第2節(jié)應收和預付款項

1、1第第2 2節(jié)節(jié) 應收和預付款項應收和預付款項 應收及預付款項是指企業(yè)在應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款其他應收款等；預付款項則是指企等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預預付賬款付賬款等。等。 2主要內(nèi)容與大綱要求主要內(nèi)容與大綱要求v一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算( (掌握掌握) )v二、應收賬款的內(nèi)容與核算二、應收賬款的內(nèi)容與核算( (掌握掌握) )v三

2、、預付賬款的內(nèi)容與核算三、預付賬款的內(nèi)容與核算( (掌握掌握) ) v四、其他應收款的內(nèi)容與核算四、其他應收款的內(nèi)容與核算( (掌握掌握) ) v五、應收款項減值五、應收款項減值（了解）（了解）3一、應收票據(jù)一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)的概述（一）應收票據(jù)的概述 (實際上就是商業(yè)票實際上就是商業(yè)票)應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等而收應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等而收到的到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，承兌人承兌承兌人承兌，委托付，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的款人在指定日期無條件支付確定金

3、額給收款人或者持票人的票據(jù)。票據(jù)。 4 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票簽發(fā)日期簽發(fā)日期 年年 月月 日日票據(jù)號碼票據(jù)號碼第第 號號收收款款人人全稱全稱付付款款人人全稱全稱賬號賬號賬號賬號開戶銀行開戶銀行行號行號開戶銀行開戶銀行行號行號匯票金額匯票金額人民幣人民幣(大寫大寫)千千 百百 十十萬萬千千百百十十元元角角分分匯票到期日匯票到期日 年年 月月 日日交易合同號碼交易合同號碼 本匯票已經(jīng)本單位承兌，到期日本匯票已經(jīng)本單位承兌，到期日無條件支付票款。無條件支付票款。 此致此致 付款人蓋章付款人蓋章 負責人：負責人： 經(jīng)辦人：經(jīng)辦人： 年年 月月 日日匯票簽發(fā)人蓋章匯票簽發(fā)人蓋章負責人：負責人： 經(jīng)辦

4、人：經(jīng)辦人： 拓展：拓展： 假如企業(yè)收到的商業(yè)匯票到期，付款企業(yè)無假如企業(yè)收到的商業(yè)匯票到期，付款企業(yè)無力付款力付款商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 收款人收款人 -應收賬款應收賬款 付款人付款人-應付賬款應付賬款 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 收款人收款人-銀行存款銀行存款 付款興付款興-短期借款短期借款6應收票據(jù)應收票據(jù)取得取得面值面值收回、轉讓、收回、轉讓、貼現(xiàn)貼現(xiàn)企業(yè)持有的商業(yè)企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額匯票的票面金額( (二二) )應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算考點：應收票據(jù)取得時按其票面金額入賬?？键c：應收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。(1)應收票據(jù)取得及到期收回應收票據(jù)取得及到期收回會計處理會計

5、處理v（2 2）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理(3)票據(jù)未到期轉讓時，應按票面金額結轉票據(jù)未到期轉讓時，應按票面金額結轉【例題例題單選題單選題】甲企業(yè)甲企業(yè)20132013年年1010月月1 1日銷售商品日銷售商品，并于當日收到面值，并于當日收到面值50 00050 000元、期限元、期限3 3個月的商業(yè)個月的商業(yè)承兌匯票一張。承兌匯票一張。20132013年年1212月月3131日應收票據(jù)的賬面日應收票據(jù)的賬面余額應為（）元。余額應為（）元。A.50 000A.50 000B.50 250B.50 250C.50 500C.50 500D.50 750 D.50 750 正確

6、答案正確答案A A 答案解析答案解析應收票據(jù)的賬面余額就是面值。應收票據(jù)的賬面余額就是面值?！纠}例題單選題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，1212月月1 1日向日向A A公公司購入甲材料司購入甲材料1 0001 000公斤，每公斤公斤，每公斤5050元，增值稅率元，增值稅率17%17%，當日，當日以將于以將于1212月月1515日到期的票面金額為日到期的票面金額為51 00051 000元的應收元的應收C C公司商業(yè)公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結清。則該公司承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結清。則該公司應計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）元

7、。應計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）元。A.A.借方借方1 000 1 000 B.B.貸方貸方1 000 1 000 C.C.借方借方7 500 7 500 D.D.貸方貸方7 5007 500答案答案D D解析解析B B公司應支付的金額應為公司應支付的金額應為58 50058 500元，轉讓的票據(jù)面值元，轉讓的票據(jù)面值51 51 000000元，故應支付銀行存款元，故應支付銀行存款7 5007 500元。元。 12 (1)(1)：甲公司：甲公司20092009年年3 3月月1 1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為為1 500 0001 500 000元，尚未收到，

8、已辦妥托收手續(xù)，適用的增元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為值稅稅率為17%17%。則甲公司編制如下會計分錄：。則甲公司編制如下會計分錄： 借：應收賬款借：應收賬款 1 755 0001 755 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 500 0001 500 000【教材例教材例1-7】應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 255 00013v (2)(2)：3 3月月1515日，甲公司收到乙公司寄來的一張日，甲公司收到乙公司寄來的一張3 3個月到期個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為的商業(yè)承兌匯票，面值為1 755 0001 755 000元，抵付產(chǎn)品

9、貨款。元，抵付產(chǎn)品貨款。v 甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分錄：v 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 17550001755000v 貸：應收賬款貸：應收賬款 1755000175500014 （3):63):6月月1515日，甲公司上述應收票據(jù)到期，收回票面日，甲公司上述應收票據(jù)到期，收回票面金額金額17550001755000元存入銀行。元存入銀行。甲公司應作如下會計處理：甲公司應作如下會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 1 755 0001 755 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 1 755 0001 755 00015（4 4）：承）：承【教材例教材例1-71-7】，假定甲

10、公司于，假定甲公司于4 4月月1515日將上述日將上述應收票據(jù)背書轉讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的應收票據(jù)背書轉讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A A中材料，中材料，該材料價款為該材料價款為1 500 0001 500 000元，使用的增值稅稅率為元，使用的增值稅稅率為17%17%，甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分錄：【教材例1-8】借：原材料借：原材料 1 500 0001 500 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 2 55 0002 55 000貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 1 755 0001 755 000v 【例例 單選題單選題】（20122012）

11、20122012年年2 2月月1 1日某企業(yè)購入原材料一批，開除日某企業(yè)購入原材料一批，開除一張面值為一張面值為117000117000元，期限為元，期限為3 3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。20122012年年5 5月月1 1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。A.A.借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117000117000貸：短期借款貸：短期借款 117000117000B.B.借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117000117000其他應付款其他應付款 117000117000C.C.借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)

12、117000117000貸：應付賬款貸：應付賬款 117000117000D.D.借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117000117000貸：預付賬款貸：預付賬款 117000117000v 【答案答案】C C【解析解析】開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉銷應付票據(jù)，同時增加一筆無法支付要轉銷應付票據(jù)，同時增加一筆“應付賬款應付賬款”。如果是銀行。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉銷應付票據(jù)，同時增加一筆承兌匯票，無法支付要轉銷應付票據(jù)，同時增加一筆“短期借款短期借款” ” 17v【例多選題例多選題】應收票據(jù)終止確認時，

13、對應的會計應收票據(jù)終止確認時，對應的會計科目可能有（科目可能有（ ）。）。vA A資本公積資本公積 B B原材料原材料 vC C應交稅費應交稅費 D D材料采購材料采購v【答案答案】BCDBCDv【解析解析】應收票據(jù)終止確認時，不會減少資本公應收票據(jù)終止確認時，不會減少資本公積。積。 18二、應收賬款二、應收賬款（一）應收賬款的內(nèi)容（一）應收賬款的內(nèi)容1、應收賬款的概念、應收賬款的概念 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項?？铐?。19應收賬款應收賬款入賬價值入賬價值代墊運

14、雜費、包裝費等代墊運雜費、包裝費等商品價款商品價款增值稅銷項稅增值稅銷項稅2 2、應收賬款的入賬價值、應收賬款的入賬價值20商業(yè)商業(yè)折扣折扣銷售時，已發(fā)生銷售時，已發(fā)生應收賬款入賬時，直接扣除應收賬款入賬時，直接扣除現(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣是一種鼓勵購貨方盡早付款的優(yōu)惠是一種鼓勵購貨方盡早付款的優(yōu)惠注意：注意：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應收賬款入賬價值的影響商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應收賬款入賬價值的影響 21【例例單選題單選題】某企業(yè)在某企業(yè)在2010年年10月月8日銷售商品日銷售商品100件件,增值增值稅專用發(fā)票上注明的價款為稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元元,增值稅額為增值稅額為1 700元。元。企業(yè)

15、為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方稅。如買方2010年年10月月14日付清貨款日付清貨款,該企業(yè)實際收款金該企業(yè)實際收款金額應為（額應為（ ）元。）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 【答案答案】B 【解析解析】如買方在如買方在10天內(nèi)付清貨款天內(nèi)付清貨款,可享受可享受2的現(xiàn)金折的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實際收款金額扣，因此，該企業(yè)實際收款金額10 000(1-2)+170011 500（元）

16、。（元）。 【例題例題多選題多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（）。價值的有（）。A.A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款確認商品銷售收入時尚未收到的價款B.B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅確認銷售收入時尚未收到的增值稅C.C.代購貨方墊付的運雜費代購貨方墊付的運雜費D.D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 答案答案ABCABC【例題例題單選題單選題】企業(yè)采用托收承付結算方式銷售企業(yè)采用托收承付結算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1 0001 000萬萬元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為17017

17、0萬元，銷售商品為客戶代墊萬元，銷售商品為客戶代墊運輸費運輸費5 5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應確認的應收賬款為（）萬元。應確認的應收賬款為（）萬元。A.1 000 A.1 000 B.1 005 B.1 005 C.1 170 C.1 170 D.1 175 D.1 175 答案答案D D解析解析應確認的應收賬款應確認的應收賬款1 0001 0001701705 5 1 1 175175（萬元）。（萬元）。v 【例例單選題單選題】（20122012）下列各項中，在確認銷售收入下列各項中，在確認銷售收入時不影響應收賬款入賬的金額的是（）。時不影響應

18、收賬款入賬的金額的是（）。A.A.銷售價款銷售價款B.B.增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額C.C.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣D.D.銷售產(chǎn)品代墊的運雜費銷售產(chǎn)品代墊的運雜費v 【答案答案】C C【解析解析】我國會計核算采用總價法，應收賬款的入賬金額我國會計核算采用總價法，應收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運雜費包含銷售價款、增值稅銷項稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運雜費等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務費用科目，不影等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務費用科目，不影響應收賬款的入賬金額。響應收賬款的入賬金額。 25應收賬款應收賬款 增加增加減少減少尚未收回的尚未收回的應收款應收款（二）、

19、應收賬款的核算（二）、應收賬款的核算26 1 1、發(fā)生應收款項時、發(fā)生應收款項時 借借: : 應收賬款應收賬款 貸貸: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 2 2、收回應收賬時、收回應收賬時 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :應收賬款應收賬款 3 3、注意現(xiàn)金折扣的處理、注意現(xiàn)金折扣的處理27【教材例教材例1-9】28【例題例題不定項不定項】甲企業(yè)甲企業(yè)12月月1日向日向A公司賒銷商公司賒銷商品品100件，每件原價件，每件原價1 000元，由于是批量銷售，元，由于是批量銷售，甲企業(yè)同意給甲企業(yè)同意給A公司公司20%的商業(yè)折扣，增值稅

20、率的商業(yè)折扣，增值稅率為為17%，現(xiàn)金折扣條件為，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（不考慮增值稅）；（不考慮增值稅）；A公司公司12月月9日支付了日支付了全部款項。全部款項。要求：根據(jù)上述業(yè)務回答下列問題。要求：根據(jù)上述業(yè)務回答下列問題。 v （1）對上述業(yè)務的表述中，恰當?shù)氖牵ǎ?。）對上述業(yè)務的表述中，恰當?shù)氖牵ǎ?。A.確定應收賬款入賬價值時，應扣除可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣確定應收賬款入賬價值時，應扣除可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣B.確定應收賬款入賬價值時，不應考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)確定應收賬款入賬價值時，不應考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣金折扣C.在確認銷售商品收入時，應扣已發(fā)生的商業(yè)折扣在確認銷售商

21、品收入時，應扣已發(fā)生的商業(yè)折扣D.在確認銷售商品收入時，不應扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣在確認銷售商品收入時，不應扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣 v 答案答案BC（2 2）對上述業(yè)務的會計處理中，不正確的是（）。）對上述業(yè)務的會計處理中，不正確的是（）。A.A.確認收入時，應借記應收賬款確認收入時，應借記應收賬款92 00092 000元元B.B.確認收入時，應借記應收賬款確認收入時，應借記應收賬款93 60093 600元元C.C.確認收入時，應貸記主營業(yè)務收入確認收入時，應貸記主營業(yè)務收入100 000100 000元元D.D.確認收入時，應貸記主營業(yè)務收入確認收入時，應貸記主營業(yè)務收入80 00080 0

22、00元元 答案答案ACAC解析解析應收賬款應收賬款 10010010001000（1 120%20%）(1+17%)(1+17%)93 60093 600（元）（元） 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 10010010001000（1 120%20%）80 00080 000（元）（元）（3 3）1212月月9 9日甲公司收回貨款時，應計入財務費用的日甲公司收回貨款時，應計入財務費用的金額是（）。金額是（）。A.1 600 A.1 600 B.2 000 B.2 000 C.1 872 C.1 872 D.2 340 D.2 340 答案答案A A解析解析現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣80 00080 0002%2

23、%1 6001 600（元）（元） 32三、預付賬款（一）、預付賬款的內(nèi)容（一）、預付賬款的內(nèi)容包括：預付購貨款、預付定金（或訂金）、包括：預付購貨款、預付定金（或訂金）、 預付工程款等預付工程款等產(chǎn)生產(chǎn)生: :購貨、接受勞務或工程建設購貨、接受勞務或工程建設, ,按合同預先支付按合同預先支付核算的是核算的是采購業(yè)務采購業(yè)務，先付款后取得商品。，先付款后取得商品。 資產(chǎn)資產(chǎn)33期末余額：暫未補付的款項期末余額：暫未補付的款項 期末余額：預付的款項期末余額：預付的款項 收到商品時收到商品時預付的款項預付的款項借方借方 預付賬款預付賬款 貸方貸方按供應單位設置明細按供應單位設置明細賬戶賬戶（負債）

24、（負債）收貨后補付的款項收貨后補付的款項退回余款退回余款（資產(chǎn)）（資產(chǎn)）（二）、預付賬款的賬務處理（二）、預付賬款的賬務處理343536業(yè)務拓展：業(yè)務拓展：v 根據(jù)根據(jù)資料，如果乙公司收料資料，如果乙公司收料后，因資金不足，無法補付價款后，因資金不足，無法補付價款3350033500元。元。v 思考思考1 1：則該公司則該公司”預付賬款預付賬款“賬戶，為哪方賬戶，為哪方余額？反映什么？余額？反映什么？37 預付預付 25000收料收料 58500期末余額期末余額33500反映應向乙公司支付的反映應向乙公司支付的應付材料款應付材料款（負債）（負債）借方借方 預付賬款預付賬款 貸方貸方38(三三)

25、預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入入“應付賬款應付賬款”科目的借方。但期末編制資產(chǎn)負債科目的借方。但期末編制資產(chǎn)負債表時應與應付賬款分開列示。表時應與應付賬款分開列示。思考思考1 1：為什么是并入為什么是并入“應付賬款應付賬款”賬戶，賬戶， 而不是而不是 “應收賬款應收賬款”賬戶？賬戶？39思考思考2：v 如果乙公司的預付賬款是并入如果乙公司的預付賬款是并入“應付賬款應付賬款”賬戶核算的，則上述業(yè)務如何進行處理？賬戶核算的，則上述業(yè)務如何進行處理？40v (1)(1)預付款項時：預付款項時：v 借：借：應付賬款應付賬款乙公司乙公司 2500025

26、000v 貸貸: :銀行存款銀行存款 2500025000v (2) (2)收到所購材料時：收到所購材料時：v 借：原材料借：原材料 5000050000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額) 8500) 8500v 貸：貸：應付賬款應付賬款 5850058500v (3)(3)補付款項：補付款項：v 借：借：應付賬款應付賬款乙公司乙公司 3350033500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 335003350041期末余額：應付未付的款項期末余額：應付未付的款項 期末余額：預付的款項期末余額：預付的款項 應付、預付明細賬應付、預付明細賬 按供應單位設置明細按供應單位設置明

27、細賬戶賬戶（負債）（負債）（資產(chǎn)）（資產(chǎn)）43四、其他應收款四、其他應收款( (一一) )、其他應收款的內(nèi)容、其他應收款的內(nèi)容( (考點考點) )是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收股利、是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他應收、暫付款。應收利息以外的其他應收、暫付款。主要包括主要包括存出保證金存出保證金備用金備用金應收租金應收租金應收賠償款、罰款應收賠償款、罰款應向職工收回的各種墊付款應向職工收回的各種墊付款其他各項應收、暫付款其他各項應收、暫付款44( (二二) )、其他應收款的核算、其他應收款的核算期末余額：尚未收回期末余額：尚未收回的其他應收款的

28、其他應收款 收回或轉銷收回或轉銷發(fā)生發(fā)生 借方借方 其他應收款其他應收款 貸方貸方按其他應收款項目按其他應收款項目和對方單位（或個和對方單位（或個人）設置明細賬戶人）設置明細賬戶1、賬戶設置、賬戶設置452 2一般其他應收款的賬務處理一般其他應收款的賬務處理 發(fā)生時：發(fā)生時： 借：其他應收款借：其他應收款（） 貸：有關賬戶貸：有關賬戶 收回或轉銷時：收回或轉銷時： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他應收款貸：其他應收款（）二、其他應收款的核算二、其他應收款的核算 4647五、應收款項減值五、應收款項減值壞賬損失與壞賬準備壞賬損失與壞賬準備應收賬款應收賬款已有證據(jù)已有證據(jù)表明確實表明確實無法

29、收回無法收回估計可能無估計可能無法收回的部法收回的部分，預先提分，預先提取的準備取的準備48五、應收款項減值五、應收款項減值賬面余額與賬面價值賬面余額與賬面價值某個科目某個科目的余額的余額賬面余額減賬面余額減備抵后的差備抵后的差額（凈值）額（凈值）49五、應收款項減值五、應收款項減值v（一）應收款項減值損失的確認（一）應收款項減值損失的確認v 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，賬面價值減

30、記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。值損失，計提壞賬準備。v確定應收款項減值的方法確定應收款項減值的方法v直接轉銷法和備抵法直接轉銷法和備抵法，v我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法備抵法v【注意注意】在預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應選用合理的折現(xiàn)率，在預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應選用合理的折現(xiàn)率，但短期應收款項由于預計的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，但短期應收款項由于預計的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預計的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。故可不對其預計的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 v【例例判斷題判斷題】（20112011年）企業(yè)應收款項發(fā)

31、生減年）企業(yè)應收款項發(fā)生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現(xiàn)值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。（）損益。（）v答案答案解析解析有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值時，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值時，應當將該應收賬款的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)應當將該應收賬款的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。賬準備。 515253壞賬準備的賬務處理壞賬準備的賬務處理1.1.設置設置“壞賬準備壞賬準備”科目科目【注意注意】應收賬款賬

32、面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業(yè)應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應收賬款賬面價值，即為企業(yè)應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 54 1.計提時計提時 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備貸：壞賬準備 2.發(fā)生壞賬時發(fā)生壞賬時借：壞賬準備借：壞賬準備貸：應收賬款等貸：應收賬款等 3.收回壞賬時收回壞賬時借：應收賬款等借：應收賬款等貸：壞賬準備貸：壞賬準備同時，同時，借：銀行存款借：銀行存款貸：應收賬款等貸：應收賬款等賬務處理：賬務處理：555657編制分錄：編制分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失50 00050 000

33、貸：壞賬準備貸：壞賬準備50 00050 00058v 【例題例題單選題單選題】 12月份初，某企業(yè)月份初，某企業(yè)“壞賬準備壞賬準備”貸方余貸方余額為額為6萬元，萬元，12月月31日，日，“應收賬款應收賬款”科目借方余額科目借方余額100萬元，經(jīng)減值測試，應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值萬元，經(jīng)減值測試，應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為為95萬元，則年末應計提的壞賬準備金額（）萬元。萬元，則年末應計提的壞賬準備金額（）萬元。A.11 B.6 C.5 D.1 v 正確答案正確答案D答案解析答案解析應計提金額（應計提金額（10095）61（萬（萬元）元）v 【例題例題多選題多選題】下列各項中，會引起應收

34、賬款賬面價值下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。發(fā)生變化的有（）。A.計提壞賬準備計提壞賬準備 B.收回應收賬款收回應收賬款C.確認壞賬損失確認壞賬損失 D.收回已轉銷的壞賬收回已轉銷的壞賬 v 正確答案正確答案ABD答案解析答案解析選項選項C，確認壞賬損失，借記，確認壞賬損失，借記“壞賬準備壞賬準備”，貸記，貸記“應收賬款應收賬款”，不影響應收賬款的賬面價值。，不影響應收賬款的賬面價值?！纠}例題不定項不定項】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。12月月1日，甲企業(yè)日，甲企業(yè)“應收賬款應收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500

35、萬元，萬元，“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額為科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）12月月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價目表標明的價日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價目表標明的價格計算的金額為格計算的金額為1 000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。（2）12

36、月月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。萬元不能收回，確認為壞賬。（3）12月月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。（4）12月月21日，收到以前年度已轉銷為壞賬的應收賬款日，收到以前年度已轉銷為壞賬的應收賬款10萬萬元，存入銀行。元，存入銀行。（5）12月月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為注明的售價為100萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款尚未收到。甲萬元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早

37、收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30 .v 要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。v （1）對業(yè)務（）對業(yè)務（1）的下列會計處理中，正確的是（）。）的下列會計處理中，正確的是（）。A.借：銀行存款借：銀行存款1 000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入1 000B.借：銀行存款借：銀行存款1 170貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入1 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）170C.借：應收賬款借：應收賬款1 170貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入1 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）170D.借：應收賬款借：應收賬款1 053貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入900應交稅費應交稅費應交增值稅