性；選項D，持有至到期投資期末以攤余成本計量，不體現(xiàn)公允價值計量屬性。【鏈接】初始計量后續(xù)計量交

2、易性金融資產(chǎn)：公允價值公允價值持有至到期投資：公允價值攤余成本可供出售金融資產(chǎn)：公允價值公允價值【點評】以公允價值后續(xù)計量的資產(chǎn)、負(fù)債，均能體現(xiàn)公允價值計量屬性，常見的有：可供出售金融資產(chǎn)的期末計量、交易性金融資產(chǎn)的期末計量、公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)的期末計量、非貨幣性職工薪酬的計量等。2.B公司于2016年9月8日支付450萬元取得一項股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款中包括已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元，另外支付交易費用1萬元。2016年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為500萬元。2017年4月1日，B公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，共取得價款540萬元。B公司因該

3、項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。 A.40B.120 C.90D.119   正確答案D 答案解析B公司因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益處置收入540初始入賬金額（45030）交易費用1119（萬元）。 【點評】本題是計算交易性金融資產(chǎn)累計確認(rèn)的投資收益，即包括取得時的交易費用和處置時的投資收益。本題的另一種算法，B公司因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益處置收入540處置時賬面價值500公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益的金額80交易費用1119（萬元）?？荚嚂r還可能涉及的提問方式有：（1）要求計算處置時的投資收益，則只考慮處置時點，即處置價款處置時賬面價值±公允價值變

4、動損益（或處置價款初始入賬成本）；（2）要求計算處置時對損益的影響金額，就是將處置分錄中計入損益類科目的金額匯總計算。因處置時公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益的處理，借貸方都是損益類科目，一增一減，不影響損益總額，所以處置損益處置價款賬面價值。3.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價15萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元，估計銷售每臺Y產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料將

5、發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A.185 B.189C.100 D.105  正確答案A答案解析因為該原材料是為生產(chǎn)已簽訂銷售合同的產(chǎn)品而持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計算應(yīng)以合同售價為基礎(chǔ)計算，原材料的可變現(xiàn)凈值20×159520×1185（萬元）?！军c評】原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品持有的，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為基礎(chǔ)計算，即：原材料可變現(xiàn)凈值終端產(chǎn)品預(yù)計售價終端產(chǎn)品預(yù)計銷售稅費尚需發(fā)生的加工成本。本題因為只要求計算原材料期末的可變現(xiàn)凈值，所以不需要和成本比較計算減值，直接根據(jù)上述公式進(jìn)行計算即可，切勿混淆。另外，在客觀題中

6、，計算為生產(chǎn)產(chǎn)品持有的材料減值金額時，可以直接根據(jù)材料的成本與可變現(xiàn)凈值的差額確定，也可以直接根據(jù)終端產(chǎn)品的成本與可變現(xiàn)凈值的差額確定，而不必先通過終端產(chǎn)品判斷材料是否減值，最終結(jié)果是一樣的；但主觀題中必須先按終端產(chǎn)品判斷材料是否減值，然后再按材料計算減值金額，主觀題中是有步驟分的，不能省略。4.2015年12月1日甲公司向M公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票，注明售價為500萬元，增值稅稅額為85萬元，成本為400萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）。銷售合同約定在2016年4月30日甲公司將以520萬元的價格回購該批商品。假設(shè)商品已經(jīng)發(fā)出，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會計處理中，不正確的是（）

7、。 A.2015年12月1日，確認(rèn)其他應(yīng)付款500萬元 B.2015年12月31日，確認(rèn)其他應(yīng)付款4萬元 C.2015年12月1日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元 D.2015年12月31日，確認(rèn)財務(wù)費用4萬元   正確答案C 答案解析本題考查具有融資性質(zhì)的售后回購的賬務(wù)處理，甲公司相關(guān)分錄為：2015年12月1日借：銀行存款585貸：其他應(yīng)付款500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85借：發(fā)出商品400貸：庫存商品4002015年12月31日：借：財務(wù)費用4（520500）/5貸：其他應(yīng)付款4 【點評】售后回購有兩種情況：（1）回購價不固定（常見的是按回購日的公允價值回購），

8、則不具有融資性質(zhì)，此時按正常的銷售處理，通常在發(fā)出商品時要確認(rèn)收入；（2）回購價固定，則具有融資性質(zhì)，即本題情況，發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，收到的款項確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購價格與售價之間的差額在回購期內(nèi)平均分?jǐn)偂?考試中常見的是第二種情況，且很可能出現(xiàn)在主觀題中，常與日后調(diào)整事項、差錯更正等集合出題。5.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年4月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元；支付的運輸費價稅合計為5550元（已取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運輸費適用的增值稅稅率為11%）；款項均已通過銀行存款支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用外購的一批

9、工程物資，價值為10萬元，進(jìn)項稅額為1.7萬元，應(yīng)支付的安裝工人工資為3000元，發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費為2000元，發(fā)生的員工培訓(xùn)費為1500元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.111B.128.055C.110.945D.111.055  正確答案A答案解析固定資產(chǎn)的入賬價值1005550/（111%）/10000100.30.2111（萬元）分錄為： 借：在建工程100.5應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17.055貸：銀行存款117.555借：在建工程10貸：工程物資10借：在建工程 0.5貸：應(yīng)付職工薪酬 0.3銀行存款 0.2借：

10、固定資產(chǎn) 111貸：在建工程 111【點評】外購需要安裝的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)和不動產(chǎn)），入賬價值購買價款運輸費安裝工人工資領(lǐng)用材料成本領(lǐng)用產(chǎn)品成本。5550元，題目條件說是“支付的運輸費價稅合計”，所以需要價稅分離，以計算出運輸費的金額；通常情況下，除非像本題一樣，題目條件明確告知，否則均視為是不含增值稅的價格。又因為5550的單位是元，而題目要求計算的是萬元，所以好需要將其金額換算成萬元，即5550/（111%）/10000。拓展：如果是2016年5月1日后購入的不動產(chǎn)，則增值稅中的60%可于當(dāng)年抵扣，40%要留待第二年抵扣。同時領(lǐng)用原材料的，也需要轉(zhuǎn)出40%的進(jìn)項稅額，但增值稅不計入工程成本。

11、即：借：在建工程貸：原材料借：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）【40%的部分】6.下列關(guān)于職工薪酬的賬務(wù)處理中，說法正確的是（）。 A.企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本 B.企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險屬于離職后福利 C.辭退福利應(yīng)根據(jù)職工的類別分別計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 D.企業(yè)職工內(nèi)退的，應(yīng)比照辭退福利處理   正確答案B 答案解析選項A，企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應(yīng)該根據(jù)受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本；選項C，辭退福利均應(yīng)計入管理費用；選項D，職工內(nèi)退的，在正式退休之前，應(yīng)比照辭退福利處理，在正式退休之后，則應(yīng)當(dāng)按照

12、離職后福利處理。 7.甲公司只有一個子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為3500萬元和1200萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為2200萬元和1000萬元。2015年甲公司向乙公司銷售商品共計800萬元，當(dāng)年收到現(xiàn)金600萬元。不考慮其他事項，甲公司編制2015年度合并現(xiàn)金流量表時，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)列示的金額為（）萬元。 A.3200B.2400 C.2600D.3800  正確答案C 答案解析2015年度合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)列示

13、的金額（22001000）6002600（萬元）。【點評】母子公司之間發(fā)生的現(xiàn)金流量，在集團角度看，視同沒有發(fā)生，所以在計算合并現(xiàn)金流量表項目的金額時，要將母子公司之間的現(xiàn)金流量抵銷掉，即：合并報表列示金額母公司個別報表數(shù)據(jù)子公司個別報表數(shù)據(jù)抵銷金額因此，2015年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)列示的金額350012006004100（萬元）。該知識點的另一種考查方式，是給出母子公司之間的現(xiàn)金交易、子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金交易等，問哪些在合并現(xiàn)金流量表中反映，哪些不在合并現(xiàn)金流量表中反映。注意少數(shù)股東不屬于集團，所以子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金交易，會影響集團的現(xiàn)金流

14、，所以要在合并現(xiàn)金流量表中反映，不需要抵銷；而母子公司之間的現(xiàn)金交易，要編制抵銷分錄，不在合并現(xiàn)金流量表中反映。8.甲公司2015年1月1日發(fā)行了一項5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面年利率為6%，于每年末支付當(dāng)年利息、到期一次歸還本金。該債券的實際發(fā)行價款為2100萬元，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為8%。已知：（P/F，6%，5）0.7473，（P/A，6%，5）4.2124，（P/F，8%，5）0.6806，（P/A，8%，5）3.9927。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（）。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） A.負(fù)

15、債成分的初始確認(rèn)金額為2000.09萬元 B.權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額為159.68萬元 C.應(yīng)記入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的金額為159.68萬元 D.如果發(fā)行債券時發(fā)生了發(fā)行費用，那么應(yīng)計入財務(wù)費用   正確答案C 答案解析負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額2000×0.68062000×6%×3.99271840.32（萬元），權(quán)益成分的公允價值21001840.32259.68（萬元），應(yīng)記入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”的金額20001840.32159.68（萬元）。分錄為：借：銀行存款2100應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 159.68貸：應(yīng)付債券可

16、轉(zhuǎn)換公司債券（面值）2000其他權(quán)益工具 259.68如果存在發(fā)行費用，應(yīng)將發(fā)行費用在權(quán)益成分和負(fù)債成分之間分?jǐn)?，不?yīng)直接計入財務(wù)費用。 【點評】此類題目的關(guān)鍵在于負(fù)債成分公允價值的計算，負(fù)債成分的公允價值債券票面利息×年金現(xiàn)值系數(shù)債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（考試時題目會直接給出相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)），權(quán)益成分的公允價值發(fā)行價格負(fù)債成分的公允價值?？荚囍谐Ｒ姷牧硪环N考查方式，是直接給出負(fù)債成分的公允價值，求權(quán)益成分的公允價值，比如2016年的單選題，此時題目更為簡單，直接相減即可得到結(jié)果。9.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。 A.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

17、B.以一筆款項同時取得土地使用權(quán)和地上建筑物的，應(yīng)全部確認(rèn)為無形資產(chǎn) C.無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，其攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本 D.無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更   正確答案C 答案解析選項A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，即出售，應(yīng)將無形資產(chǎn)賬面價值與轉(zhuǎn)讓價款之間的差額計入營業(yè)外收支；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，取得收入記入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷成本記入其他業(yè)務(wù)成本。借：其他業(yè)務(wù)成本制造費用銷售費用管理費用貸：累計攤銷選項B，應(yīng)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，價款無法在二者之間分配的，全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；關(guān)于土地：選項D，無形資產(chǎn)的攤銷方法（使用壽命）至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，如果有客觀證據(jù)表明無

18、形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進(jìn)行會計處理。 【點評】無形資產(chǎn)的攤銷額，應(yīng)按其用途確定歸屬，總結(jié)如下：（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則攤銷額計入產(chǎn)品成本；（2）用于專設(shè)銷售機構(gòu)，則攤銷額計入銷售費用；（2）用于出租，則攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本；（4）其他情況，通常計入管理費用。10.下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額中，不計入當(dāng)期損益的是（）。 A.應(yīng)收賬款 B.交易性金融資產(chǎn) C.持有至到期投資 D.可供出售權(quán)益工具投資   正確答案D 答案解析選項A，計入財務(wù)費用；選項B，計入公允價值變動損益；選項C，計入財務(wù)費用；選項D，計入所有

19、者權(quán)益（其他綜合收益）項目中。 貨幣性項目（錢應(yīng)收持有至；應(yīng)付）的匯兌差額，計入財務(wù)費用；非貨幣性項目的匯兌差額，情況如下： 歷史成本計量的，不產(chǎn)生；存貨：記入資產(chǎn)減值損失；交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動損益；可供出售金融資產(chǎn)：其他綜合收益【點評】可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，匯兌差額計入其他綜合收益；為債務(wù)工具的，匯兌差額計入財務(wù)費用?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資屬于高頻考點，它的另一個?？键c，是減值損失轉(zhuǎn)回的處理，即其減值不能通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。二、多項選擇題（本類題共10小題, 每小題2分,共20分。每小題備選答案中, 有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選

20、均不得分） 1.依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）。A.以外幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款B.自供應(yīng)商處賒購建造固定資產(chǎn)需要的物資，所欠貨款不計息C.企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造D.計提在建工程人員福利費  正確答案AC答案解析資產(chǎn)支出包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。選項A，資本化部分只有外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額，區(qū)別于本幣專門借款。選項B，賒購工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出；選項D，計提在建工程人員福利費，沒

21、有支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，也不屬于帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出?！军c評】與此相關(guān)，除了資產(chǎn)支出的判斷外，考試中經(jīng)常考查的還有借款費用開始資本化時點的判斷（多為客觀題）、以及暫停資本化的判斷（客觀題和主觀題均可能涉及，客觀題中多為文字表述）。借款費用開始資本化，必須同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。借款費用暫停資本化，必須同時滿足兩個條件：發(fā)生非正常中斷（熟記常見的非正常中斷的例子）；中斷時間連續(xù)超過3個月（必須是連續(xù)，不能是累計超過3個月）。2.關(guān)于金融資產(chǎn)的初始計量，下列表述中正確的有（）。A.金融資產(chǎn)不

22、存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值B.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)按照公允價值計量C.金融資產(chǎn)的公允價值，一般應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定D.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用計入金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額  正確答案ABC答案解析選項D，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益?！军c評】注意金融資產(chǎn)后續(xù)計量區(qū)分為公允價值和攤余成本，但初始計量原則是一樣的，都是按公允價值初始計量，可以參考2017年教材137頁第三行。拓展：另一個關(guān)于初始計量易出錯的內(nèi)容，是投資性房地產(chǎn)的初始計量，不論

23、是成本模式還是公允價值模式計量，其初始計量都是實際成本，而成本模式和公允價值模式只是后續(xù)計量方法。3.下列關(guān)于獎勵積分的會計處理中，不正確的有（）。 A.企業(yè)在銷售產(chǎn)品時授予客戶獎勵積分，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配 B.存在獎勵積分的情況下，在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將取得的貨款一次性確認(rèn)為收入 C.獎勵積分的公允價值應(yīng)該單獨確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 D.授予客戶獎勵積分應(yīng)在實際授予時確認(rèn)收入   正確答案BCD 答案解析獎勵積分的公允價值應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益。授予客戶獎勵積分，應(yīng)在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確

24、認(rèn)收入。 【點評】關(guān)于獎勵積分，以文字性表述考查為主，但也可能涉及小型的計算題目，通常難度不大，只要掌握基本的處理原則即可。計算型題目中，易錯點是積分兌換時轉(zhuǎn)銷遞延收益金額的計算，轉(zhuǎn)銷的遞延收益兌換的積分?jǐn)?shù)×每一積分的公允價值，而是積分公允價值總額×兌換的積分?jǐn)?shù)/預(yù)計將兌換的積分總數(shù)，因為如果按照“兌換的積分?jǐn)?shù)×每一積分的公允價值”計算的話，則遞延收益的余額最終是無法結(jié)平的。獎勵積分在生活中比較常見，目前大部分商場、商店都會有會員卡，消費一定金額就會給積分，以后消費時可以抵付現(xiàn)金，這實際上就是獎勵積分。 4.下列業(yè)務(wù)或事項中，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的有（）。

25、 A.企業(yè)對可能發(fā)生減值損失的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.企業(yè)對售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 C.在物價下跌時，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計量 D.企業(yè)本期經(jīng)營虧損，遂將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化   正確答案ABC 答案解析選項A是不高估資產(chǎn)，選項B是不低估負(fù)債，選項C是不高估資產(chǎn)、不低估費用，所以ABC均體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；選項D屬于濫用會計政策，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。 【點評】熟記常見的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的事例：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提；（2）加速折舊方法的選擇；（3）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)；（4）發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計量；（5）遞延所得稅資產(chǎn)以未來可

26、能取得的應(yīng)納稅所得額為限進(jìn)行確認(rèn)；（6）無法估計銷售退回可能性的銷售不確認(rèn)收入。5.下列有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。 A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定該支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0 B.企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債500萬元，稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，則該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0C.企業(yè)對持有的賬面余額為460萬元的原材料計提了存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，則該原材料的計稅基礎(chǔ)為460萬元 D.企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬200萬元，稅法規(guī)定可于當(dāng)期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應(yīng)付職工薪酬

27、”的計稅基礎(chǔ)為200萬元  正確答案ACD 答案解析選項B，計稅基礎(chǔ)為500萬元?！军c評】此類題目，首先要熟悉資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)計算公式，即：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)未來期間可稅前扣除的金額負(fù)債計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間可稅前扣除的金額其次，認(rèn)真審題，看清題目條件中稅法對該事項的規(guī)定。選項，稅法規(guī)定該支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則未來期間可稅前扣除的金額是200萬元，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)2002000；選項B，稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，也就是未來期間可稅前扣除的金額是0，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)5000500（萬元）；選項C，稅法不承認(rèn)會計上計提的資產(chǎn)減值損失，稅法規(guī)定減值損失在

28、實際發(fā)生時可稅前扣除，所以原材料的計稅基礎(chǔ)460萬元；選項D，稅法規(guī)定可于當(dāng)期扣除的職工薪酬為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，也就是未來期間可稅前扣除的金額是0，所以應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)2000200（萬元）。6.下列各項中，一定不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以專利技術(shù)換取投資性房地產(chǎn)B.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)C.以交易性金融資產(chǎn)換取未到期的應(yīng)收票據(jù)D.以存貨換入生產(chǎn)用機器設(shè)備  正確答案BC答案解析選項B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)；選項C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)?！军c評】此類題目，一般是以單選題或多選題的形式考查，且通常是單項資產(chǎn)交換，只要

29、交換雙方有一方的換出資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則其必然不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。另一種考查方式，是給出交換資產(chǎn)的價值以及涉及的補價，要求判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，此時的判斷依據(jù)是：支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值支付的貨幣性資產(chǎn)）<25%或：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值（或換入資產(chǎn)公允價值收到的貨幣性資產(chǎn)）<25%上述公式中的分子和分母都是不含增值稅的金額。7.甲上市公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為次年4月30日，甲公司在2015年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。 A.董事會審議通過了2015年的股利分配方案 B.債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致應(yīng)收款

30、項無法收回 C.上年度售出并已確認(rèn)收入的產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓 D.發(fā)生巨額虧損   正確答案ABD 答案解析本題考核日后非調(diào)整事項的界定及處理。選項C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項通常包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（2）減值（3）購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）財務(wù)報表舞弊或差錯；（5）在估計存貨可變現(xiàn)凈值時，提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)【點評】日后期間審議通過的利潤分配方案中，股利分配方案屬于非調(diào)整事項，而盈余公積的計提方案屬于調(diào)整事項；債務(wù)人的火災(zāi)發(fā)生在日后期間，是非調(diào)整

31、事項，如果火災(zāi)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，則是調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。另外，要熟記非調(diào)整事項的常見情況（2017年教材362頁365頁）。8.下列關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有（）。 A.在合并財務(wù)報表中，剩余股權(quán)的公允價值與享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為投資收益 B.母公司個別財務(wù)報表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益 C.在合并財務(wù)報表中，處置價款與

32、處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整商譽 D.還應(yīng)將該子公司納入合并財務(wù)報表范圍   正確答案BD 答案解析本題考核不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處理。選項A，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資，不需要按公允價值重新計量剩余股權(quán)，不確認(rèn)投資收益；選項C，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 【點評】該知識點在考試中通常以客觀題的形式出現(xiàn)，考生應(yīng)熟悉其處理原則。關(guān)鍵考點是選項C的內(nèi)容，切記差額是調(diào)

33、整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。另外，如果涉及計算型客觀題，通常是問合并報表中應(yīng)調(diào)整資本公積的金額，調(diào)整的金額=處置價款子公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)×處置比例；購買少數(shù)股東權(quán)益與此類似，則合并報表中調(diào)整資本公積的金額購買價款子公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)×購買比例。9.下列關(guān)于民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)的表述中，正確的有（）。 A.民間非營利組織不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人B.受托代理資產(chǎn)為貨幣資金的，可以直接借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目 C.民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)，接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債即為受托代理負(fù)債 D.民間非營利組織無權(quán)改變

34、受托代理資產(chǎn)的用途   正確答案ABCD 答案解析本題考核受托代理業(yè)務(wù)的核算?！军c評】民間非營利組織在受托代理業(yè)務(wù)中僅僅起到“中介人”的作用，所以其不是最終的受益人，也沒有權(quán)利改變受托代理資產(chǎn)的用途，選項A、D正確；受托代理資產(chǎn)為貨幣資金的，可以在“銀行存款”、“現(xiàn)金”下邊設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目來核算，選項B正確。10.對于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，下列各項中屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。 A.已出租的土地使用權(quán) B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物 C.以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓 D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)   正確答案ACD 答案解析選項B，

35、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物，不屬于投資性房地產(chǎn)。范圍屬于 不屬于 1.已出租的土地使用權(quán) 1.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn) 2.企業(yè)計劃出租但尚未出租的土地使用權(quán) 2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 3.國家認(rèn)定的閑置土地 3.已出租的建筑物 4.以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的 4.董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議 5.自用房地產(chǎn) 6.作為存貨的房地產(chǎn) 某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理 能夠單獨計量 確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) 不能夠單獨計量 不

36、確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) 【點評】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的范圍界定，考試中多以單選題或多選題考查。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，對于非房地產(chǎn)企業(yè)而言，是屬于投資性房地產(chǎn)；對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，屬于存貨?？荚囍校瑳]有特別說明的，視為非房地產(chǎn)企業(yè)。特別注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物是不屬于投資性房地產(chǎn)的，對于非房地產(chǎn)企業(yè)而言，屬于固定資產(chǎn)；對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，屬于存貨。三、判斷題（本類題共10小題, 每小題1分, 共10分。請判斷每小題的表述是否正確, 每小題答題正確的得1分, 答題錯誤的扣0.5分, 不答題的不得分也不扣分, 本類題最低得分為零分）1.當(dāng)企業(yè)無法確定授予職工權(quán)益工具的公允價值時，

37、應(yīng)以內(nèi)在價值計量。（）   正確答案 【點評】此題以客觀題掌握即可，原文在2017年教材173頁第35行。教材上的文字性表述，考試時可能出現(xiàn)在多選題或判斷題中，考前要熟讀這些內(nèi)容。2.對于某項會計變更，如果難以區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更，但采用未來適用法處理。（）   正確答案× 答案解析某項會計變更，難以區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，作為會計估計變更，采用未來適用法處理。 牢記會計估計變更：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（第2章）（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法。（第3章相關(guān)3項）（3）

38、承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。（4）可收回金額的確定。（5）采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。（第4章相關(guān)2項）（6）公允價值的確定。（7）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。（第6章）（8）預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。 （第13章）（9）建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。 （第14章）【點評】考試中經(jīng)常涉及要求區(qū)分會計估計變更和會計政策變更的題目，會計估計變更的關(guān)鍵是估計，比如固定資產(chǎn)折舊年限的變更，是因為估計其帶來經(jīng)濟利益的期限變化了，與估計相關(guān)，所以是會計估計變更；而會計政策變更，是企業(yè)對相同的交易或事項由原先的會計政策改為另

39、一種會計政策，與估計無關(guān)，比如投資性房地產(chǎn)，之前是采用成本模式計量，現(xiàn)在改為公允價值模式計量了，則就是對相同的事項改變了會計政策，所以屬于會計政策變更。3.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)計入試車所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。（）   正確答案×答案解析在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)計入在建工程的成本；而試車生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)以預(yù)計售價沖減在建工程的成本。 因為工程還沒達(dá)到可使用狀態(tài)。4.在對商譽進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將歸屬于少數(shù)股東的商譽扣除，調(diào)整與該商譽相關(guān)的資產(chǎn)組的賬面價值，然后再根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。

40、（）  正確答案×答案解析在對商譽進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整與該商譽相關(guān)的資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組（包括商譽）的賬面價值和可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。【點評】商譽減值測試時，是要將少數(shù)股東享有的商譽包含到資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的，因為此時的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，是子公司整體，所以既包含母公司享有的商譽，也包含少數(shù)股東享有的商譽。但計提商譽減值準(zhǔn)備時，則是只計提母公司享有的商譽部分的減值，不考慮少數(shù)股東享有的部分，原因是合并報表中只反映母公司的商譽，不反映少數(shù)股東享有的商譽，所以商譽減值也只反

41、映母公司應(yīng)承擔(dān)的部分。5.企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入。（） 【分析】非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 應(yīng)付債務(wù)賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 公允價值 應(yīng)付債務(wù)賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的差額，計入投資收益。存貨，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。投資性房地產(chǎn)，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)等金融資產(chǎn)的差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的“其他綜合收益” 轉(zhuǎn)入“投資收益”。【注意】這些差額是由

42、于“處置該資產(chǎn)”造成的，與本業(yè)務(wù)債務(wù)重組（投資、非貨幣性資產(chǎn)交換）無關(guān)  正確答案× 答案解析債務(wù)人是用非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（含增值稅）來抵償債務(wù)金額的，所以應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入營業(yè)外收入。 【點評】可以這樣理解：如果債務(wù)人是先將非現(xiàn)金資產(chǎn)出售，再以出售取得的價款來償債，則償債金額出售取得價款公允價值增值稅，所以債務(wù)人的重組利得應(yīng)付賬款抵債資產(chǎn)的含稅公允價值。6.企業(yè)與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出包括辭退職工的補償、留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等。（）   正確答案× 答案解析留用職工崗前

43、培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入，均和繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)，不屬于與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出。 【點評】與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出，常見的只有兩項，一是對遣散職工的補償（包含自愿遣散和強制遣散），另一個是不再使用的廠房租賃撤消費，其中對遣散職工的部分是計入應(yīng)付職工薪酬，而不再使用的廠房租賃撤消費則計入預(yù)計負(fù)債。如果題目問重組義務(wù)對當(dāng)期損益的影響，則除了上述與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出外，還包含特定固定資產(chǎn)的減值損失，因為期末要借記“資產(chǎn)減值損失”，會影響當(dāng)期損益。7.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入。（）【分析】商業(yè)折扣 折扣后 確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣 折扣前 確認(rèn)收入

44、（與收入無關(guān)） 收款時享受現(xiàn)金折扣，記入財務(wù)費用【舉例】售價125萬，8折，“2/10，1/20，N/30”  正確答案×答案解析商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格折扣。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入?！军c評】若是涉及現(xiàn)金折扣，則是以扣除折扣前的金額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。8.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束前被處置的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。（）   正確答案 【分析】1.與收益相關(guān)的政府補助，看任務(wù)是否完成2.與資

45、產(chǎn)相關(guān)的政府補助：兩條線：一條是固定資產(chǎn)，一條是遞延收益。【點評】本題為教材原文（2017年教材299頁倒數(shù)第二段的最后三行），基本沒有難度，考前復(fù)習(xí)時應(yīng)注意對基礎(chǔ)內(nèi)容的瀏覽。另外，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，遞延收益是按照折舊或攤銷進(jìn)度分?jǐn)偟?，即對固定資產(chǎn)的補助，是從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的第二個月開始分?jǐn)偅鴮o形資產(chǎn)的補助則是從無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始分?jǐn)偟摹?.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，若時間較長，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)考慮折現(xiàn)。（）   正確答案× 答案解析確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延

46、所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 【點評】不論是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，也不論轉(zhuǎn)回期間的長短，均不考慮折現(xiàn)。10.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，差額記入“其他綜合收益”科目。（） 【分析】企業(yè)變更記賬本位幣的，所有項目都按變更當(dāng)日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。 假設(shè)即期匯率為H，則“資產(chǎn)×H”=“負(fù)債×H所有者權(quán)益×H”，不產(chǎn)生差額，所以不會產(chǎn)生匯兌差額。上述是變更記賬本位幣，但如果是外幣報表期末折算，則是會產(chǎn)生匯兌差額的，因為：資產(chǎn)和負(fù)債：采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益除“未分配利潤”外此

47、：采用發(fā)生時的即期匯率折算。產(chǎn)生的“外幣報表折算差額”在編制合并報表時，轉(zhuǎn)入其他綜合收益。  正確答案× 答案解析企業(yè)變更記賬本位幣的，所有項目都按變更當(dāng)日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。 四、計算分析題（本類題共2小題, 第1小題10分, 第2小題12分, 共22分, 凡要求計算的,應(yīng)列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的, 均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的, 除題中有特殊要求外, 只需寫出一級科目, 答案中的金額單位用萬元表示） 1.2016年末，甲公司預(yù)計將對自有資源進(jìn)行優(yōu)化整合，因此，對公司資產(chǎn)進(jìn)行價值評估，相關(guān)資料如下：資料一

48、：甲公司2016年末總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組A、B的賬面價值分別為1200萬元，2400萬元，2400萬元，A資產(chǎn)組預(yù)計剩余使用壽命為5年，B資產(chǎn)組預(yù)計剩余使用壽命為10年。由于市場競爭激烈，A資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元。資料二：A資產(chǎn)組，由一項固定資產(chǎn)W與無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）構(gòu)成。固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額均無法進(jìn)行估計；無形資產(chǎn)成本為2240萬元，預(yù)計使用壽命為10年，尚可使用年限為5年，按照直線法計提攤銷，預(yù)計凈殘值為零。該專利技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專

49、利技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有剩余價值，其公允價值減去處置費用后的凈額為540萬元。資料三：B資產(chǎn)組中有X、Y、Z三項固定資產(chǎn)，賬面價值分別為400萬元，800萬元，1200萬元，尚可使用年限均為10年。各項資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額均無法進(jìn)行估計。資料四：假定總部資產(chǎn)均為固定資產(chǎn)，且不考慮其他因素。要求：（1）分別計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，填列下表。單位：萬元項 目 A資產(chǎn)組 B資產(chǎn)組 合計 資產(chǎn)組賬面價值 各資產(chǎn)組剩余使用壽命 各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重 各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值 總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的

50、金額 包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 可收回金額 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額 各資產(chǎn)組減值金額分配給總部資產(chǎn)的金額 資產(chǎn)組本身的減值金額 （2）計算2016年末甲公司A資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的賬面價值。（3）計算2016年末甲公司B資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的賬面價值。（4）編制甲公司計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）【正確答案】（1）單位：萬元項 目 A資產(chǎn)組 B資產(chǎn)組 合計 資產(chǎn)組賬面價值 2400 2400 4800 各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值 2400 4800 7200 總部

51、資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?33.33% 66.67% 100% 總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 400 （1200×33.33%）800 （1200×66.67%）1200 包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 2800 （2400400）3200 （2400800）6000 可收回金額 1800 1800 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額 1000 （28001800）1400 （32001800）2400 各資產(chǎn)組減值金額分配給總部資產(chǎn)的金額 142.86（1000×400/2800） 350 （1400×800/3200） 492.86 資產(chǎn)組本身的減值金

52、額 857.14 （1000×2400/2800） 1050（1400×2400/3200） 1907.14 【點評】總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤喊凑誂、B資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值來分?jǐn)?，使用壽命的?quán)數(shù)是分別除以二者的最大公約數(shù)，A的剩余使用壽命是5年，B的剩余使用壽命是10年，最大公約數(shù)是5，所以加權(quán)后各自的權(quán)重是1和2，加權(quán)后的賬面價值原賬面價值×權(quán)重，即：A資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值=2400×1=2400（萬元）B資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值=2400×2=4800（萬元）A資產(chǎn)組的分?jǐn)偙壤?400/（24004800）×100%33.

53、33%B資產(chǎn)組的分?jǐn)偙壤?800/（24004800）×100%66.67%（2）無形資產(chǎn)的賬面價值22402240/10×51120（萬元）因為按照其所占份額分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備1120/2400×857.14400（萬元），計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值1120400720（萬元），大于其公允價值減去處置費用后的凈額540萬元，因此無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備400萬元。W固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額857.14400457.14（萬元）【點評】當(dāng)資產(chǎn)組中的某項資產(chǎn)，能確定其自己的可收回金額時，要做上述比較，即按資產(chǎn)組分?jǐn)偟慕痤~計提減值后的賬面價值，不能低于其自己的可收回金額，如果低于，則只能以原賬面價值與其自己的可收回金額的差額確定減值，剩余減值金額再在其他資產(chǎn)之間分?jǐn)?。本題中的無形資產(chǎn)按資產(chǎn)組分?jǐn)偟慕痤~計提減值后的賬面價值高于其自己的可收回金額，所以就按照資產(chǎn)組分?jǐn)偟慕痤~確定減值即可。（3）X固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額1050×400/240