通用業(yè)務和小規(guī)模

1、3 一、進項抵扣一、進項抵扣例例1 1：某技術服務公司，一般納稅人，2016年5月提供技術服務培訓業(yè)務，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額1000000元，稅額60000元，發(fā)生進項稅額情況如下：1、購入電腦，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額5000元，稅額850元；2、購買汽車，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票1份，金額100000元，稅額17000元；3、接受境外企業(yè)提供的咨詢服務，支付價款106000元，代扣代繳稅款6000元，取得完稅憑證；4、取得電信公司開具的增值稅專用發(fā)票1份，金額100元，稅額11元；5、支付房屋租金，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額5000元，稅額250元；6、支付快遞費用，取得增值稅專

2、用發(fā)票1份，金額100元，稅額6元；7、組織員工旅游，支付旅游費用，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額5000元，稅額300元；8、支付過橋過路費用，取得高速公路通行費發(fā)票2份，總金額1030元，取得一級公路以及橋通行費發(fā)票4份，總金額315元。上述通行費發(fā)票非財政票據(jù) 增值稅專用發(fā)票當期均已認證。4一、進項抵扣一、進項抵扣相關政策：相關政策：財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1第二十五條規(guī)定：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（四）從境外單位或者個人購進服務、無形

3、資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第二十七條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。5一、進項抵扣一、進項抵扣相關政策：相關政策：財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅201647）第二條規(guī)定：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的

4、道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。6一、進項抵扣一、進項抵扣增值稅納稅申報表附列資料（一）增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）（本期銷售情況明細）稅款所屬時間： 2016 年 5 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日項目及欄次開具增值稅專用發(fā)票

5、合計服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額價稅合計含稅(免稅)銷售額銷項(應納)稅額129=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+稅率或征收率)稅率或征收率6%稅率510000006000010000006000010600000106000060000提供技術服務培訓業(yè)務，開具提供技術服務培訓業(yè)務，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額增值稅專用發(fā)票，銷售額10000001000000元元100000010000006%=600006%=600007一、進項抵扣一、進項抵扣 報表填寫：報表填寫：

6、一、申報抵扣的進項稅額一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票 1=2+3 611520018417 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2611520018417 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8713006045 其中：海關進口增值稅專用繳款書5 農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6 代扣代繳稅收繳款憑證716000 其他86 130045當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+111311650024462二、進項稅額轉出額二、進項稅額轉出額項目欄次稅額本期進項稅額轉出額13=14至23之和300其中：免稅項目用14 集體福利、

7、個人消費集體福利、個人消費15300四、其他四、其他項目欄次份數(shù)金額稅額本期認證相符的增值稅專用發(fā)票35611520018417代扣代繳稅額366000增值稅納稅申報表附列資料（二）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）（本期進項稅額明細）稅款所屬時間： 2016年 5月1 日至 2016 年 5 月 31 日金額金額=5000+100000+100+500=5000+100000+100+5000+100+5000=1152000+100+5000=115200元，元，稅額稅額=850+17000+11+250+6+=850+17000+11+250+6+300=18417300

8、=18417元。元。公路通行費可抵扣進公路通行費可抵扣進項稅額項稅額=1030=1030（1+3%1+3%）3%+3153%+315（1+5%1+5%）5%=455%=45元元旅游費屬于用于職工旅游費屬于用于職工福利項目福利項目員工旅游進員工旅游進項轉出項轉出接受境外企業(yè)提供的接受境外企業(yè)提供的咨詢服務，支付價款咨詢服務，支付價款106000106000元，代扣代繳元，代扣代繳稅款稅款60006000元元8一、進項抵扣一、進項抵扣 報表填寫：報表填寫：（3）根據(jù)取得的進項分明細填寫本期抵扣進項稅額結構明細表本期抵扣進項稅額結構明細表本期抵扣進項稅額結構明細表稅款所屬時間：2016 年 5月 1

9、日至 2016 年5月 31 日 納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分項目欄次金額稅額合計1=2+4+5+11+16+18+27+29+3011650024462一、按稅率或征收率歸集（不包括購建不動產、通行費）的進項一、按稅率或征收率歸集（不包括購建不動產、通行費）的進項17%稅率的進項21050001785011%稅率的進項510011 其中：運輸服務的進項6 電信服務的進項7100116%稅率的進項1151006306 其中：電信服務的進項12 金融保險服務的進項13 生活服務的進項145000300 取得無形資產的進項155%征收率的進項165000250 其中：不動產租賃服務的進項

10、175000250二、按抵扣項目歸集的進項二、按抵扣項目歸集的進項用于購建不動產并一次性抵扣的進項29通行費的進項30130045電腦電腦850+850+汽車汽車1700017000通訊費通訊費 1111境外咨詢境外咨詢6000+6000+快遞快遞6+6+旅游旅游300300旅游旅游300300房屋租賃房屋租賃250250公路通行公路通行45459一、進項抵扣一、進項抵扣 報表填寫：報表填寫：（4）將本期購買的固定資產（電腦、汽車）的進項稅額17850元（17000+850）填入固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表第1行第1列。固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表固定資產（不含不動產）

11、進項稅額抵扣情況表納稅人名稱（公章）：填表日期： 年 月 日金額單位：元至角分項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅額累計增值稅專用發(fā)票17850海關進口增值稅專用繳款書合 計17850電腦電腦850+850+汽車汽車170001700010項 目欄次本月數(shù)銷售額（一）按適用稅率計稅銷售額11000000稅款計算銷項稅額1160000進項稅額1224462上期留抵稅額13進項稅額轉出14300免、抵、退應退稅額15按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額16應抵扣稅額合計17=12+13-14-15+1624162實際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）24162應納

12、稅額19=11-1835838期末留抵稅額20=17-18應納稅額減征額23應納稅額合計24=19+21-2335838期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）32=24+25+26-2735838其中：欠繳稅額（0）33=25+26-27本期應補(退)稅額3424-28-2935838= =附列資料（一）第附列資料（一）第5 5行第行第9 9列列= =附列資料（一）第附列資料（一）第5 5行第行第1414列列= =附列資料（二）第附列資料（二）第1212欄欄= =附列資料（二）第附列資料（二）第1313欄欄一、進項抵扣一、進項抵扣 主表填寫：主表填寫：以下按公式填寫以下按公式填寫11二、增值稅稅控系統(tǒng)專用

13、設備和技術維護費用抵減增值稅稅額二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額例例2 2：2016年5月，某餐飲企業(yè)，一般納稅人，購買增值稅稅控專用設備金額490元，同時支付技術維護費220元，均取得增值稅專用發(fā)票，本期應納稅額（主表19欄）500元。相關政策：相關政策：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知（財稅201215號）規(guī)定，納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術維護費，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票以及技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵

14、減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。因此該納稅人購買稅控專用設備以及支付技術維護費金額合計710元可在增值稅應納稅額中抵減。12二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額報表填寫：報表填寫：（1）將710元填入增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）第1行第2、3列；由于本期應納稅額500元，少于本期應抵減稅額710元，因此本期實際抵減稅額500元，填入第1行第4列；未抵減完的余額210元填入第1行第5列，結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅申報表附列資料（四）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）

15、（稅額抵減情況表）稅款所屬時間： 2016年 5月1 日至2016 年5 月 31日序號抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期應抵減稅額本期實際抵減稅額期末余額123=1+2435=3-41增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費及技術維護費 0 710 710500 210增值稅納稅申報表附列資料（四）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）（稅額抵減情況表）稅款所屬時間： 2016年 6月1 日至2016 年6 月 30日序號抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期應抵減稅額本期實際抵減稅額期末余額123=1+2435=3-41增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費及技術維護費 210 0 210210 013二、增值稅稅控系統(tǒng)

16、專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額報表填寫：報表填寫： （2）將710元填入增值稅減免稅申報明細表增值稅減免稅申報明細表第1、2行第2、3列；本期實際抵減稅額500元填入第4列；未抵完的余額210元填入第5列，結轉下期繼續(xù)抵減。 增值稅減免稅申報明細表增值稅減免稅申報明細表稅款所屬時間：自 2016 年 5 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日一、減稅項目減稅性質代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應抵減稅額本期實際抵減稅額期末余額123=1+2435=3-4合計10710710500210增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及技術維護費207

17、10710500210增值稅減免稅申報明細表增值稅減免稅申報明細表稅款所屬時間：自 2016 年 6 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日一、減稅項目減稅性質代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應抵減稅額本期實際抵減稅額期末余額123=1+2435=3-4合計1210002100增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及技術維護費221000210014二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額報表填寫：報表填寫：（3）本期應納稅額500元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第19欄“本月數(shù)”；本期實際抵減稅額500元填入第23欄“

18、應納稅額減征額”“本月數(shù)”。項 目欄次本月數(shù)應納稅額19=11-18500期末留抵稅額20=17-18簡易計稅辦法計算的應納稅額21按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額22應納稅額減征額23500應納稅額合計24=19+21-23 0增增 值值 稅稅 納納 稅稅 申申 報報 表表（一般納稅人適用）（一般納稅人適用）稅款所屬時間：自 2016 年 5 月 1 日至 2016 年 5月31日15三、減免稅業(yè)務三、減免稅業(yè)務例例3 3：某醫(yī)院，一般納稅人，2016年5月提供醫(yī)療服務實現(xiàn)收入500000元，開具增值稅普通發(fā)票。假設當期未發(fā)生其他業(yè)務。相關政策：相關政策：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于全

19、面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件3第一條規(guī)定，該醫(yī)院提供的醫(yī)療服務收入免征增值稅。16三、減免稅業(yè)務三、減免稅業(yè)務報表填寫：報表填寫：（1）將500000元填入增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第19行第3、9、11、13列。項目及欄次開具其他發(fā)票合計服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額價稅合計含稅(免稅)銷售額銷項(應納)稅額349=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+稅率或征收率)稅率或征收率四、免稅貨物及加工修理修配勞務18服務、不動

20、產和無形資產19500000500000500000050000017三、減免稅業(yè)務三、減免稅業(yè)務報表填寫：報表填寫：（2）將500000元填入增值稅減免稅申報明細表第10行（選擇對應的免稅項目）第1、3列；免稅額30000（5000006%）填入第10行第5列。增值稅減免稅申報明細表增值稅減免稅申報明細表稅款所屬時間：自 2016 年 5 月 1 日至2016 年5 月 31 日二、免稅項目免稅性質代碼及名稱欄次免征增值稅項目銷售額免稅銷售額扣除項目本期實際扣除金額扣除后免稅銷售額免稅銷售額對應的進項稅額免稅額123=1-245醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務105000000500000030000

21、18三、減免稅業(yè)務三、減免稅業(yè)務報表填寫：報表填寫：（3）將500000元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第8欄“本月數(shù)”。項 目欄次本月數(shù)（四）免稅銷售額8500000增增 值值 稅稅 納納 稅稅 申申 報報 表表（一般納稅人適用）（一般納稅人適用）稅款所屬時間：自 2016 年 5 月 1 日至 2016 年 5月31日19四、簡易征收業(yè)務四、簡易征收業(yè)務例例4 4：某表演團，一般納稅人，2016年5月提供文藝表演實現(xiàn)收入51500元，選擇簡易計稅方法計稅，開具增值稅專用發(fā)票，金額50000元，稅額1500元。假設當期未發(fā)生其他業(yè)務。 相關政策：相關政策：根據(jù)財政部 國家稅務總局

22、關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2第一條第（六）款規(guī)定，該表演團提供的文藝表演服務屬于文化體育服務，可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。20四、簡易征收業(yè)務四、簡易征收業(yè)務報表填寫：報表填寫：（1）將50000元、1500元分別填入增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第12行第1、2列；50000元、1500元以及合計51500元分別填入第9、10、11列；無扣除金額，含稅銷售額51500元以及銷項稅額1500元分別填入第13、14列。項目及欄次開具增值稅專用發(fā)票 合計服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項(應納)稅額銷售額

23、銷項(應納)稅額價稅合計含稅(免稅)銷售額銷項(應納)稅額129=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+稅率或征收率)稅率或征收率二、簡易計稅方法計稅全部征稅項目3%征收率的服務、不動產和無形資產1250000150050000150051500051500150021四、簡易征收業(yè)務四、簡易征收業(yè)務報表填寫：報表填寫：（2）將50000元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第5欄“本月數(shù)”；1500元填入第21、24、32、34欄“本月數(shù)”。 項 目欄次本月數(shù)（二）按簡易辦法計稅銷售額550000其中：納稅檢查調整的銷售額6簡易計稅辦

24、法計算的應納稅額211500按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額22應納稅額減征額23應納稅額合計24=19+21-231500期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）32=24+25+26-271500其中：欠繳稅額（0）33=25+26-27本期應補(退)稅額3424-28-291500= =附列資料（一）附列資料（一）第第1212行第行第9 9列列= =附列資料（一）附列資料（一）第第1212行第行第1414列列22五、銷售不動產業(yè)務五、銷售不動產業(yè)務例例6 6：某商貿企業(yè)，一般納稅人，2016年5月轉讓其2012年購買的寫字樓，取得全部價款和價外費用1110萬元，開具增值稅專用發(fā)票（通過差額征稅開

25、票功能開具發(fā)票）。納稅人2012年購買時的價格為900萬元，保留有合法有效憑證。假設當期未發(fā)生其他業(yè)務。 相關政策：相關政策：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2第一條第（八）款規(guī)定：一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。該納稅人可以選擇簡易計稅方法也可選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。2

26、3五、銷售不動產業(yè)務、銷售不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：該寫字樓非自建，預繳稅款=（1110-900）（1+5%）5%=10萬元，地稅預繳稅款并取得完稅憑證。24五、銷售不動產業(yè)務五、銷售不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：1、選擇簡易計稅方法（1）將11100000元填入增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）第5行第1列，9000000元填入第3、4、5列。增值稅納稅申報表附列資料（三）增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）稅款所屬時間：2016 年5 月 1 日至2016 年5月31 日 項目及欄次

27、本期服務、不動產和無形資產價稅合計額（免稅銷售額）服務、不動產和無形資產扣除項目期初余額本期發(fā)生額本期應扣除金額本期實際扣除金額期末余額1234=2+35(51且54)6=4-55%征收率的項目51110000009000000900000090000000購置價購置價25五、銷售不動產業(yè)務五、銷售不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：1、選擇簡易計稅方法（2）該納稅人不含稅銷售額=11100000（1+5%）=10571428.57元，銷項稅額=10571428.575%=528571.43元。將10571428.57元、528571.43元填入增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第9

28、b行第1、2列；10571428.57元、528571.43元以及合計11100000元分別填入第9、10、11列；扣除金額9000000元填入第12列；扣除后含稅銷售額2100000元（11100000-9000000）以及銷項稅額100000元（21000001.05）5%分別填入第13、14列。項目及欄次開具增值稅專用發(fā)票 合計服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額價稅合計含稅(免稅)銷售額銷項(應納)稅額129=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+稅率或征收率)稅率或征收率5

29、%征收率的服務、不動產和無形資產9b10571428.57528571.4310571428.57528571.431110000090000002100000100000不含稅銷售額不含稅銷售額=11100000=11100000（1+5%1+5%）=10571428.57=10571428.57；銷項稅額銷項稅額=10571428.57=10571428.575%=528571.5%=528571.4343= =附列資料（三）附列資料（三）第第5 5行第行第5 5列列26五、銷售不動產業(yè)務五、銷售不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：1、選擇簡易計稅方法（3）將預繳稅款100000元填入增值稅納稅

30、申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）第4行第2、3、4列。增值稅納稅申報表附列資料（四）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）（稅額抵減情況表）稅款所屬時間： 2016年 5月1 日至2016 年5 月 31日序號抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期應抵減稅額本期實際抵減稅額期末余額123=1+2435=3-44銷售不動產預征繳納稅款 01000001000001000000五、銷售不動產業(yè)務五、銷售不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：1、選擇簡易計稅方法（4）將扣除前銷售額10571428.57元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第5欄“本月數(shù)”；扣除后銷項稅額100000元填入第2

31、1、24欄“本月數(shù)”；地稅預繳的100000元填入第27、28欄“本月數(shù)”；應補繳稅款0。 項 目欄次本月數(shù)（二）按簡易辦法計稅銷售額510571428.57簡易計稅辦法計算的應納稅額21100000應納稅額合計24=19+21-23100000本期已繳稅額27=28+29+30+31100000分次預繳稅額28100000本期應補(退)稅額3424-28-290= =附列資料（一）附列資料（一）第第9b9b行第行第9 9列列= =附列資料附列資料（一）第（一）第9b9b行行第第1414列列= =附列資料附列資料（四）第（四）第4 4行行第第4 4列列28五、銷售不動產業(yè)務五、銷售不動產業(yè)務報

32、表填寫：報表填寫：2、選擇一般計稅方法（1）該納稅人不含稅銷售額=11100000（1+11%）=10000000元，銷項稅額=1000000011%=1100000元。將10000000元、1100000元填入增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第4行第1、2列；10000000元、1100000元以及合計11100000元分別填入第9、10、11列；無扣除金額；含稅銷售額11100000元以及銷項稅額1100000元分別填入第13、14列。項目及欄次開具增值稅專用發(fā)票 合計服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額價稅合計

33、含稅(免稅)銷售額銷項(應納)稅額129=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+稅率或征收率)稅率或征收率11%稅率4100000001100000100000001100000111000000111000001100000不含稅銷售額=11100000（1+11%）=10000000；銷項稅額=1000000011%=110000029五、銷售不動產業(yè)務五、銷售不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：1、選擇一般計稅方法（2）將預繳稅款100000元填入增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）第4行第2、3、4列。增值稅納稅申報表附列資料（

34、四）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）（稅額抵減情況表）稅款所屬時間： 2016年 5月1 日至2016 年5 月 31日序號抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期應抵減稅額本期實際抵減稅額期末余額123=1+2435=3-44銷售不動產預征繳納稅款 0100000100000100000030五、銷售不動產業(yè)務五、銷售不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：2、選擇一般計稅方法（3）將10000000元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第1欄“本月數(shù)”；1100000元填入第11、19、24欄“本月數(shù)”；地稅預繳的100000元填入第27、28欄“本月數(shù)”；應補繳1000000元（110

35、0000-100000）填入第32、34欄“本月數(shù)”。 項 目欄次本月數(shù)（一）按適用稅率計稅銷售額110000000銷項稅額111100000應納稅額合計24=19+21-231100000本期已繳稅額27=28+29+30+31100000分次預繳稅額28100000期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）32=24+25+26-271000000本期應補(退)稅額3424-28-291000000= =附列資料附列資料（一）第（一）第4 4行第行第9 9列列= =附列資料附列資料（一）第（一）第4 4行第行第1414列列= =附列資料附列資料（四）第（四）第4 4行第行第4 4列列31六、出租不動產業(yè)務

36、六、出租不動產業(yè)務例例7 7：常州某商貿企業(yè)，一般納稅人，2016年5月出租其2012年在無錫購買的寫字樓，取得全部價款和價外費用111000元，開具增值稅專用發(fā)票。假設當期未發(fā)生其他業(yè)務。 相關政策：相關政策：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2第一條第（九）款規(guī)定：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。該納稅人

37、可以選擇簡易計稅方法也可選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。六、出租不動產業(yè)務六、出租不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：1、選擇簡易計稅方法（1）在不動產所在地國稅機關預繳稅款預繳稅款=111000（1+5%）5%=5285.71元在增值稅預繳稅款表中“是否適用一般計稅方法”選擇“否”將111000元填入增值稅預繳稅款表第3行第1列，征收率5%填入第3列，預繳稅額5285.71元填入第4列。增值稅預繳稅款表增值稅預繳稅款表稅款所屬時間： 2016 年 5 月 1 日 至 2016 年 5 月 31 日納稅人識別號 ： 是否適用一般計稅方法 是 否 R項目編號項目名稱項目地址預征項目和欄次銷售額扣除金額

38、預征率 預征稅額1234建筑服務1銷售不動產2出租不動產311100005%5285.71合計611100005%5285.71全部價款和價全部價款和價外費用外費用111000111000（1+5%1+5%）5%=5285.715%=5285.7133六、出租不動產業(yè)務六、出租不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：1、選擇簡易計稅方法（2）將預繳稅款5285.71元填入增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）第5行第2、3、4列。增值稅納稅申報表附列資料（四）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）（稅額抵減情況表）稅款所屬時間： 2016年 5月1 日至2016 年5 月 31日序號

39、抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期應抵減稅額本期實際抵減稅額期末余額123=1+2435=3-45出租不動產預征繳納稅款05285.715285.715285.71034六、出租不動產業(yè)務六、出租不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：1、選擇簡易計稅方法（3）該納稅人不含稅銷售額=111000（1+5%）=105714.29元，銷項稅額=105714.295%=5285.71元。將105714.29元、5285.71元填入增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第9b行第1、2列；105714.29元、5285.71元以及合計111000元分別填入第9、10、11列；無扣除金額；含稅銷售額111

40、000元以及銷項稅額5285.71元分別填入第13、14列。項目及欄次開具增值稅專用發(fā)票 合計服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額價稅合計含稅(免稅)銷售額銷項(應納)稅額129=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+稅率或征收率)稅率或征收率5%征收率的服務、不動產和無形資產9b105714.295285.71105714.295285.7111100001110005285.71不含稅銷售額=111000（1+5%）=105714.29；銷項稅額=105714.295%=5285

41、.71六、出租不動產業(yè)務六、出租不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：1、選擇簡易計稅方法（4）將105714.29元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第5欄“本月數(shù)”；5285.71元填入第21、24欄“本月數(shù)”；預繳的5285.71元填入第27、28欄“本月數(shù)”；應補繳稅款0。 項 目欄次本月數(shù)（二）按簡易辦法計稅銷售額5105714.29簡易計稅辦法計算的應納稅額215285.71應納稅額合計24=19+21-235285.71本期已繳稅額27=28+29+30+315285.71分次預繳稅額285285.71本期應補(退)稅額3424-28-290=附列資料（一）第9b行第9列=附列資

42、料（一）第9b行第14列=附列資料（四）第5行第4列六、出租不動產業(yè)務六、出租不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：2、選擇一般計稅方法（1）在不動產所在地國稅機關預繳稅款預繳稅款=111000（1+11%）3%=3000元在增值稅預繳稅款表中“是否適用一般計稅方法”選擇“是”將111000元填入增值稅預繳稅款表第3、6行第1列，預征率3%填入第3列，預繳稅額3000元填入第4列。增值稅預繳稅款表增值稅預繳稅款表稅款所屬時間： 2016 年 5 月 1 日 至 2016 年 5 月 31 日納稅人識別號 ： 是否適用一般計稅方法 是 R 否 項目編號項目名稱項目地址預征項目和欄次銷售額扣除金額預征率

43、預征稅額1234建筑服務1銷售不動產2出租不動產311100003%3000合計611100003%3000全部價款和價全部價款和價外費用外費用111000111000（1+11%1+11%）3%=30003%=300037六、出租不動產業(yè)務六、出租不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：2、選擇一般計稅方法（2）將預繳稅款3000元填入增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）第5行第2、3、4列。增值稅納稅申報表附列資料（四）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）（稅額抵減情況表）稅款所屬時間： 2016年 5月1 日至2016 年5 月 31日序號抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期應抵

44、減稅額本期實際抵減稅額期末余額123=1+2435=3-45出租不動產預征繳納稅款0300030003000038六、出租不動產業(yè)務六、出租不動產業(yè)務報表填寫：報表填寫：2、選擇一般計稅方法（3）該納稅人不含稅銷售額=111000（1+11%）=100000元，銷項稅額=10000011%=11000元。將100000元、11000元填入增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第4行第1、2列；100000元、11000元以及合計111000元分別填入第9、10、11列；無扣除金額；含稅銷售額111000元以及銷項稅額11000元分別填入第13、14列。項目及欄次開具增值稅專用發(fā)票

45、合計服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額價稅合計含稅(免稅)銷售額銷項(應納)稅額129=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+稅率或征收率)稅率或征收率11%稅率41000001100010000011000111000011100011000不含稅銷售額不含稅銷售額=111000=111000（1+11%1+11%）=100000=100000；銷項稅額銷項稅額=100000=10000011%11%=11000=1100039六、出租不動產業(yè)務六、出租不動產業(yè)務報表填寫：報表填

46、寫：2、選擇一般計稅方法將100000元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第1欄“本月數(shù)”；11000元填入第11、19、24欄“本月數(shù)”；預繳的3000元填入第27、28欄“本月數(shù)”；應補繳8000元（11000-3000）填入第32、34欄“本月數(shù)”。 項 目欄次本月數(shù)（一）按適用稅率計稅銷售額1100000銷項稅額1111000應納稅額合計24=19+21-2311000本期已繳稅額27=28+29+30+313000分次預繳稅額283000期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）32=24+25+26-278000本期應補(退)稅額3424-28-298000= =附列資料附列資料（一）第（

47、一）第4 4行行第第9 9列列= =附列資料附列資料（一）第（一）第4 4行行第第1414列列= =附列資料附列資料（四）第（四）第5 5行行第第4 4列列40七、不動產分期抵扣七、不動產分期抵扣例例8-18-1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人，2016年5月份購進了辦公大樓一座，用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。該納稅人取得了增值稅專用發(fā)票并認證相符。專用發(fā)票上注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。假設當期未發(fā)生其他業(yè)務。 政策依據(jù)：政策依據(jù)：根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布的公告（國家稅務總局2016年第15號）規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并

48、在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。41七、不動產分期抵扣七、不動產分期抵扣報表填寫（主要涉及附列資料五與附列資料二）：報表填寫（主要涉及附列資料五與附列資料二）：1、2016年6月申報所屬期2016年5月時將1100000元填入增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）第2列，當期可抵扣進項

49、稅額110000060%=660000元，填入第3列，剩余40%部分，440000元填入第6列。增值稅納稅申報表附列資料（五）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）（不動產分期抵扣計算表）稅款所屬時間：2016 年5 月 1 日至2016 年5 月31 日 納稅人名稱：(公章)金額單位：元至角分期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-50110000066000000440000110000011000006060%=

50、660000%=66000042七、不動產分期抵扣七、不動產分期抵扣報表填寫（主要涉及附列資料五與附列資料二）：報表填寫（主要涉及附列資料五與附列資料二）：將1100000元填入增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第1、2、9欄次，允許抵扣的660000元填入第10欄次，計算出當期申報抵扣進項稅額填入第12欄次。增值稅納稅申報表附列資料（二）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）（本期進項稅額明細）稅款所屬時間： 2016年 5月1 日至 2016 年 5 月 31 日 一、申報抵扣的進項稅額一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=

51、2+3100000001100000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2100000001100000 前期認證相符且本期申報抵扣3（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證9100000001100000（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10660000（五）外貿企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11660000= =附列資料（五）附列資料（五）第第2 2列列= =附列資料（五）附列資料（五）第第3 3列列43七、不動產分期抵扣七、不動產分期抵扣報表填寫（主要涉及附列資料五與附列資料二）：報表填寫（主要涉及附列資料五與附列資料二）：2、2017年6月申報所屬期20

52、17年5月時將440000元填入增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）第1、3列，全部抵扣完畢。增值稅納稅申報表附列資料（五）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）（不動產分期抵扣計算表）稅款所屬時間：2017 年5 月 1 日至2017 年5 月31 日 期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-5440000044000000044七、不動產分期抵扣七、不動產分期抵扣報表填寫（主要涉及附列資料五與附列

53、資料二）：報表填寫（主要涉及附列資料五與附列資料二）：將允許抵扣的440000元填入增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第10欄次，計算出當期申報抵扣進項稅額填入第12欄次。增值稅納稅申報表附列資料（二）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）（本期進項稅額明細）稅款所屬時間： 2017年 5月1 日至 2017 年 5 月 31 日 一、申報抵扣的進項稅額一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證9（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10440000（五）外貿企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+1145

54、七、不動產分期抵扣七、不動產分期抵扣例例8-28-2：2017年4月份，A企業(yè)將該不動產轉為職工食堂,不動產原值1000萬元。此時不動產凈值為800萬元。假設當期未發(fā)生其他業(yè)務。政策依據(jù)：政策依據(jù)：根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布的公告（國家稅務總局2016年第15號）第七條規(guī)定：已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產凈值率不動產凈值率（不動產凈值不動產原值）100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不

55、動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。46七、不動產分期抵扣七、不動產分期抵扣報表填寫：報表填寫：2017年4月，不動產凈值為800萬元，計算不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產凈值率=（66+44）（800 1000100%）=88萬元已抵扣的進項稅額66萬元（1）將已抵扣的進項稅額66萬元填入增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第13、15欄次。增值稅納稅申

56、報表附列資料（二）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）（本期進項稅額明細）稅款所屬時間： 2017年 4月1 日至 2017 年 4月 30 日 二、進項稅額轉出額二、進項稅額轉出額項目欄次稅額本期進項稅額轉出額13=14至23之和660000其中：免稅項目用14 集體福利、個人消費集體福利、個人消費15660000 非正常損失16 簡易計稅方法征稅項目用17 免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額18 納稅檢查調減進項稅額19 紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額20 上期留抵稅額抵減欠稅21 上期留抵稅額退稅22 其他應作進項稅額轉出的情形2347七、不動產分期抵扣七、不動產分期抵扣報表

57、填寫：報表填寫：（2）將已抵扣的進項稅66萬元與不得抵扣的進項稅88萬元的差額22萬元從該不動產待抵扣進項稅中轉出，填入增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）第5列，計算得出待抵扣進項稅額22萬元填入第6列，可于2017年5月繼續(xù)抵扣。增值稅納稅申報表附列資料（五）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）（不動產分期抵扣計算表）稅款所屬時間：2017 年4 月 1 日至2017 年4月30 日 納稅人名稱：(公章)金額單位：元至角分期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期

58、末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-5440000044000002200002200008800000-8800000-66000066000048八、掛賬留抵（原增值稅一般納稅人）八、掛賬留抵（原增值稅一般納稅人）對于原增值稅一般納稅人，關注申報表變動新增部分：增值稅預繳稅款表（僅在國稅機關預繳時填寫）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表） 本期抵扣進項稅額結構明細表主要修改部分：增值稅納稅申報表附列資料（二）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表） 49八、掛賬留抵（原增值稅一般納稅人）八、掛賬留抵（原增值稅一般納稅人）例例9 9：

59、某工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照增值稅暫行條例繳納增值稅，截止2016年4月30日期末留抵稅額10000元。2016年5月，銷售貨物銷項稅額17000元，出租不動產（辦公樓）銷項稅額3400元，當期進項稅額為10000元。相關政策：相關政策：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2第二條第（二）款規(guī)定：原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。50八、掛賬留抵（原增值稅一般納稅人）八、掛賬留抵（原增值

60、稅一般納稅人）報表填寫（主表）：報表填寫（主表）：項 目欄次本月數(shù)本年累計銷項稅額1120400進項稅額1210000上期留抵稅額13010000進項稅額轉出14免、抵、退應退稅額15按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額16應抵扣稅額合計17=12+13-14-15+1610000實際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）100008666.67應納稅額19=11-181733.33期末留抵稅額20=17-181333.33簡易計稅辦法計算的應納稅額21按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額22應納稅額減征額23應納稅額合計24=19+21-231733.33等于上期期末留抵稅等于上期