第四章主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

1、第四章第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務的核算主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 基本內(nèi)容基本內(nèi)容 企業(yè)籌集資金的核算企業(yè)籌集資金的核算第一節(jié)第一節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算第二節(jié)第二節(jié) 利潤形成和分配的核算利潤形成和分配的核算第五節(jié)第五節(jié)第三節(jié)第三節(jié)第三節(jié)第三節(jié)第三節(jié)第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程的核算 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算企業(yè)籌集資金的核算 企業(yè)資金的籌集渠道主要有兩個：一是投資者投入；二是向債企業(yè)資金的籌集渠道主要有兩個：一是投資者投入；二是向債權(quán)人借入。因此，資金籌集業(yè)務的核算主要包括所有者投入資本業(yè)權(quán)人借入。因此，資金籌集業(yè)務的核算主要包括所有者投入資本業(yè)務的

2、核算和向債權(quán)人借入資金業(yè)務的核算務的核算和向債權(quán)人借入資金業(yè)務的核算。一、設置的主要賬戶一、設置的主要賬戶（一）（一） “實收資本實收資本”（或股本）賬戶（或股本）賬戶 “實收資本實收資本”屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)接受投資屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)接受投資投入資本的增減變動情況。貸方登記企業(yè)實際收到的投資額投入資本的增減變動情況。貸方登記企業(yè)實際收到的投資額,借方登借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少的資本金數(shù)額，期末余額在貸方，記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少的資本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)實際擁有的投入資本數(shù)額。表示企業(yè)實際擁有的投入資本數(shù)額。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌集資金

3、的核算企業(yè)籌集資金的核算 （二）（二） “資本公積資本公積”賬戶賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)收到投資者出資超該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。貸方登記資本公積的增加數(shù)額，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊和損失等。貸方登記資本公積的增加數(shù)額，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊資本時減少的資本公積數(shù)額，余額在貸方，表示資本公積的結(jié)余額。資本時減少的資本公積數(shù)額，余額在貸方，表示資本公積的結(jié)余額。（三）（三） “短期借款短期借款”賬戶賬戶 該賬戶屬于負債

4、類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各種借款。貸方登記取得的短期年）的各種借款。貸方登記取得的短期借款本金數(shù)額，借方登記償還的短期借款本金數(shù)額，期末余額在貸借款本金數(shù)額，借方登記償還的短期借款本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款本金數(shù)額。方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款本金數(shù)額。（四）（四）“長期借款長期借款”賬戶賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上年以上（不含（不含1年）的各種借款。貸方登記取得的長

5、期借款本金數(shù)額，借方年）的各種借款。貸方登記取得的長期借款本金數(shù)額，借方 登記償還的長期借款本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還登記償還的長期借款本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款的本金數(shù)額。的長期借款的本金數(shù)額。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算企業(yè)籌集資金的核算（五）（五）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原始價該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原始價值。借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)原值。借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)原始價值，期末余額在借方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原

6、始價值。始價值，期末余額在借方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。（六）（六）“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。借包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。借方登記無形資產(chǎn)的增加數(shù)方登記無形資產(chǎn)的增加數(shù),貸方登記無形資產(chǎn)的減少數(shù)貸方登記無形資產(chǎn)的減少數(shù), 期末余額期末余額在借方，表示無形資產(chǎn)的實有數(shù)。在借方，表示無形資產(chǎn)的實有數(shù)。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算企業(yè)籌集資金的核算（一）投入資本業(yè)務的核算（一）投入資本業(yè)務的核算【例例4

7、-1】：企業(yè)收到國家投入的貨幣資金：企業(yè)收到國家投入的貨幣資金800000元，款項已元，款項已存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款800000 貸：實收資本貸：實收資本國家國家 800000【例例4-2】：企業(yè)收到甲單位投入的倉庫一幢，價值：企業(yè)收到甲單位投入的倉庫一幢，價值150000 元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150000 貸：實收資本貸：實收資本甲單位甲單位 150000 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算企業(yè)籌集資金的核算【例例4-3】：企業(yè)收到個人投資者張偉一項專利權(quán)投資，雙方確企業(yè)收到個人投資者張偉一項專利權(quán)投資，雙方確認的價值為認的價值為50000元。元。 借：無

8、形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 50000 貸：實收資本貸：實收資本張偉張偉 50000【例例4-4】：企業(yè)收到：企業(yè)收到A單位投入的甲材料一批，價值單位投入的甲材料一批，價值60000 元。元。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 60000 貸：實收資本貸：實收資本A單位單位 60000【例例4-5】：企業(yè)原實收資本：企業(yè)原實收資本100萬元，成立兩年后，甲企業(yè)以銀萬元，成立兩年后，甲企業(yè)以銀行存款出資行存款出資80萬元加入該企業(yè)并占萬元加入該企業(yè)并占1/3股份。股份。借：銀行存款借：銀行存款 800000 貸：實收資本貸：實收資本甲企業(yè)甲企業(yè) 500000 資本公積資本公積 300000

9、第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算企業(yè)籌集資金的核算（二）向債權(quán)人借入資金業(yè)務的核算（二）向債權(quán)人借入資金業(yè)務的核算【例例4-6】：企業(yè)取得一項期限為：企業(yè)取得一項期限為3個月，年利率為個月，年利率為3.6，到，到期還本付息的銀行借款期還本付息的銀行借款100000元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：短期借款貸：短期借款 100000【例例4-7】：企業(yè)建造廠房一棟，向銀行申請取得年利率：企業(yè)建造廠房一棟，向銀行申請取得年利率5%，2年期借款年期借款500000元，已存入企業(yè)銀行賬戶。元，已存入企業(yè)銀行賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 500000

10、貸：長期借款貸：長期借款 500000（三）（三） 資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算【例例4-8】：企業(yè)用資本公積：企業(yè)用資本公積50000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積借：資本公積 50000 貸：實收資本貸：實收資本 50000 第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算一、一、 設置的主要賬戶設置的主要賬戶 為了核算材料采購業(yè)務，應設置為了核算材料采購業(yè)務，應設置“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“應付應付賬款賬款”、“應付票據(jù)應付票據(jù)”、“預付賬款預付賬款”、“應交稅費應交稅費”等賬戶。等賬戶。（一）（一）“在途物資在途物資”賬戶賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用

11、來核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。借方登記外購材料物資的實際成本（包括買價和各種采購費用），貸方本。借方登記外購材料物資的實際成本（包括買價和各種采購費用），貸方登記驗收入庫材料物資的實際成本，期末余額在借方，表示購入的但尚未運登記驗收入庫材料物資的實際成本，期末余額在借方，表示購入的但尚未運達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未驗收入庫的材料物資的實際成本。達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未驗收入庫的材料物資的實際成

12、本。（二）（二）“原材料原材料”賬戶賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本。借方登記驗收入庫材料的成本，貸方登料、燃料等的實際成本或計劃成本。借方登記驗收入庫材料的成本，貸方登記領(lǐng)用（發(fā)出）材料的成本，期末余額在借方，表示期末結(jié)存各種庫存材料記領(lǐng)用（發(fā)出）材料的成本，期末余額在借方，表示期末結(jié)存各種庫存材料的實際成本。的實際成本。 第二節(jié)第二節(jié)

13、 供應過程的核算供應過程的核算（三）（三）“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等應付給供應單位的款項。貸方登記因購買材商品和接受勞務供應等應付給供應單位的款項。貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項，借方登記已料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項，借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項，期末余額在貸方，經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項，期末余額在貸方，表示尚未償還的款項。表示尚未償還的款項。（四）（四）“應付票據(jù)應付票據(jù)”賬戶

14、賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而向供應單位開出、承兌商業(yè)匯票，包括銀行品和接受勞務供應等而向供應單位開出、承兌商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記因購買材料、商品或接受勞務承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額，借方登記票據(jù)到期支付或到供應等而開出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額，借方登記票據(jù)到期支付或到期無力支付轉(zhuǎn)銷的應付票據(jù)數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末企業(yè)期無力支付轉(zhuǎn)銷的應付票據(jù)數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末企業(yè)開出尚未到期的應付票據(jù)

15、數(shù)額。開出尚未到期的應付票據(jù)數(shù)額。 第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算（五）（五）“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。借方登記按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和和補付應單位的款項。借方登記按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和和補付的預付款項，貸方登記收到所購貨物后按價款結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額和退回多付的的預付款項，貸方登記收到所購貨物后按價款結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額和退回多付的預付款項，期末余額如在借方，表示企業(yè)尚未結(jié)算的多付的預付款項，預付款項，期末余額如在借方，表示企業(yè)尚未結(jié)算的多付的預付

16、款項，期末余額如在貸方，表示企業(yè)尚未結(jié)算的少付的預付款項。期末余額如在貸方，表示企業(yè)尚未結(jié)算的少付的預付款項。（六）（六） “應交稅費應交稅費”賬戶賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地值稅、各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。貸方登記按規(guī)定計算應交納的各種稅費，借方登記實產(chǎn)資源補償費等。

17、貸方登記按規(guī)定計算應交納的各種稅費，借方登記實際交納的各種稅費，期末借方余額表示企業(yè)多交的稅費或尚未抵扣的增際交納的各種稅費，期末借方余額表示企業(yè)多交的稅費或尚未抵扣的增值稅進項稅額；期末貸方余額，表示企業(yè)應交未交的各種稅費。值稅進項稅額；期末貸方余額，表示企業(yè)應交未交的各種稅費。進項稅額是指進項稅額是指納稅人納稅人購進貨物或購進貨物或應稅勞務應稅勞務所支付或者承擔的所支付或者承擔的增增值稅值稅稅額。所說購進貨物或應稅勞務包括外購（含進口）貨物稅額。所說購進貨物或應稅勞務包括外購（含進口）貨物或應稅勞務、或應稅勞務、以物易物以物易物換入貨物、抵償換入貨物、抵償債務收入債務收入貨物、接受投貨物、

18、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物以及在資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物以及在購銷購銷貨物過程當中貨物過程當中支付的支付的運費運費。 進項稅額進項稅額借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)/應付賬款應付賬款/銀行存款等銀行存款等銷項稅額 增值稅增值稅納稅人銷售貨物和應交稅勞務，按照銷售額和適用稅納稅人銷售貨物和應交稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，此謂銷項稅額。屬于率計算并向購買方收取的增值稅稅額，此謂銷項稅額。屬于財務過程中的一個環(huán)節(jié)。當期銷售額包括增值稅納稅人當期財務過程中的一個環(huán)節(jié)。當期銷

19、售額包括增值稅納稅人當期銷售貨物、應稅勞務從購買方取得的全部價款和銷售貨物、應稅勞務從購買方取得的全部價款和價外費用價外費用。 借：銀行存款借：銀行存款/應收賬款應收賬款/應收票據(jù)等應收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算二、供應過程的業(yè)務二、供應過程的業(yè)務（一）（一） 材料與賬單同時到達材料與賬單同時到達【例例4-9】：企業(yè)向：企業(yè)向A工廠購入甲材料，收到工廠購入甲材料，收到A工廠開來的工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量增值稅專用發(fā)票，數(shù)量1600千克，單價千克

20、，單價5元，價款元，價款8000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額1360元，材料已驗收入庫，價款及增元，材料已驗收入庫，價款及增值稅均以銀行存款支付。值稅均以銀行存款支付?！纠?-10】：企業(yè)向：企業(yè)向B工廠購入乙材料，收到工廠購入乙材料，收到B工廠開來工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量400千克，單價千克，單價5元，價款元，價款2000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額340元，材料已驗收入庫，貨款及增元，材料已驗收入庫，貨款及增值稅均未支付。值稅均未支付。 第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算【例例4-11】：企業(yè)以銀行存款支付前欠：企業(yè)以銀行存款支付前欠B

21、工廠貨款工廠貨款2340元。元。【例例4-12】：企業(yè)向：企業(yè)向D公司購入丙材料，收到公司購入丙材料，收到D公司開來公司開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量320千克，單價千克，單價12.5元，價款元，價款4000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額680元，材料已驗收入庫，貨元，材料已驗收入庫，貨款及增值稅開出商業(yè)匯票支付?？罴霸鲋刀愰_出商業(yè)匯票支付?！纠?-13】：商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款歸還：商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款歸還D公公司貨款司貨款4680元。元。第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算（二）（二） 賬單已到，材料未到賬單已到，材料未到【例例4-14】：企業(yè)

22、向：企業(yè)向A工廠購入甲材料，收到工廠購入甲材料，收到A工廠開來的增工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量值稅專用發(fā)票，數(shù)量1000千克，單價千克，單價5元，價款元，價款5000元，增元，增值稅進項稅額值稅進項稅額850元，材料尚未到達，價款及增值稅均以銀元，材料尚未到達，價款及增值稅均以銀行存款支付。行存款支付?！纠?-15】：上述甲材料到達企業(yè)，驗收入庫。：上述甲材料到達企業(yè)，驗收入庫。 第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算（三）（三） 材料到達，賬單未到材料到達，賬單未到【例例4-16】：3月月25日，企業(yè)自日，企業(yè)自A 工廠購入的甲材料一批工廠購入的甲材料一批已入庫（該批材料合同成本已入

23、庫（該批材料合同成本10000元），月末賬單依然未元），月末賬單依然未到。到。3月月25日，不做賬務處理。日，不做賬務處理。月末按合同價暫估入賬，會計分錄如下：月末按合同價暫估入賬，會計分錄如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 10000 下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 10000第二節(jié)供應過程的核算第二節(jié)供應過程的核算若若4月月2日，日，收到上述購入甲材料的增值稅專用發(fā)票，注明甲材料收到上述購入甲材料的增值稅專用發(fā)票，注明甲材料0

24、00千克，單價千克，單價5元，價款元，價款10000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額1700元，價款及元，價款及增值稅均以銀行存款支付。則做如下賬務處理：增值稅均以銀行存款支付。則做如下賬務處理： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算（四）（四） 采用預付貨款方式購入原材料的核算采用預付貨款方式購入原材料的核算【例例4-17】：企業(yè)向：企業(yè)向D公司購買乙材料，按合同預付款公司購買乙材料，按合同預付款5000元，以銀元，以銀行存款支付

25、。行存款支付。借：預付賬款借：預付賬款D公司公司5000貸：銀行存款貸：銀行存款 5000【例例4-18】：企業(yè)收到上述：企業(yè)收到上述D公司發(fā)來的乙材料，專用發(fā)票載明數(shù)公司發(fā)來的乙材料，專用發(fā)票載明數(shù)量量1200千克，單價千克，單價5元，價款元，價款6000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額1020元。元。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 6000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1020貸：預付賬款貸：預付賬款D公司公司 7020【例例4-19】：企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，補付不足部分貨款：企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，補付不足部分貨款2020元。元。借：預付賬款借：預付賬款D公

26、司公司 2020貸：銀行存款貸：銀行存款 2020第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算三、材料物資采購成本的核算三、材料物資采購成本的核算（一）材料物資采購成本的構(gòu)成（一）材料物資采購成本的構(gòu)成材料物資采購成本包括材料的買價和采購費用；采購費用主要包材料物資采購成本包括材料的買價和采購費用；采購費用主要包括運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和國外進口括運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和國外進口物資應負擔的進口關(guān)稅。物資應負擔的進口關(guān)稅。（二）材料物資采購成本的計算（二）材料物資采購成本的計算分配方法通常包括按所購存貨的重量或買價比例進行分配。分配方法通常包括

27、按所購存貨的重量或買價比例進行分配。材料的采購成本買價采購費用材料的采購成本買價采購費用 材料的單位采購成本材料的單位采購成本 材料的采購成本材料的采購成本材料數(shù)量材料數(shù)量采購費用分配率采購費用分配率 采購費用總額采購費用總額 材料的重量（買價）之和材料的重量（買價）之和 某種材料應負擔的采購費用某種材料應負擔的采購費用 該種材料的重量（或買價）該種材料的重量（或買價）采購費采購費用分配率用分配率第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算（三）舉例說明材料物資采購成本的計算（三）舉例說明材料物資采購成本的計算【例例4-20】：6日，購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的數(shù)量日，購入甲材料一批，

28、增值稅專用發(fā)票上記載的數(shù)量4000千克，金額千克，金額20000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額3400元，對方代墊運雜費元，對方代墊運雜費200元（暫不考慮運費的增值稅問題，下同），材料到達并驗收入庫元（暫不考慮運費的增值稅問題，下同），材料到達并驗收入庫，款項用銀行存款支付。企業(yè)應編制如下分錄：，款項用銀行存款支付。企業(yè)應編制如下分錄：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23600甲材料采購成本甲材料采購成本 = 20000+200 = 20200（元）（元）甲材料單位采購成本甲

29、材料單位采購成本 = 202004000 = 5.05（元）（元）第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算【例例4-21】：8日，從勝利工廠以銀行存款購入甲材料日，從勝利工廠以銀行存款購入甲材料400千克，單價千克，單價5元，買價元，買價2000元，乙材料元，乙材料500千克，單價千克，單價6元，買價元，買價3000元，該企業(yè)適用元，該企業(yè)適用增值稅稅率增值稅稅率17%。價稅款用銀行存款支付，材料尚未到達。價稅款用銀行存款支付，材料尚未到達。增值稅進項稅額增值稅進項稅額=（2000+3000）17% = 850（元）（元）借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 2000 乙材料乙材料 3000

30、 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 850貸：銀行存款貸：銀行存款 5850【例例4-22】：10日用銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費日用銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費1800元元(按材料的重量分配材料的采購費用按材料的重量分配材料的采購費用)。采購費用分配率采購費用分配率=1800（400+500）=2（元（元千克）千克）甲材料應分攤的采購費用甲材料應分攤的采購費用 = 4002 = 800（元）（元）乙材料應分攤的采購費用乙材料應分攤的采購費用 = 5002 = 1000（元）（元）借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 800 乙材料乙材料 1000貸：銀

31、行存款貸：銀行存款 1800第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算 【例例4-23】：10日，甲、乙材料到達驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。日，甲、乙材料到達驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。甲材料采購成本甲材料采購成本 = 2000+800 = 2800（元）（元）甲材料單位采購成本甲材料單位采購成本 = 2800400 = 7（元）（元）乙材料采購成本乙材料采購成本 =3 000+1000 = 4000（元）（元）乙材料單位采購成本乙材料單位采購成本 = 4000500 = 8（元）（元）借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2800 乙材料乙材料 4000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 280

32、0 乙材料乙材料 4000【例例4-24】：企業(yè)購入甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明數(shù)量：企業(yè)購入甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明數(shù)量1000千克，金額千克，金額5000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額850元，對方代墊運雜費元，對方代墊運雜費194元，材料驗收入庫，實元，材料驗收入庫，實收數(shù)量收數(shù)量980千克，短少數(shù)量為運輸途中合理損耗，款項用銀行存款支付。千克，短少數(shù)量為運輸途中合理損耗，款項用銀行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 5194 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 6180甲材料采購成本甲材料采購成本 = 500

33、0+194 = 5194（元）（元）甲材料單位采購成本甲材料單位采購成本 = 5194980 = 5.3（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算一、設置的主要賬戶一、設置的主要賬戶（一）（一） “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生該賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料等。借、自制材料等。借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項直接材料、直接人工等直接費用，以方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項直接材料、直接人工等直接費用，以及月末由

34、及月末由“制造費用制造費用”賬戶轉(zhuǎn)入的應該計入產(chǎn)品成本的間接費用，貸賬戶轉(zhuǎn)入的應該計入產(chǎn)品成本的間接費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)出的完工入庫產(chǎn)品的成本，期末余額在借方，表示尚未方登記月末轉(zhuǎn)出的完工入庫產(chǎn)品的成本，期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的成本。完工的在產(chǎn)品的成本。（二）（二） “制造費用制造費用”賬戶賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和該賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。借方登記車間發(fā)生的各項間接費用，提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。借方登記車間發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入貸方登記期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本

35、”賬戶的費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無賬戶的費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。余額。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算（三）（三） “管理費用管理費用”賬戶賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用活動所發(fā)生的管理費用，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用,貸方登記期貸方登記期末轉(zhuǎn)入末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的管理費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。賬戶的管理費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。（四）（四） “財務費用財務費用”賬戶賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生

36、產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。借方登記發(fā)生的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。借方登記發(fā)生的各項財務費用各項財務費用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的費用賬戶的費用,期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額，后該賬戶無余額，（五）（五） “應付利息應付利息”賬戶賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息。該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約

37、定應支付的利息。貸方登記按實際利率計算的應付未付的利息，借方登記實際支付的利貸方登記按實際利率計算的應付未付的利息，借方登記實際支付的利息，期末余額在貸方，表示應付未付的利息。息，期末余額在貸方，表示應付未付的利息。第一節(jié)第一節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算（六）（六） “應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。貸方登記應付給職工的各種薪酬，借方登記實際支付給職工的各薪酬。貸方登記應付給職工的各種薪酬，借方登記實際支付給職工的各種薪酬（包括工資、職工福利等），期末余額在貸方，表示

38、應付未付的種薪酬（包括工資、職工福利等），期末余額在貸方，表示應付未付的職工薪酬。職工薪酬。（七）（七） “其他應收款其他應收款”賬戶賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。借方登記發(fā)生的其他各種應收款項，貸方登記實際收回的各種其他應收款借方登記發(fā)生的其他各種應收款項，貸方登記實際收回的各種其他應收款，期末余額在借方，表示尚未收回的應收款項。，期末余額在借方，表示尚未收回的應收款項。（

39、八）（八） “累計折舊累計折舊”賬戶賬戶該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計損耗的價值。貸方該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計損耗的價值。貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊額，借方登記因出售、報廢、毀損和盤虧固定資登記計提的固定資產(chǎn)折舊額，借方登記因出售、報廢、毀損和盤虧固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的折舊額，期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的折舊額，期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算（九）（九） “庫存商品庫存商品”賬戶賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種商品成本，包括庫該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種

40、商品成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記以及寄存在外的商品等。借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出庫存商品的成本，期末余額在借方，表示結(jié)存庫存商品的成本。發(fā)出庫存商品的成本，期末余額在借方，表示結(jié)存庫存商品的成本。二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算（一）材料費用的核算（一）材料費用的核算【例例4-25】：企業(yè)月末編制的：企業(yè)月末編制的“材料費用分配表材料費用分配表”，如表，如表4-3所示。所示。第一節(jié)第一

41、節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 17500 B產(chǎn)品產(chǎn)品 7500 制造費用制造費用材料費材料費 1200貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 12500 乙材料乙材料 5000 丙材料丙材料 8700項 目甲材料乙材料丙材料合 計生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用12000550017500生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用50002500 7500車間一般耗用500700 1200合 計125005000 8700262002010年月 單位：元表4-3材料費用分配表材料費用分配表第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品14000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 6000 制造費

42、用制造費用工資工資 1600 管理費用管理費用工資工資 2000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 23600項目工資費用福利費合計生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資14000140015400生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 6000600 6600車間管理人員工資 16001601760廠部管理人員工資 2000 2002200合計23600236025960（二）（二） 職工薪酬的核算職工薪酬的核算【例例4-26】：企業(yè)月末編制“工資及福利費用分配表”，假設根據(jù)歷史經(jīng)驗決定按本企業(yè)工資費用的10%發(fā)放福利費用。如表4-4所示。2010年月 單位：元工資及福利費費用分配表工資及福利費費用分配表 第三節(jié)第三節(jié) 生

43、產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1400 B產(chǎn)品產(chǎn)品 600 制造費用制造費用福利費福利費 160 管理費用管理費用福利費福利費 200 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 2360【例例4-27】：企業(yè)本月實發(fā)工資為：企業(yè)本月實發(fā)工資為23600元，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)元，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。金，備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 23600 貸：銀行存款貸：銀行存款 23600 【例例4-28】：用現(xiàn)金發(fā)放職工工資：用現(xiàn)金發(fā)放職工工資23600元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 23600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2

44、3600第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算【例例4-29】：職工張華領(lǐng)取生活困難補助：職工張華領(lǐng)取生活困難補助500元，現(xiàn)金付訖。元，現(xiàn)金付訖。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500（三）（三） 折舊費用的核算折舊費用的核算【例例4-30】：月末計提本月生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊：月末計提本月生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊2500元，企業(yè)管理用元，企業(yè)管理用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊1000元。元。 借：制造費用借：制造費用折舊費折舊費 2500 管理費用管理費用折舊費折舊費 1000 貸：累計折舊貸：累計折舊3500（四）（四） 短期借款利息的

45、核算短期借款利息的核算【例例4-31】：接：接【例例4-6】，企業(yè)取得一項期限為，企業(yè)取得一項期限為3個月，年利率為個月，年利率為3.6，到，到期還本付息的銀行借款期還本付息的銀行借款100000元，所得款項存入銀行。企業(yè)按月計提利息。元，所得款項存入銀行。企業(yè)按月計提利息。月利息月利息=1000003.6%12=300 （元）（元）借：財務費用借：財務費用 300 貸：應付利息貸：應付利息 300第一節(jié)第一節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算【例例4-32】：接：接【例例4-6】，企業(yè)取得一項期限為，企業(yè)取得一項期限為3個月，年利率為個月，年利率為3.6，到期還本付息的銀行借款，到期還本付息的銀

46、行借款100000元，到期還本付息共元，到期還本付息共100900元。元。 借：短期借款借：短期借款 100000 應付利息應付利息 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 100900(五五) 其他費用的核算其他費用的核算【例例4-33】：企業(yè)用銀行存款支付生產(chǎn)車間的辦公費：企業(yè)用銀行存款支付生產(chǎn)車間的辦公費200元、電話費元、電話費100元；后勤辦公費元；后勤辦公費300元、電話費元、電話費200元。元。 借：制造費用借：制造費用辦公費辦公費300 管理費用管理費用辦公費辦公費 500 貸：銀行存款貸：銀行存款800【例例4-34】：廠辦張輝預借差旅費：廠辦張輝預借差旅費1000元，現(xiàn)金付訖。元

47、，現(xiàn)金付訖。 借：其他應收款借：其他應收款張輝張輝 1000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1000第一節(jié)第一節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算【例例4-35】：用銀行存款支付本月的電費，車間生產(chǎn)：用銀行存款支付本月的電費，車間生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用2000元，元，B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用1500元，車間一般耗用元，車間一般耗用800元，管理部門耗用元，管理部門耗用500元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 2000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 1500 制造費用制造費用水電費水電費 800 管理費用管理費用水電費水電費 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 4800【例例4-36】：張輝報銷差旅費：張輝報銷差旅費8

48、00元，收回余款。元，收回余款。 借：管理費用借：管理費用差旅費差旅費 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款貸：其他應收款張輝張輝 1000【例例4-37】：企業(yè)用銀行存款支付下半年辦公用房租金：企業(yè)用銀行存款支付下半年辦公用房租金2400元。元。 借：預付賬款借：預付賬款 2400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算（六）制造費用的歸集和分配（六）制造費用的歸集和分配制造費用分配率制造費用分配率 采購費用總額采購費用總額 / 生產(chǎn)工人工資（工時）等總額生產(chǎn)工人工資（工時）等總額某種產(chǎn)品應負擔的制造費用某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工

49、人工資（工時）等該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）等制造費用分制造費用分配率配率【例例4-38】：企業(yè)發(fā)生的制造費用通過：企業(yè)發(fā)生的制造費用通過“制造費用制造費用”賬戶的借方進行歸集賬戶的借方進行歸集，現(xiàn)根據(jù)上述，現(xiàn)根據(jù)上述【例例4-25】【例例4-38】資料登記資料登記“制造費用制造費用”明細賬，明細賬，并以生產(chǎn)工人工資為標準進行分配。如表并以生產(chǎn)工人工資為標準進行分配。如表4-5所示。所示。 根據(jù)制造費用總額和生產(chǎn)工人工資計算分配率：根據(jù)制造費用總額和生產(chǎn)工人工資計算分配率： 制造費用分配率制造費用分配率 6560 / ( 14 000+6 000) 0.328 A產(chǎn)品應負擔的制造費用產(chǎn)品應負擔的

50、制造費用140000.3284592（元）（元） B產(chǎn)品應負擔的制造費用產(chǎn)品應負擔的制造費用60000.3281968（元）（元） 產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工人工資（元）分配率分配金額（元）A產(chǎn)品14000-4592B產(chǎn)品6000-1968合計200000.3286560 制造費用分配表制造費用分配表 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 4592 B產(chǎn)品產(chǎn)品 1968 貸：制造費用貸：制造費用 6560【例例4-39】：月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中：月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中：A產(chǎn)產(chǎn)品品32000元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品22000元。元。

51、 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 32000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 22000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 32000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 22000（七）計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（七）計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的內(nèi)容（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的內(nèi)容完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品數(shù)量其中月末在產(chǎn)品成本，基礎(chǔ)會計教材一般按在產(chǎn)品的單位定額成本計算。其中月末在產(chǎn)品成本，基礎(chǔ)會計教材一般按

52、在產(chǎn)品的單位定額成本計算。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法，其中最基本產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法，其中最基本的計算方法是品種法。本書采用品種法計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。的計算方法是品種法。本書采用品種法計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算四、成本、費用的概念及其二者的關(guān)系四、成本、費用的概念及其二者的關(guān)系 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的的經(jīng)濟利益的總流出。成本是企業(yè)

53、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務者分配利潤無關(guān)的的經(jīng)濟利益的總流出。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。成本與費用之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。其聯(lián)系是：成本是而發(fā)生的各種耗費。成本與費用之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。其聯(lián)系是：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。兩者的區(qū)別是：費用是資產(chǎn)按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。兩者的區(qū)別是：費用是資產(chǎn)的耗費，與一定會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)，成本與一定種的耗費，與一定會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，不論發(fā)生在哪個會計期間。類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，不論發(fā)生在哪個會計期間。 第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的

54、核算銷售過程的核算一、設置的主要賬戶一、設置的主要賬戶（一）（一）“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。貸方登記銷售商品或提供勞務所實現(xiàn)的銷售收入，借方登記業(yè)務的收入。貸方登記銷售商品或提供勞務所實現(xiàn)的銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（二）（二）“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)確認銷售商品

55、、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方登記計算結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，貸方登記務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方登記計算結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的主營業(yè)務成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（三）（三）“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務發(fā)生的該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專

56、設的銷售品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的費用賬戶的費用,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算（四）（四）“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。借方登記

57、費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。借方登記本月企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，貸方登記登記期末轉(zhuǎn)入本月企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，貸方登記登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的營業(yè)稅金及附加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（五）（五）“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應向購貨方或接受勞務方收取的款項，借方登記企業(yè)供勞務等經(jīng)營活動應向購貨方或接受勞務方收取的款項，借方登記企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務應向購貨單位收取的款項

58、，貸方登記企業(yè)已收回因銷售產(chǎn)品或提供勞務應向購貨單位收取的款項，貸方登記企業(yè)已收回的款項，期末余額一般在借方，表示尚未收回的款項。的款項，期末余額一般在借方，表示尚未收回的款項。 （六）（六）“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的該賬戶屬于損益類賬戶，用來企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，貸方登記實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，借方登記其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，貸方登記實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算

59、（七）（七）“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，借方登記發(fā)生的其他業(yè)務支出，貸方登記期其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，借方登記發(fā)生的其他業(yè)務支出，貸方登記期末登記轉(zhuǎn)入末登記轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（八）（八）“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，的商業(yè)匯票， 包括銀行承

60、兌匯票和商業(yè)承兌匯票。借方登記收到的商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。借方登記收到的商業(yè)匯票的數(shù)額，貸方登記到期收回的商業(yè)匯票數(shù)額或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的數(shù)額，貸方登記到期收回的商業(yè)匯票數(shù)額或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，表示企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票的票面的票面金額，期末余額在借方，表示企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票的票面數(shù)額。數(shù)額。（九）（九）“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同向購貨單位預收的款項。該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同向購貨單位預收的款項。貸方登記企業(yè)根據(jù)合同向購貨單位預先收取的購貨款和購貨單位補付貨款