我國上市公司整合審計(jì)研究——以新華制藥為例

1、題目 我國上市公司整合審計(jì)研究 以新華制藥為例 畢業(yè)論文題目我國上市公司整合審計(jì)研究以新華制藥為例畢業(yè)論文主要內(nèi)容和要求：主要內(nèi)容：本文梳理了兩種審計(jì)工作形成審計(jì)意見的相互聯(lián)系，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表上試圖形成一份整合的審計(jì)報(bào)告。最后在分析了基本理論的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建了整合審計(jì)業(yè)務(wù)流程，制定了具體操作步驟，具體包括：計(jì)劃審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)評估程序、測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及完成審計(jì)工作。本文研究上市公司的整合審計(jì)，分析具體步驟，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出解決建議。要求：論文撰寫要求思路清晰、內(nèi)容充實(shí)、論點(diǎn)明確，論據(jù)充分，論證嚴(yán)密，語言通順。撰寫論文前應(yīng)首先閱讀相關(guān)的研究資料，掌握學(xué)術(shù)前沿動態(tài)，對相關(guān)理論著作要很好的把握

2、，提高理論水平及思想深度。根據(jù)開題報(bào)告和老師提出的意見對論文提綱進(jìn)行修改，確定大綱后認(rèn)真撰寫畢業(yè)論文。撰寫論文結(jié)束后要根據(jù)老師的修改意見，認(rèn)真反復(fù)的修改論文，并按照要求參加畢業(yè)論文的答辯，嚴(yán)格按照論文進(jìn)度安排進(jìn)行論文的寫作。論文的格式、字?jǐn)?shù)等撰寫方面的要求參照中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）撰寫規(guī)范。畢業(yè)論文主要參考資料：1 閆俊. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施探討J. 企業(yè)導(dǎo)報(bào), 2016,(1):158-159.2 萬山紅. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系及整合J. 今日財(cái)富, 2016,(11):137-138.3 王延峰. 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合研究J. 山西農(nóng)經(jīng), 201

3、6,(1):79-79.4 仇飛. 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合研究J. 商品與質(zhì)量, 2016,(3).25-27.5 王子騰. 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性研究D. 湖北工業(yè)大學(xué), 2016.6 商彤, 宋明. 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的研究J. 中國商論, 2016,(12):13-15.7 李海燕. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究J. 中小企業(yè)管理與科技旬刊, 2016,(9):47-48.8 傅貴勤. 小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制要點(diǎn)及問題J. 中國注冊會計(jì)師, 2016,(2):71-74.9 于詩雨, 耿慧敏. 淺談內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系

4、J. 中國商論, 2017,(7):116-117.10 金蓮花, 張利飛, 王梓沖. 內(nèi)部控制審計(jì)及其模式對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響研究J. 財(cái)會通訊, 2016,(24):56-59.11 胡蘭欣. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避J. 經(jīng)濟(jì), 2017,(1):00108-00109.12 王詩雨, 彭麗坤. 基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)舞弊揭示機(jī)制研究J. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息, 2016,(4):218-219.13 Ionescu C, Ionescu C. Frauds and Errors in the Audit of Financial StatementsC. International Con

5、ference on Economic Sciences and Business Administration. 2016.14 Igde M. Evaluation and Audit of Financial Statements according to SME TFRSJ. International Journal of Academic Research in Accounting Finance & Management Sciences, 2016, 6.畢業(yè)論文應(yīng)完成的主要工作：1 利用中國知網(wǎng)、維普、萬方等數(shù)據(jù)庫完成與畢業(yè)論文相關(guān)內(nèi)容的論文的檢索；利用圖書館的圖書

6、資源查閱相關(guān)的理論內(nèi)容；充分的利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料的檢索收集。2 與實(shí)習(xí)相關(guān)的選題要注意在實(shí)習(xí)過程中觀察收集相關(guān)的數(shù)據(jù)。3 認(rèn)真撰寫開題報(bào)告，并對開題報(bào)告中指導(dǎo)教師所提出的意見進(jìn)行修改。4 認(rèn)真撰寫論文，并根據(jù)指導(dǎo)教師的意見進(jìn)行修改。5 論文定稿之后，按照要求進(jìn)行畢業(yè)論文的答辯。畢業(yè)論文進(jìn)度安排：序號畢業(yè)論文各階段內(nèi)容時間安排備注1確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務(wù)書。2017-10-26至2017-11-102編寫論文提綱，撰寫開題報(bào)告，進(jìn)行開題，并完成開題答辯。2017-11-10至2017-11-253進(jìn)一步查找資料，作社會調(diào)查。2017-11-26至2018-1-10

7、4撰寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)教師。2018-1-11至2018-1-315指導(dǎo)教師閱改論文。2018-2-1至2018-2-146修改論文，完成第二稿，并交指導(dǎo)教師。2018-2-15至2018-2-297指導(dǎo)教師閱改論文，完成中期檢查表。2018-3-1至2018-3-158修改論文，完成第三稿，并交指導(dǎo)教師。2018-3-16至2018-4-19指導(dǎo)教師閱改論文，并返還學(xué)生，修改后立即交指導(dǎo)教師。2018-4-2至2018-4-1510專家評閱。2018-4-16至2018-4-3011畢業(yè)論文答辯。2018-5-1至2018-5-1512評定學(xué)生最終論文成績，評出院內(nèi)優(yōu)秀論文。201

8、8-5-16至2018-5-31課題信息：課題性質(zhì)： 設(shè)計(jì) 論文 課題來源： 教學(xué) 科研 生產(chǎn) 其它發(fā)出任務(wù)書日期： 指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日教研室意見：教研室主任簽名：年 月 日 學(xué)生簽名： 畢業(yè)論文題目我國上市公司整合審計(jì)研究以新華制藥為例開題報(bào)告（闡述課題的目的、意義、研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容、研究方案、進(jìn)度安排、預(yù)期結(jié)果、參考文獻(xiàn)等）一、論文研究的目的、意義1研究目的：本文對整合審計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行解析,探討財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系，闡述了整合審計(jì)的理論基礎(chǔ)；分析了我國上市公司實(shí)施整合審計(jì)的必要性和可行性，并提出實(shí)施具體措施。制定了具體操作步驟，具體包括：計(jì)劃審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)評估程序、測試

9、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性、評價(jià)控制缺陷、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以及完成審計(jì)工作。本文研究上市公司的整合審計(jì)并以佛吉亞公司為例，分析具體步驟，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出解決建議，以達(dá)到提高審計(jì)效率，改善審計(jì)環(huán)境的目的。2研究意義：（1）理論意義：內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)新興的法定業(yè)務(wù)，無論是理論界還是實(shí)務(wù)界都有待進(jìn)一步的探索和研究。而整合審計(jì)作為恰當(dāng)處理內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系的優(yōu)化選擇，雖然近年來已逐漸得到政府部門的重視及注冊會計(jì)師的普遍認(rèn)可，但目前學(xué)者的研究僅集中于兩種審計(jì)的關(guān)系、實(shí)施整合審計(jì)的可行性和必要性，與之相關(guān)的問題只是初步展開討論與研究，整合審計(jì)理論體系尚未形成，因此，建立完整的整合審計(jì)理論

10、體系是理論界與實(shí)務(wù)界急需解決的問題。因此，本文選取整合審計(jì)這一新型審計(jì)業(yè)務(wù)展開深入研究，在梳理了相關(guān)理論知識的基礎(chǔ)之上，將理論研究與實(shí)踐運(yùn)用相結(jié)合，形成無論理論界還是實(shí)務(wù)界都具有借鑒價(jià)值的研究結(jié)論。（2）現(xiàn)實(shí)意義：整合審計(jì)無論是從審計(jì)時間、審計(jì)成本還是從審計(jì)協(xié)調(diào)來看，都是未來審計(jì)事業(yè)發(fā)展的最佳選擇。因此，本文試圖在通過財(cái)務(wù)報(bào)表，整合審計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行一定的嘗試，更好的通過實(shí)例進(jìn)行研究，提高審計(jì)效率，改善審計(jì)環(huán)境。二、研究現(xiàn)狀 1國外研究現(xiàn)狀：Charlotte Bahin（2016）指出了SOX404條款與AS2之間存在差異，而內(nèi)部控制審計(jì)的法定強(qiáng)制性、美國上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)需求和會計(jì)師事務(wù)

11、所三者之間也存在較大的矛盾，解決這些問題的根本方法在于制定出將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)準(zhǔn)則。MichaelS.Goldstein（2017）在對內(nèi)部控制審計(jì)理論分析的基礎(chǔ)上，通過實(shí)踐研究，對內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合進(jìn)行了初步的探討，提出了整合審計(jì)的目標(biāo)、整合審計(jì)控制有效性的評價(jià)等基本理論，形成了整個審計(jì)的基本原則和框架。Ionescu C（2017）對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)與差異進(jìn)行了詳細(xì)的比對分析，并指出了基于SOX法案制定的初衷與最終目POAOB制定的AS2將兩種審計(jì)工作相互獨(dú)立的分開執(zhí)行并不合理，AS2應(yīng)在將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的前提下重新

12、修訂，以提高AS2實(shí)施效果。2國內(nèi)研究現(xiàn)狀：張其輝（2016）在借鑒國外相關(guān)理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，較為全面闡述了內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者的關(guān)聯(lián)性，并認(rèn)為了整合審計(jì)是我國內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇。陳作習(xí)（2016）在原有研究的基礎(chǔ)之上，對整合審計(jì)相關(guān)理論進(jìn)行了深入研究，并列示了包括審計(jì)目標(biāo)、業(yè)務(wù)類型、審計(jì)方法、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)的收集以及對內(nèi)部控制的了解和測試六個方面的關(guān)鍵整合點(diǎn)。謝曉燕（2016）在其博士論文企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究中對整合審計(jì)的研究是目前我國相關(guān)理論研究中最為全面與深入的。其在對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行研究分析后，提出了整合審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的最佳實(shí)施策略。并通

13、過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)程序的對比研究，初步建立了整合審計(jì)操作步驟。同時，她將操作步驟在一家上市公司中模擬運(yùn)用以檢驗(yàn)研究成果的可行性，為注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了指導(dǎo)。王杏芬（2016）從系統(tǒng)協(xié)同視角出發(fā)，以2007-2009年我國上市公司數(shù)據(jù)為樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了整合審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響，并得出整合審計(jì)在一定程度上提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量。吳壽元（2016）對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì),提供了一份整合審計(jì)報(bào)告的模板,并對整合審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析,闡述了整合審計(jì)報(bào)告的先進(jìn)性和合理性。朱永祥，胡茜茜（2017）運(yùn)用案例分析的研究方法，對一家上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)過程進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)

14、之上分析了如何將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行審計(jì)，界定了兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系，給出了內(nèi)控整體層面審計(jì)的思路。閆立社（2017）通過比較整合審計(jì)與非整合審計(jì)，歸納整合審計(jì)的優(yōu)勢，并從非整合審計(jì)角度探討了不執(zhí)行整合審計(jì)存在的問題，從而探討了內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的相關(guān)問題以及整合審計(jì)的必要性。李桂藏（2017）通過實(shí)證研究的研究方式，設(shè)計(jì)了審計(jì)收費(fèi)模型，選取我國2011年同時出具兩種審計(jì)報(bào)告的上市公司為樣本，對整合審計(jì)是否能夠有效的降低審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行了論證。得出了整合審計(jì)對審計(jì)收費(fèi)的影響并不顯著的結(jié)論，并分析了存在這一現(xiàn)象的原因主要在于內(nèi)部控制審計(jì)剛進(jìn)入我國實(shí)務(wù)工作，由于注會會計(jì)師缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)

15、表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)工作之間相互利用不充分。通過研讀以上學(xué)者的相關(guān)文獻(xiàn)，我將整合審計(jì)在我國的發(fā)展研究現(xiàn)狀歸納為以下幾個方面：第一，學(xué)者們對整合審計(jì)重點(diǎn)研究內(nèi)容主要圍繞著內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)性、整合審計(jì)的可行性和必要性以及基本整合框架展開。第二，大多數(shù)學(xué)者將整合審計(jì)看做是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化策略，在是執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)工作時，對二者具有關(guān)聯(lián)性、共通性的部分進(jìn)行整合，而并非將整合審計(jì)作為是一項(xiàng)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究，即將整合審計(jì)看待為一種解決現(xiàn)實(shí)問題的方法，而非一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。第三，由于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在我國實(shí)務(wù)工作中起步還不足三年，如何進(jìn)行整合審計(jì)的實(shí)務(wù)操作以及整合審計(jì)的

16、運(yùn)用現(xiàn)狀的探討的相關(guān)文獻(xiàn)較少，缺乏實(shí)證方面的相關(guān)研究以及審計(jì)業(yè)務(wù)效果建議，有待進(jìn)一步發(fā)展和完善。三、研究內(nèi)容 1 前言2 整合審計(jì)的理論概述2.1整合審計(jì)的概念2.2整合審計(jì)的基本理論2.3整合審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系2.4整合審計(jì)的優(yōu)勢2.4.1提高審計(jì)效率2.4.2提高審計(jì)質(zhì)量2.4.3降低審計(jì)成本3新華制藥公司的整合審計(jì)案例分析3.1新華制藥簡介3.2新華制藥整合審計(jì)具體實(shí)施過程3.2.1明確審計(jì)目標(biāo)和范圍3.2.2計(jì)劃階段3.2.3風(fēng)險(xiǎn)評估階段3.2.4測試階段3.2.5 審計(jì)報(bào)告階段4新華制藥整合審計(jì)過程中存在的問題4.1審計(jì)人員專業(yè)能力不足4.2審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)安排不科學(xué)

17、4.3缺乏具體的流程規(guī)范4.4審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)安排不科學(xué)5新華制藥整合審計(jì)問題的改進(jìn)措施5.1提高審計(jì)人員個人能力水平5.1.1加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的自律性5.1.2加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識5.1.3提高注冊會計(jì)師整合審計(jì)工作能力和專業(yè)素養(yǎng)5.2給予內(nèi)部控制審計(jì)更多關(guān)注5.3規(guī)范審計(jì)流程5.4合理安排審計(jì)工作6結(jié) 論參考文獻(xiàn)致謝四、研究方案1、規(guī)范研究法。在文獻(xiàn)綜述部分首先規(guī)范研究了國內(nèi)外關(guān)于整合審計(jì)的相關(guān)制度規(guī)范，然后歸納梳理了國內(nèi)外學(xué)者對兩種審計(jì)的分別研究和整合研巧文獻(xiàn)。通過上規(guī)范研究方法，找出本文研究的重點(diǎn)方向并得出結(jié)論。2、比較分析法。整合審計(jì)研巧建立在兩種審計(jì)研究基礎(chǔ)之上，因此本文也是

18、建立在對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行對比分析之上，通過對比得出注冊會計(jì)師進(jìn)行整合審計(jì)的可行性和必要性。3、案例研究方法。本文采用案例研究的方法，在新華制藥實(shí)際應(yīng)用完整的整合審計(jì)業(yè)務(wù)流程來對先前的理論研究內(nèi)容進(jìn)行具象分析，在審計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行方法總結(jié)并提出相關(guān)的多層面建議五、進(jìn)度安排1確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務(wù)書，2017-10-26至2017-11-10。2編寫論文提綱，撰寫開題報(bào)告，進(jìn)行開題，并完成開題答辯，2017-11-10至2017-11-25。3進(jìn)一步查找資料，作社會調(diào)查，2017-11-26至2018-1-10。4撰寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)教師，201

19、8-1-11至2018-1-31。5指導(dǎo)教師閱改論文，2018-2-1至2018-2-14。6修改論文，完成第二稿，并交指導(dǎo)教師，2018-2-15至2018-2-29。7指導(dǎo)教師閱改論文，完成中期檢查表，2018-3-1至2018-3-15。8修改論文，完成第三稿，并交指導(dǎo)教師，2018-3-16至2018-4-1。9指導(dǎo)教師閱改論文，并返還學(xué)生，修改后立即交指導(dǎo)教師，2018-4-2至2018-4-15。10專家評閱，2018-4-16至2018-4-30。11畢業(yè)論文答辯，2018-5-1至2018-5-15。12評定學(xué)生最終論文成績，評出院內(nèi)優(yōu)秀論文，2018-5-16至2018-5-

20、31。六、預(yù)期結(jié)果通過案例公司對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行運(yùn)用和驗(yàn)證，從中發(fā)現(xiàn)問題并提出多層面改善整合審計(jì)的建議；同時突破整合審計(jì)在上市公司應(yīng)用范圍，為會計(jì)師事務(wù)所更廣泛的整合審計(jì)實(shí)務(wù)提供參考和借鑒。七、參考文獻(xiàn)1 閆俊. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施探討J. 企業(yè)導(dǎo)報(bào), 2016,(1):158-159.2 萬山紅. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系及整合J. 今日財(cái)富, 2016,(11):137-138.3 王延峰. 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合研究J. 山西農(nóng)經(jīng), 2016,(1):79-79.4 仇飛. 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合研究J. 商品與質(zhì)量, 2016,(3).25-27

21、.5 王子騰. 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性研究D. 湖北工業(yè)大學(xué), 2016.6 商彤, 宋明. 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的研究J. 中國商論, 2016,(12):13-15.7 李海燕. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究J. 中小企業(yè)管理與科技旬刊, 2016,(9):47-48.8 傅貴勤. 小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制要點(diǎn)及問題J. 中國注冊會計(jì)師, 2016,(2):71-74.9 于詩雨, 耿慧敏. 淺談內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系J. 中國商論, 2017,(7):116-117.10 金蓮花, 張利飛, 王梓沖. 內(nèi)部控制審計(jì)及其模式對財(cái)務(wù)報(bào)表

22、審計(jì)質(zhì)量的影響研究J. 財(cái)會通訊, 2016,(24):56-59.11 胡蘭欣. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避J. 經(jīng)濟(jì), 2017,(1):108-109.12 王詩雨, 彭麗坤. 基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)舞弊揭示機(jī)制研究J. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息, 2016,(4):218-219.13 Ionescu C, Ionescu C. Frauds and Errors in the Audit of Financial StatementsC. International Conference on Economic Sciences and Business Administration. 2016.

23、14 Igde M. Evaluation and Audit of Financial Statements according to SME TFRSJ. International Journal of Academic Research in Accounting Finance & Management Sciences, 2016, 6.指導(dǎo)教師意見：指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日教研室意見：審查結(jié)果： 同 意 不 同 意教研室主任簽名：年 月 日Ionescu C（2017）在Frauds and Errors in the Audit of financial Statem

24、ents中對內(nèi)部控制審計(jì)理論分析的基礎(chǔ)上，通過實(shí)踐研究，對內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合進(jìn)行了初步的探討，提出了整合審計(jì)的目標(biāo)、整合審計(jì)控制有效性的評價(jià)等基本理論，形成了整個審計(jì)的基本原則和框架。Igde M（2017）在Evaluation and Audit of Financial Statements According to SME TFRS中對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)與差異進(jìn)行了詳細(xì)的比對分析，并指出了基于SOX法案制定的初衷與最終目POAOB制定的AS2將兩種審計(jì)工作相互獨(dú)立的分開執(zhí)行并不合理，AS2應(yīng)在將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的前提下重新修訂，以提高AS

25、2實(shí)施效果。閆?。?016）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施探討中借鑒國外相關(guān)理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，較為全面闡述了內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者的關(guān)聯(lián)性，并認(rèn)為了整合審計(jì)是我國內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇。萬山紅（2016）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系及整合中指出，對整合審計(jì)相關(guān)理論進(jìn)行了深入研究，并列示了包括審計(jì)目標(biāo)、業(yè)務(wù)類型、審計(jì)方法、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)的收集以及對內(nèi)部控制的了解和測試六個方面的關(guān)鍵整合點(diǎn)。王延峰（2016）在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合研究中對整合審計(jì)的研究是目前我國相關(guān)理論研究中最為全面與深入的。其在對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行研究分析后，提出了整合審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

26、控制目標(biāo)的最佳實(shí)施策略。并通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)程序的對比研究，初步建立了整合審計(jì)操作步驟。同時，她將操作步驟在一家上市公司中模擬運(yùn)用以檢驗(yàn)研究成果的可行性，為注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了指導(dǎo)。仇飛（2016）在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合研究中從系統(tǒng)協(xié)同視角出發(fā)，實(shí)證檢驗(yàn)了整合審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響，并得出整合審計(jì)在一定程度上提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量。王子騰（2016）在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性研究中對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì),提供了一份整合審計(jì)報(bào)告的模板,并對整合審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析,闡述了整合審計(jì)報(bào)告的先進(jìn)性和合理性。商彤，宋明（2017）在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

27、和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的研究中運(yùn)用案例分析的研究方法，對一家上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)過程進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)之上分析了如何將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行審計(jì)，界定了兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系，給出了內(nèi)控整體層面審計(jì)的思路。李海燕（2016）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究中通過比較整合審計(jì)與非整合審計(jì)，歸納整合審計(jì)的優(yōu)勢，并從非整合審計(jì)角度探討了不執(zhí)行整合審計(jì)存在的問題，從而探討了內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的相關(guān)問題以及整合審計(jì)的必要性。于詩雨，耿慧敏（2017）在淺談內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系通過實(shí)證研究的研究方式，設(shè)計(jì)了審計(jì)收費(fèi)模型，選取我國2011年同時出具兩種審計(jì)報(bào)告的上市公司為樣本，對整合審

28、計(jì)是否能夠有效的降低審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行了論證。得出了整合審計(jì)對審計(jì)收費(fèi)的影響并不顯著的結(jié)論，并分析了存在這一現(xiàn)象的原因主要在于內(nèi)部控制審計(jì)剛進(jìn)入我國實(shí)務(wù)工作，由于注會會計(jì)師缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)工作之間相互利用不充分。我通過研讀以上學(xué)者的相關(guān)文獻(xiàn)，將整合審計(jì)在我國的發(fā)展研究現(xiàn)狀歸納為以下幾個方面:學(xué)者們對整合審計(jì)重點(diǎn)研究內(nèi)容主要圍繞著內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)性、整合審計(jì)的可行性和必要性以及基本整合框架展開；大多數(shù)學(xué)者將整合審計(jì)看做是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化策略，在是執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)工作時，對二者具有關(guān)聯(lián)性、共通性的部分進(jìn)行整合，而并非將整合審計(jì)作為是一項(xiàng)完整

29、的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究，即將整合審計(jì)看待為一種解決現(xiàn)實(shí)問題的方法，而非一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)；由于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在我國實(shí)務(wù)工作中起步還不足三年，如何進(jìn)行整合審計(jì)的實(shí)務(wù)操作以及整合審計(jì)的運(yùn)用現(xiàn)狀的探討的相關(guān)文獻(xiàn)較少，缺乏實(shí)證方面的相關(guān)研究以及審計(jì)業(yè)務(wù)效果建議，有待進(jìn)一步發(fā)展和完善。本文研究上市公司的整合審計(jì)，分析實(shí)施整合審計(jì)的必要性和可行性，分析了新華制藥實(shí)行整合審計(jì)的具體步驟，發(fā)現(xiàn)其中存在的具體問題并提出解決建議，從而達(dá)到提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量以及改善審計(jì)環(huán)境的目的。我國上市公司整合審計(jì)研究以新華制藥為例摘 要整合審計(jì)并不屬于新的審計(jì)方法。它的實(shí)質(zhì)是在兩種審計(jì)方法即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)合計(jì)的基礎(chǔ)上，

30、對資源進(jìn)行有效的整合，簡化工作步驟，出具一份審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行審計(jì)工作，完成進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，達(dá)到審計(jì)目的，這種審計(jì)方式能同時達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)的有效性以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的公允性和合法性要求。本文闡述支持整合審計(jì)進(jìn)行的理論依據(jù)，研究其中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間存在的關(guān)聯(lián)。本文研究上市公司的整合審計(jì)并以新華制藥為例，研究其具體措施，分析我國上市公司實(shí)施整合審計(jì)的必要性和可行性，分析了新華制藥實(shí)行整合審計(jì)的具體步驟，發(fā)現(xiàn)其中存在的具體問題并提出解決建議，提高審計(jì)質(zhì)量。 關(guān)鍵詞： 上市公司；整合審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)ABSTRACTIntegration of audit does n

31、ot belong to the new audit method, it is made of the same certified public accountants audit personnel to design a set of audit procedures.So, integration of audit does not belong to the new audit method, combined the essence integration, simplifying the work steps, issue an audit report, audit work

32、.This paper analyzes the integration audit, and expounds the theoretical basis for supporting the integration audit. This paper studies the integration of the audit of listed companies and xinhua pharmaceutical, for example, study the specific measures, analyzes the xinhua pharmaceutical implements

33、the integration of the audit of the specific steps, it is made of the same certified public accountants audit personnel to design a set of audit procedures.So, integration of audit does not belong to the new audit method, combined the essence integration, simplifying the work steps,found that there

34、were specific problems and puts forward the suggestions,it is made of the same certified public accountants audit personnel to design a set of audit procedures.So, integration of audit does not belong to the new audit method. Key words: Listed companies; Consolidated audit; Financial statement audit

35、目 錄1前 言12整合審計(jì)的理論概述12.1整合審計(jì)的概念12.2整合審計(jì)的基本理論22.3整合審計(jì)中兩種審計(jì)方法的關(guān)系22.4整合審計(jì)的優(yōu)勢22.4.1提高審計(jì)效率22.4.2降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)32.4.3降低審計(jì)成本33新華制藥公司的整合審計(jì)案例分析33.1新華制藥簡介33.2新華制藥整合審計(jì)具體實(shí)施過程43.2.1明確審計(jì)目標(biāo)和范圍43.2.2計(jì)劃階段43.2.3風(fēng)險(xiǎn)評估階段43.2.4測試階段53.2.5審計(jì)報(bào)告階段54新華制藥整合審計(jì)過程中存在的問題64.1審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)64.2對內(nèi)部控制審計(jì)部分關(guān)注度不足64.3缺乏具體的流程規(guī)范64.4審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)安排不科學(xué)65新華制藥整合審計(jì)

36、問題的改進(jìn)措施75.1提高注冊會計(jì)師個人工作能力水平75.1.1提高注冊會計(jì)師自身自律75.1.2加強(qiáng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)防范意識75.1.3提高注冊會計(jì)師整合審計(jì)工作能力和專業(yè)素養(yǎng)75.2給予內(nèi)部控制審計(jì)更多關(guān)注85.3規(guī)范審計(jì)流程85.4合理安排審計(jì)工作86結(jié) 論8參考文獻(xiàn)10致 謝11中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院2018屆畢業(yè)論文1前 言審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。我國審計(jì)起源很早，擁有三千多年的歷史。在經(jīng)過三千多年的不斷改變、完善、健全、演變，我國審計(jì)方法日益完備并相對提高了其在審計(jì)中的應(yīng)用性和實(shí)際性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模不斷擴(kuò)大。首先，財(cái)產(chǎn)所有者通常無法親自掌控財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)的運(yùn)

37、營，因此一般將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所以財(cái)產(chǎn)所有者通常不會參與到內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理；其次，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，從財(cái)產(chǎn)所有者的利益角度出發(fā)，對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的完成情況必須定期進(jìn)行監(jiān)督，以保證自己對所有財(cái)產(chǎn)的合理并合法的權(quán)益。應(yīng)選定一個第三方進(jìn)行這份監(jiān)督工作，并且這個第三方應(yīng)該與財(cái)產(chǎn)相關(guān)者無利益關(guān)系，以確保這項(xiàng)工作客觀、公平、公正、公開地展開。所以便相對應(yīng)地產(chǎn)生了審計(jì)活動。 審計(jì)是指由從事進(jìn)行審計(jì)工作相關(guān)的專業(yè)人員，用專門的方法，依照審計(jì)依據(jù)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支具體情況、相關(guān)的管理活動和會計(jì)資料進(jìn)行審查并監(jiān)督，這是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動?，F(xiàn)如今，隨著經(jīng)濟(jì)的

38、不斷發(fā)展，行業(yè)壓力越來越大，如果上市公司不具有足夠強(qiáng)大的競爭力，必將被淘汰，最終走向破產(chǎn)的道路。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個重要組成部分，審查包括總資產(chǎn)、財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，為公司管理層提供數(shù)據(jù)支持，使管理者做出相對應(yīng)的正確決策，保障公司利益最大化。整合審計(jì)并不屬于新的審計(jì)方法。它的實(shí)質(zhì)是在兩種審計(jì)方法即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)合計(jì)的基礎(chǔ)上，對資源進(jìn)行有效的整合，簡化工作步驟，同時提高工作的效率，并最終出具一份審計(jì)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)工作中，必須完成對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)，達(dá)到審計(jì)目的，這種審計(jì)方式能同時達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)的有效性以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的公允性和合法性要求。新華

39、制藥中實(shí)行的整合審計(jì)在理論方面有很大的可行性，實(shí)踐方面也有極高的參考價(jià)值，其將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)方式整合進(jìn)行，兩種審計(jì)方式相互作用、互相印證。從根本上提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，進(jìn)而從很大程度上提高了審計(jì)效率。本文主要研究新華制藥所實(shí)行的整合審計(jì)，分析其具體步驟，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并提出解決建議。 2整合審計(jì)的理論概述2.1整合審計(jì)的概念整合審計(jì)并不屬于新的審計(jì)方法，它的實(shí)質(zhì)是在兩種審計(jì)方法合計(jì)的基礎(chǔ)上，對資源進(jìn)行有效的整合，簡化工作步驟，提高審計(jì)效率，并出具一份審計(jì)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，必須要完成進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)，以達(dá)到審計(jì)目的。這種審計(jì)方式在簡化了

40、原本繁瑣的流程、提高了審計(jì)效率的同時還提高了審計(jì)資源的利用效率避免了無必要的審計(jì)資源浪費(fèi)，同時又能達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)的有效性以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的公允性和合法性要求。2.2整合審計(jì)的基本理論第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然目標(biāo)不同，但是二者存在一定的關(guān)聯(lián)，相輔相成、互相印證。在內(nèi)部控制審計(jì)中，由于對內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解，應(yīng)在公司層次的控制上給予更多關(guān)注，再將工作下移到重大賬戶。充分體現(xiàn)了“自上而下，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”的理念；注冊會計(jì)師依靠對內(nèi)部評估得出的結(jié)果來確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序流程。當(dāng)內(nèi)部控制存在重大缺陷的時候，注冊會計(jì)師便會相應(yīng)更多地關(guān)注缺陷部分，有利于審計(jì)工作高效進(jìn)行。同時，內(nèi)

41、部控制審計(jì)能讓注冊會計(jì)師更深入地了解被審計(jì)對象在內(nèi)部控制方面的情況，評估可能存在的控制風(fēng)險(xiǎn)，因此可以達(dá)到提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的最終目的。這為整合兩種審計(jì)提供了理論依據(jù)。 第二，需求供給理論。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在關(guān)聯(lián)，審計(jì)結(jié)果可以互相印證，互相作用。如果兩種審計(jì)的審計(jì)程序是皆由同一家會計(jì)師事務(wù)的審計(jì)人員進(jìn)行設(shè)計(jì)，那么內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)方法便可以進(jìn)行適當(dāng)整合，能夠從根本上提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，降低審計(jì)成本，進(jìn)而在很大程度上可以提高審計(jì)的效率。雖然整合審計(jì)在我國才剛剛起步，目前剛剛施行還沒有全面展開，但是可以從各方面推測出：整合審計(jì)是集高效率、高質(zhì)量、低成本等眾

42、多優(yōu)點(diǎn)于一身的必然選擇。 第三，這兩種審計(jì)方法的相似之處在于，它們都是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量并能夠作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的審計(jì)依據(jù)。內(nèi)部控制是為了避免內(nèi)部控制報(bào)表不出現(xiàn)大缺陷；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表不出現(xiàn)重大錯誤，兩種設(shè)計(jì)方法都是為了確保審計(jì)結(jié)果的可靠性。2.3整合審計(jì)中兩種審計(jì)方法的關(guān)系上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)和運(yùn)行將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量；設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的結(jié)果體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容是由公司內(nèi)若干經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)構(gòu)成的；而內(nèi)部控制是貫穿于企業(yè)內(nèi)，令這些事項(xiàng)系統(tǒng)化的過程，是由無數(shù)個環(huán)節(jié)串聯(lián)在一起的，多種數(shù)據(jù)互相交織而成。如果在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的時候同時執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，二

43、者相互結(jié)合，共享數(shù)據(jù)，必將能更好地相互作用、相輔相成和互相印證，從而大大的提高審計(jì)質(zhì)量和效率。2.4整合審計(jì)的優(yōu)勢2.4.1提高審計(jì)效率在整合審計(jì)的過程中，如果其中一種審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在問題，這就可能會為另一種審計(jì)提供線索和思路，從而發(fā)現(xiàn)問題發(fā)生的原因并解決，兩種審計(jì)方法相互印證，可以避免重復(fù)工作。如果注冊會計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)中的過程中發(fā)現(xiàn)某控制點(diǎn)的內(nèi)部控制存在缺陷或嚴(yán)重問題，則表明財(cái)務(wù)報(bào)表在相應(yīng)賬戶上可能存在錯報(bào)問題，這為在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)上發(fā)現(xiàn)問題和缺陷提供了思路。若財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯報(bào)時，內(nèi)控方面也極可能存在缺陷和問題。由此可見，這兩種審計(jì)方法可以相互利用對方的工作成果，減少了不必要的重復(fù)工作量

44、，最終相互配合以達(dá)到提高了審計(jì)效率的最終目的。2.4.2降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在所獲取的內(nèi)容之間存在聯(lián)系，因此，在審計(jì)的過程中，通常將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果共同作為審計(jì)結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)。如果上市公司在內(nèi)部控制方面存在問題，那么便無法確保內(nèi)部控制能有效并合理的運(yùn)行，就極有可能會導(dǎo)致對內(nèi)部控制方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。同樣，如果公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題，也會導(dǎo)致該財(cái)務(wù)報(bào)表無法達(dá)到審計(jì)要求，不能作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么公司在財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性方面也同樣也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。整合審計(jì)的目的也就是為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎蠈徲?jì)是將兩種審計(jì)結(jié)果相互借鑒，為此可以大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是整合審計(jì)最主

45、要的優(yōu)點(diǎn)之一。2.4.3降低審計(jì)成本在進(jìn)行整合審計(jì)的過程中，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間應(yīng)相互配合交流共享設(shè)計(jì)和審計(jì)成果，因此內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間要相互利用對方的工作成果，從而減輕工作量，因此相比較而言，進(jìn)行整合審計(jì)成本遠(yuǎn)低于單獨(dú)進(jìn)行兩種審計(jì)方法的成本。所以，整合審計(jì)的優(yōu)勢和主要目的在于可以降低審計(jì)成本，并提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性快速性和可靠性。3新華制藥公司的整合審計(jì)案例分析3.1新華制藥簡介新華制藥是我國的一家大型的上市公司，核心領(lǐng)域是對藥品的研發(fā)，生產(chǎn)，出口。它成立于20世紀(jì)40年代，自成立至今經(jīng)過多年已在國內(nèi)外市場中占有重要地位。現(xiàn)有總資產(chǎn)30多億，是在制造抗感染藥物方面上的重

46、要生產(chǎn)和研發(fā)企業(yè)。作為制藥業(yè)50強(qiáng)的上市公司，其具有較強(qiáng)的科研能力，在業(yè)內(nèi)有著極高的地位和社會影響力。自新華制藥創(chuàng)業(yè)以來，公司穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益每年高速上升?，F(xiàn)成為國家重點(diǎn)扶植的大型企業(yè)之一。新華制藥公司具有雄厚的科研力量。在近幾年內(nèi)，新華制藥高層著重建設(shè)知識人員工作站，大力引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，并重視高層次科研的人員的培養(yǎng)，在研究開發(fā)新藥品方面做出了巨大的經(jīng)濟(jì)和人力投資，為人類健康做出貢獻(xiàn)。新華制藥規(guī)模強(qiáng)大、實(shí)力雄厚、產(chǎn)品過硬，發(fā)展勢頭旺盛。公司一直秉承著“創(chuàng)造健康、貢獻(xiàn)人類”理念，堅(jiān)持“兩個生命”價(jià)值觀，堅(jiān)持走技術(shù)創(chuàng)新之路，加強(qiáng)企業(yè)精細(xì)化管理，嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，滿足客戶需要，堅(jiān)持為廣大百姓服務(wù)

47、，堅(jiān)持以質(zhì)量求生存，以創(chuàng)新求發(fā)展，以科技為先導(dǎo)的第一生產(chǎn)力，多年來不斷的完善生產(chǎn)體系和管理體系，不斷開發(fā)、研制、引進(jìn)新品種、新技術(shù)，新華制藥多年來一直秉承著綠色醫(yī)藥的理念，高度重視環(huán)保工作，有著高度的社會責(zé)任感，注重環(huán)境的保護(hù)，樹立了良好的現(xiàn)代化醫(yī)藥企業(yè)形象。成為山東省政府重點(diǎn)發(fā)展的八大企業(yè)集團(tuán)之一。新華制藥于2017年成功入圍百年品牌重點(diǎn)培育對象并榮登中國企業(yè)創(chuàng)新能力1000強(qiáng)排行榜。3.2新華制藥整合審計(jì)具體實(shí)施過程3.2.1明確審計(jì)目標(biāo)和范圍注冊會計(jì)師在整合審計(jì)最初階段明確了審計(jì)目標(biāo)、方向和范圍。根據(jù)新華制藥的重點(diǎn)工作目標(biāo)，確定了以新華制藥九家子公司為主的審計(jì)范圍；確定新華制藥實(shí)施內(nèi)部控

48、制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；考察內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)判斷對其工作的利用程度：如果審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較高，適當(dāng)?shù)睦闷鋵徲?jì)結(jié)果，并可將其審計(jì)結(jié)果作為最終結(jié)果的參考依據(jù)；如果其專業(yè)素質(zhì)不過關(guān)，則在使用其成果時慎重抉擇；同時，結(jié)合新華制藥行業(yè)特點(diǎn)，儲備醫(yī)藥行業(yè)的專業(yè)知識，根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍，判斷新華制藥風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)該在藥品生產(chǎn)和銷售上，存貨積壓、應(yīng)收賬款回籠都是應(yīng)注意的問題；同時在信息技術(shù)非常普及的今天，注冊會計(jì)師應(yīng)充分利用相關(guān)技術(shù)及措施進(jìn)行輔助審計(jì)。 確定審計(jì)方向時主要考慮以下方面：以前年度新華制藥被出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型和自身對內(nèi)部控制運(yùn)行情況的評價(jià)，重點(diǎn)考慮以前年度評價(jià)的結(jié)果，連續(xù)三年內(nèi)部控制自我評價(jià)是有效的

49、。重點(diǎn)關(guān)注新華制藥的行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，例如藥品銷售、款項(xiàng)收回，對新華制藥可能的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配較多審計(jì)資源，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目組成員的選擇和任務(wù)分配，具體到每一個人所審計(jì)的科目或負(fù)責(zé)的分公司等。 3.2.2計(jì)劃階段新華制藥在整合審計(jì)計(jì)劃階段制定了審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)程序由此確定，并根據(jù)審計(jì)進(jìn)行程度以及實(shí)施情況靈活地對審計(jì)計(jì)劃作出調(diào)整、修改。在這個階段，注冊會計(jì)師制定了具體的風(fēng)險(xiǎn)評估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序以及其他審計(jì)程序，以及相應(yīng)的性質(zhì)、范圍、時間等。在這些程序中。目標(biāo)是通過整合將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定程度。通過具體方案的實(shí)施，在以往對每位審計(jì)人員負(fù)責(zé)人實(shí)施的總體方案的基礎(chǔ)上完善了各項(xiàng)程序，有利于更好地實(shí)施內(nèi)部

50、控制審計(jì)，有利于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合。3.2.3 風(fēng)險(xiǎn)評估階段  注冊會計(jì)師從公司整體出發(fā)，對新華制藥公司的員工、活動和公司文件進(jìn)行了檢查。經(jīng)測試，進(jìn)行了業(yè)務(wù)評價(jià)，出具了企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了測試，最終確定了控制和檢測情況。  新華制藥公司有獨(dú)立的注冊會計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。在這個過程中，注冊會計(jì)師將會站在治理層的角度來分析和評價(jià)全球風(fēng)險(xiǎn)。其主要目的是管理層及時應(yīng)對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析和識別，以及能否采取措施應(yīng)對企業(yè)在管理過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。首先，通過對新華醫(yī)藥公司的公開報(bào)告

51、可以發(fā)現(xiàn)，新華醫(yī)藥業(yè)務(wù)正面臨著股權(quán)變動和匯率變動帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于固定利率已經(jīng)為銀行存款、短期銀行存款和固定利率貸款提供了擔(dān)保，新華制藥公司需要面對公允價(jià)值利率風(fēng)險(xiǎn)。這是風(fēng)險(xiǎn)識別。其次是風(fēng)險(xiǎn)分析。新華制藥在年度報(bào)告中表示，對風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)進(jìn)行了整體的識別，在深入分析風(fēng)險(xiǎn)后，并以分析結(jié)果為根據(jù)，推算風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的程度和影響程度、后果等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和排序，確定風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)和優(yōu)先控制。最后是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。匯兌風(fēng)險(xiǎn)，可選擇遠(yuǎn)期結(jié)售匯，優(yōu)化貿(mào)易結(jié)算方式，貿(mào)易融資，盡快結(jié)匯，提前收匯等方法避險(xiǎn)。價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，可通過優(yōu)化工藝流程、使用替代原料及加強(qiáng)管理等方式，沖減價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。信貸風(fēng)險(xiǎn)，建立健全信貸專門管理機(jī)構(gòu)，防止權(quán)力過分

52、集中，修訂、完善信用管理制度。3.2.4 測試階段在測試階段，注冊會計(jì)師應(yīng)該對新華制藥整合審計(jì)的運(yùn)作進(jìn)行深入的了解。在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的過程中，注冊會計(jì)師對有效控制或無效控制的判斷不影響交易實(shí)務(wù)程序的執(zhí)行、賬戶余額和報(bào)告的執(zhí)行。在新華制藥審計(jì)中，注冊會計(jì)師通過測試測試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，不僅可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，而且可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源。由于內(nèi)部控制審計(jì)是在期末對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)并出具報(bào)告，如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了所審計(jì)證據(jù)并非期末證據(jù)時，那么這種證據(jù)將不能提供有效證明，證明內(nèi)部控制在本年度有效。故應(yīng)額外獲取其他有效證據(jù)，并對此進(jìn)行審計(jì)。3.2.5 審

53、計(jì)報(bào)告階段  在審計(jì)過程中，會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)新華藥業(yè)信用管理體系存在缺陷和應(yīng)收賬款管理缺陷。新華藥業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施中存在的缺陷嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的否定意見。  根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制指引的相關(guān)要求，當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予否定意見并根據(jù)缺陷類型進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則中有保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告類型。對此，信永中和對新華制藥內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。4新華制藥整合審計(jì)過程中存在的問題4.1 審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)信永中和事務(wù)所對新華制藥進(jìn)行的是整合審計(jì)。新華制藥這類上市公司的綜合審計(jì)對

54、審計(jì)人員有更高的要求，必須有堅(jiān)實(shí)的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，上市公司綜合審計(jì)審計(jì)人員必須具備較高的專業(yè)能力，具有足夠的專業(yè)知識和較高的業(yè)務(wù)水平，這樣才能夠應(yīng)付公司的審計(jì)工作，承受壓力，把工作做好。同時，工作經(jīng)驗(yàn)也很重要，這有助于他們冷靜地處理緊急情況和問題。但是就此次審計(jì)中，信永中和會計(jì)事務(wù)所目前情況來看，其中許多審計(jì)人員還不具備這種專業(yè)素質(zhì)。對于信永中和事務(wù)所和其會計(jì)師來說，他們對新華制藥公司的內(nèi)部控制情況比較熟悉。但多年來，新華制藥缺乏多方授信、應(yīng)收賬款催收程序的內(nèi)部控制問題一直被忽視。由此可見其中存在審計(jì)人員專業(yè)能力不足的問題。4.2對內(nèi)部控制審計(jì)部分關(guān)注度不足內(nèi)部控制審計(jì)在我國起步較晚，短時間內(nèi)

55、還不能達(dá)到與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同成熟的高度。在此次對新華制藥進(jìn)行的整合審計(jì)中，更多的只是注重審計(jì)的結(jié)果和底稿的完成，注重外在形式，并沒有真正深入地了解新華制藥的內(nèi)部控制。所以在一定程度上，內(nèi)部控制審計(jì)部分沒有更好的實(shí)現(xiàn)，從而無法與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更好的相互配合，共享結(jié)果及資源，從而導(dǎo)致整合審計(jì)在審計(jì)過程中無法更好的發(fā)揮其作用。4.3缺乏具體的流程規(guī)范我國整合審計(jì)由于起步時間較晚，目前為止還沒有對整合審計(jì)做出一套相應(yīng)的規(guī)范指導(dǎo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，只是在實(shí)施建議和實(shí)施過程中簡單概括地提出了總體要求，使得整合審計(jì)目前只有概念，卻沒有具體而規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范整合審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中的操作。進(jìn)行整合審計(jì)的上市公司只能“摸著石頭過河”，新華制藥也是如此。企業(yè)的整