第一章資產(chǎn)9--無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)

1、2013年初級會計實務(wù)主講： 馮毅 教授 第九節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特征 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來。并能單獨或者與有關(guān)的合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換等。2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1

2、.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容1、專利權(quán)專利權(quán)是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。專利權(quán)并不能保證一定給其持有者帶來經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)并不能將其專利權(quán)都作為無形資產(chǎn)核算，只有那些能給企業(yè)帶來較大經(jīng)濟利益并且企業(yè)為其花費了較大支出的專利才能列入無形資產(chǎn)的范圍。2、非專利技術(shù)非專利技術(shù)又成“技術(shù)秘密”或“技術(shù)訣竅”，是指未申請專利、在生產(chǎn)和經(jīng)

3、濟活動的實踐中已采用了的先進技術(shù)和經(jīng)驗。非專利技術(shù)雖然不受法律的保護，但享有事實上的專利權(quán)，能通過保密的方式來維持專業(yè)性，因而可以用于轉(zhuǎn)讓和投資3、商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定商標(biāo)或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。企業(yè)自創(chuàng)商標(biāo)的花費一般不多，在發(fā)生時一般直接作為當(dāng)期損益處理，例如廣告費；如果是購入的商標(biāo)，一次性支出費用較大的，可以將其作為無形資產(chǎn)入賬。商標(biāo)的購入成本包括買價和手續(xù)費等其他因受讓商標(biāo)權(quán)而發(fā)生的費用。4、著作權(quán)著作權(quán)也稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。5、土地使用權(quán)土地使用權(quán)指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有

4、土地享有開發(fā)、利用經(jīng)營的權(quán)利。我國土地實行公有制，企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有：行政撥款取得、外購取得、投資者投入取得等。只有有償取得的土地使用權(quán)才能將其資本化，將取得時發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)入賬。6、特許經(jīng)營權(quán)特許經(jīng)營權(quán)又稱經(jīng)營特許權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者一般是指由政府機構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通信等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。能作為無形資產(chǎn)核算的特許經(jīng)營權(quán)必須

5、是有償取得的。設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬借方 無形資產(chǎn) 貸方增加的無形資產(chǎn)實際成本減少的無形資產(chǎn)的賬面價值現(xiàn)有無形資產(chǎn)的實際成本（1）購入的無形資產(chǎn)例：某企業(yè)購入一項專利權(quán)，用銀行存款支付買價和相關(guān)費用共100000元。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 100000 貸：銀行存款 100000（2）自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目在研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在滿足條件的情況下才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。研發(fā)支出費用化支出 資本化支出借方 研發(fā)支出 貸方1.

6、研究階段發(fā)生的支出（費用化支出）；2.開發(fā)階段發(fā)生的支出（資本化支出）1.期末將費用化支出轉(zhuǎn)入“管理費用”；2.當(dāng)形成無形資產(chǎn)時，將資本化支出轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。正在研究開發(fā)中的滿足資本化條件的支出【例題分錄題】甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截止2008年12月31日，發(fā)生研究支出合計2 000 000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2009年1月1日開始進入開發(fā)階段。2009年發(fā)生開發(fā)支出300 000元，假定符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2009年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出

7、借：研發(fā)支出費用化支出 2 000 000貸：銀行存款等 2 000 000（2）2008年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出借：管理費用 2 000 000貸：研發(fā)支出費用化支出2 000 000（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件借：研發(fā)支出資本化支出300 000貸：銀行存款等300 000（4）2009年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 300 000貸：研發(fā)支出資本化支出 300 000四、無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開

8、始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。借：管理費用（自用的）其他業(yè)務(wù)成本（出租的）制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品的）貸：累計攤銷無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。五、無形資產(chǎn)的處置（一）無形資產(chǎn)的出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）例：某企業(yè)購買一項專利權(quán)，實際支付價款200000元，按規(guī)定攤銷期限為20年。購買1年后，企業(yè)將其出租給乙公司使用。每年租金收入12000元，應(yīng)交營業(yè)稅600元。租期5年。 1、購買專利權(quán)時， 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 200000 貸：銀行存款 200000

9、2、第一年攤銷時， 借：管理費用 10000 貸：累計攤銷 100003、第二年至第六年出租，取得租金收入時 借：銀行存款 12000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 12000 第二年至第六年出租，進行攤銷，計繳營業(yè)稅時 借：其他業(yè)務(wù)成本 10000 貸：累計攤銷 10000 借：營業(yè)稅金及附加 600 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 600（二）無形資產(chǎn)的出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）例2：續(xù)例1，某企業(yè)購買一項專利權(quán)，實際支付價款200000元，按規(guī)定攤銷期限為20年。購買1年后，企業(yè)將其出租給乙公司使用。每年租金收入12000元，租期5年。第八年末將其出售，取得價款150000元存入銀行，應(yīng)交營業(yè)稅7500元。 1、第

10、七年至第八年攤銷： 借：管理費用 10000 貸：累計攤銷 100002、第八年末出售時 借：銀行存款 150000 累計攤銷 80000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 7500 營業(yè)外收入 22500【例題分錄題】甲公司將其購買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600 000元，已攤銷220 000元，應(yīng)交稅費25 000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為500 000元，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 500 000累計攤銷 220 000貸：無形資產(chǎn)600 000應(yīng)交稅費 25 000營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 95 000六、無形資產(chǎn)的期末

11、計價按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者在每年年度終了時檢查該項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值的核算設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，屬于無形資產(chǎn)的備抵賬戶。期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于預(yù)期可收回金額的，應(yīng)按其差額，計提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許轉(zhuǎn)回： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題判斷題】專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，該無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本。（）（2009年）【答案】【解析】本題考核的是“無形資產(chǎn)的攤銷”

12、，無形資產(chǎn)的攤銷根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益?！纠}單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款28萬元，應(yīng)交營業(yè)稅1.4萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為（）萬元。A.-2 B.1.6 C.3 D.8【答案】B【解析】281.4（50205）1.6（萬元）借：銀行存款28無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5累計攤銷 20貸：無形資產(chǎn) 50應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅1.4營業(yè)外收入處置無形資產(chǎn)損益1.6【例題單選題】某企業(yè)以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)原購入價

13、450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時確認(rèn)的凈收益為（）萬元。A.32.5B.50C.62.5 D.80【答案】C【解析】無形資產(chǎn)每年的攤銷額為450/1045（萬元），則轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時無形資產(chǎn)的賬面價值為450454270（萬元），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益為3502703505%62.5（萬元）。【例題多選題】企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入（）。A.管理費用 B.制造費用 C.財務(wù)費用 D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABD【解析】目前沒有情況計入財務(wù)費用。

14、這里需要說明,制造費用是可能涉及到的,因為如果無形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn),那么無形資產(chǎn)的攤銷也是可以計入資產(chǎn)成本，也就是說通過制造費用核算。 【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2 700萬元購入一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值為（）萬元。A.2 160 B.2 256 C.2 304 D.2 700【答案】B【解析】本題考核無形資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量。2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值

15、（2 700120）-（2 700120）/52 256（萬元），廣告宣傳費不計入無形資產(chǎn)入賬價值?！纠}】（2012）使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷。（）【答案】 【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起開始攤銷。【例題】（2012）2011年3月某企業(yè)開始自行研發(fā)一項非專利技術(shù)，至2011年12月31日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為160萬元，累計開發(fā)支出為500萬元（其中符合資本化條件的支出為400萬元）。該非專利技術(shù)使用壽命不能合理確定，假定不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)2011年度利潤總額減少（）萬元。A.100 B.160 C

16、.260 D.660【答案】C【解析】研究階段支出160萬元和開發(fā)階段不符合資本化條件支出100萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益，故最終減少2011年度利潤總額260萬元，注意使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！纠}】（2012）下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷表述不正確的是（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入管理費用C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)處置當(dāng)月不再攤銷D.無形資產(chǎn)的攤銷方法主要有直接法和生產(chǎn)總量法【答案】B【解析】出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”里。第二節(jié) 其他資產(chǎn)一、其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目以外的資產(chǎn)，主要包

17、括長期待攤費用。二、長期待攤費用 長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的，不能全部計入當(dāng)年損益，而應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括租入固定資產(chǎn)改良支出等。租入固定資產(chǎn)改良支出租入固定資產(chǎn)改良支出是指企業(yè)對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，為增加其效用或延長其使用壽命而進行改裝、翻修、改建等所發(fā)生的支出。對租入固定資產(chǎn)改良支出所發(fā)生的支出，不能作為固定資產(chǎn)核算，只能作為一項長期待攤費用分期攤銷。設(shè)置“長期待攤費用”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方 長期待攤費用 貸方發(fā)生的改良支出等費用已攤銷的長期待攤費用已發(fā)生未攤銷的長期待攤費用【例題分錄題】2008年4月1日，甲公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85 000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為180 000元；有關(guān)人員工資等職工薪酬435 000元。2008年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付