稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)稅(第七章)

1、1.能辦理關(guān)稅的納稅申報(bào)；2.能進(jìn)行關(guān)稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國(guó)家制定關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國(guó)家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨貨物物和和物品物品為征稅對(duì)象而征收的為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅。一種商品稅。 我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅的基本規(guī)范以我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅的基本規(guī)范以中華人民共和國(guó)海關(guān)法中華人民共和國(guó)海關(guān)法為法律依據(jù)，為法律依據(jù)，中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例等為基本法規(guī)。等為基本法規(guī)。 關(guān)稅的特點(diǎn)：關(guān)稅的特點(diǎn)： 征收對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品; 貨物貨物是指貿(mào)易性商品；是指貿(mào)易性商品；物品物品是指各種方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人

2、物品，包括入是指各種方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品，包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。 （貨物和物品在計(jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則）（貨物和物品在計(jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則） 關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅; 有較強(qiáng)的涉外性有較強(qiáng)的涉外性.具體情況具體情況納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物收貨人收貨人出口貨物出口貨物發(fā)貨人發(fā)貨人進(jìn)出境物品進(jìn)出境物品所有人和推定所有人所有人和推定所

3、有人一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵寄方式進(jìn)境的物品，推定其郵寄方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或者托運(yùn)人為所有人。其寄件人或者托運(yùn)人為所有人。 我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅稅率包括以下四種形式我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅稅率包括以下四種形式1.普通稅率2.最惠國(guó)稅率3.協(xié)定稅率4.特惠稅率根據(jù)貨物的不同根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地原產(chǎn)地而確定而

4、確定我國(guó)出口關(guān)稅稅率只有一種形式。為我國(guó)出口關(guān)稅稅率只有一種形式。為了整體鼓勵(lì)出口，我國(guó)對(duì)了整體鼓勵(lì)出口，我國(guó)對(duì)絕大多數(shù)絕大多數(shù)貨物都貨物都免于征收免于征收出口關(guān)稅，僅對(duì)出口關(guān)稅，僅對(duì)少數(shù)少數(shù)資源性產(chǎn)品資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。目前我口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。目前我國(guó)真正國(guó)真正征收征收出口關(guān)稅的商品只有出口關(guān)稅的商品只有20種，稅種，稅率也較低率也較低（20%-40%）。 法定減免法定減免依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予減免，目前法定減免的貨物和物品有：（1）關(guān)稅稅額在50元以下的一票貨物可免

5、征關(guān)稅。（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可免征關(guān)稅。 特定減免特定減免 在法定減免以外，國(guó)家按國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免。包括科教用品；殘疾人專用品；扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)出口物資等。臨時(shí)減免臨時(shí)減免在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國(guó)務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，臨時(shí)給予的減免。 從價(jià)稅關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率從量稅關(guān)稅

6、稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額復(fù)合稅關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物 數(shù)量單位貨物完稅價(jià)格稅率滑準(zhǔn)稅關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率1.進(jìn)口商品進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法，對(duì)部分商品實(shí)絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法，對(duì)部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅方法，滑準(zhǔn)稅稅率是隨著進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置方法，滑準(zhǔn)稅稅率是隨著進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置的。的。2.對(duì)一種進(jìn)口商品同時(shí)

7、定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，但征稅對(duì)一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，但征稅時(shí)選擇其稅額較高的一種征稅稅率稱之為選擇稅。時(shí)選擇其稅額較高的一種征稅稅率稱之為選擇稅。3.出口關(guān)稅出口關(guān)稅采取的都是從價(jià)定率征稅方法。采取的都是從價(jià)定率征稅方法。關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格稅率關(guān)稅完稅價(jià)格是由海關(guān)以進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交關(guān)稅完稅價(jià)格是由海關(guān)以進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地

8、點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。卸前的運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。(C貨價(jià)，貨價(jià)，I保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，F(xiàn)運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)及其他費(fèi)用），即及其他費(fèi)用），即貨價(jià)貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用。保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用?！纠磕尺M(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批物資共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣20000元/噸，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元人民幣，另向中介支付傭金1000元/噸，已知該批貨物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)為2000元/噸，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)300元，假設(shè)關(guān)稅稅率20%、增值稅率17%、消費(fèi)稅率10%。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅

9、、增值稅、消費(fèi)稅?！窘狻筷P(guān)稅完稅價(jià)格=（20000+500+1000+2000）500 =1175（萬元） 應(yīng)納關(guān)稅=1175 20%=235（萬元） 進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（1175+235）（1-10%） =1566.67（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=1566.67 10%=156.667（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=1566.67 17%=266.3339（萬元） 出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口銷售時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)

10、款總額。出口貨物完稅價(jià)格的構(gòu)成因素出口貨物完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素FOB-出口關(guān)稅-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金【注】FOB（離岸價(jià)）一般包含出口關(guān)稅。（1）出口關(guān)稅（2）離岸后的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用（3）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金(二二)出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算【例】華陽進(jìn)出口公司出口一批產(chǎn)品，成交價(jià)格為FOB廈門USD220 000，當(dāng)日外匯牌價(jià)為1：6.2，關(guān)稅稅率為10%。計(jì)算完稅價(jià)格和應(yīng)納關(guān)稅。【解】完稅價(jià)格=USD220 000/(1+10%)=USD200 000 應(yīng)納關(guān)稅=200 0006.210%=124 000(

11、元) 進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物貨價(jià)的1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無運(yùn)費(fèi)第一口岸或目的口岸出口貨物最多算至離境口岸完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算歸納為以下圖表：完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算歸納為以下圖表：借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅P184【例7-3】借借：營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸貸：銀行存款銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅出口關(guān)稅P184【例例7-