上市股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注模版

1、ABC 股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注二00X 年 X 月 X 日單位：人民幣元一、公司基本情況ABCABCK份有限公司 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本公司”） 是由 ABABC C 集團(tuán)有限公司 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ABCABC 集團(tuán)”） 、DEFDEF 集團(tuán)有限公司以及 GHIGHI 集團(tuán)有限公司于 XXXXXXXX 年 X X 月 X X 日共同發(fā)起設(shè) 立的股份有限公司。注冊(cè)地為中華人民共和國(guó) XXXX 省 XXXX 市，ABCABC 集團(tuán)有限公司為本 公司的控股公司 及最終控制方【如果母公司與最終控制方不一致時(shí)，披露： XXXX 為 本公司的最終控制方】。本公司設(shè)立時(shí)總股本為 XXXXXX 元，每股面值 1 1 元

2、。經(jīng)中國(guó)證 監(jiān)會(huì) XXXX 號(hào)文件批準(zhǔn)，本公司于 XXXXXXXX 年 X X 月 X X 日向境內(nèi)投資者發(fā)行了 XXXX 股人民幣 普通股，于 XXXXXXXX 年 X X 月 X X 日在上海證券交易所掛牌上市交易，發(fā)行后總股本增至 XXXXXX 元0經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)發(fā)行字200200XX XXXX 號(hào)文核準(zhǔn)，本公司于 200X200X 年 X X 月 X X 日至 200X200X 年 X X 月 X X 日公開(kāi)發(fā)行 XXXX 份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值 100100 元，發(fā) 行總額 XXXXXX 萬(wàn)元，債券期限為 X X 年。與上述發(fā)行有關(guān)的信息，詳見(jiàn)附注八.38.380根

3、據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)國(guó)資產(chǎn)權(quán) 20062006 XXXX 號(hào)文關(guān)于 ABCABC 股份 有限公司股權(quán)分置改革有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)，本公司于20062006 年 X X 月 X X 日進(jìn)行股權(quán)分置改革。本公司全體非流通股股東向股權(quán)分置改革方案所約定的股份變更登記日 （20062006 年 X X月 X X 日）登記在冊(cè)的流通 A A 股股東每 1010 股支付 X X 股對(duì)價(jià)股份，共 XXXXXX 股 企業(yè)法人股。自 2002006 6年 X X 月 X X 日起，本公司所有企業(yè)法人股即獲得上交所上市流 通權(quán)，但根據(jù)約定的限售條件，由原非流通股股東所持有的 XXXXXX 股企業(yè)法人股目前 暫

4、未實(shí)現(xiàn)流通。本公司及子公司（以下合稱(chēng)“本公司”）主要經(jīng)營(yíng) XXXX 業(yè)務(wù)【經(jīng)營(yíng)范圍】，生產(chǎn) 并銷(xiāo)售 X XX X產(chǎn)品【主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)】。本財(cái)務(wù)報(bào)表由本公司董事會(huì)于 20092009 年 X X 月 X X 日批準(zhǔn)報(bào)出。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)本公司以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，自 20072007 年 1 1 月 1 1 日起， 本公司執(zhí)行財(cái)政部于 20062006 年 2 2 月 1515 日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則和 3838 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 其后頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋以及其他 相關(guān)規(guī)定 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則” ） 進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 , ,

5、 在此基礎(chǔ)上按照附注四所 述的會(huì)計(jì)政策編制財(cái)務(wù)報(bào)表。三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明本公司截至 200X200X 年 X X 月 X X 日止期間合并及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的要求，真實(shí)、完整地反映了本公司 200X200X 年 X X 月 X X 日合并及母公司的財(cái)務(wù)狀況以 及 200X200X 年 1-XX1-XX 月合并及母公司的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（ 一） 會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)年度為公歷 1 1 月 1 1 日起至 1212 月 3131 日止。（ 二） 記賬本位幣記賬本位幣為人民幣。（三）記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則本公司采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。 除交易性金融

6、資產(chǎn)、 可供出售金融資產(chǎn)等 金融工具【如果投資房地產(chǎn)、 生物資產(chǎn)等按公允價(jià)值計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)附加投資房地產(chǎn)、 生物資產(chǎn)等項(xiàng)目】 以公允價(jià)值計(jì)量外，本財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。如果 發(fā)生減值，則按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（ 四） 外幣折算1 1 、外幣交易外幣交易按交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為人民幣入賬。 于資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為人民 幣，所產(chǎn)生的折算差額除了為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的外幣專(zhuān)門(mén) 借款產(chǎn)生的匯兌差額按資本化的原則處理外， 直接計(jì)入當(dāng)期損益。 以歷史成本計(jì)量 的外幣非貨幣性項(xiàng)目，于資產(chǎn)負(fù)債表日采用交易發(fā)生日的即期匯

7、率折算。2 2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目， 采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折 算，股東權(quán)益中除未分配利潤(rùn)項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。境外 經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)表中的收入與費(fèi)用項(xiàng)目， 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 上述折算產(chǎn) 生的外幣報(bào)表折算差額，在股東權(quán)益中以單獨(dú)項(xiàng)目列示。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率折 算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。( ( 五 ) ) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 列示于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金及可隨時(shí)用于支付的存款， 現(xiàn)金等價(jià) 物是指持有的期限短、 流動(dòng)性強(qiáng)、 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金及價(jià)值

8、變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的 投資。( ( 六) ) 金融資產(chǎn)1 1、金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)于初始確認(rèn)時(shí)分類(lèi)為： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。金融資產(chǎn)的分類(lèi)取 決于本公司對(duì)金融資產(chǎn)的持有意圖和持有能力。(1)(1) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括持有目的為短期內(nèi)出 售的交易性金融資產(chǎn)及直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)，該類(lèi)資產(chǎn)均在交易性金融資產(chǎn)中核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中以交易性金融資產(chǎn)列 示。(2)(2) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、 回收金

9、額固定或可確定的非衍生金融資 產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等 ( ( 有關(guān)會(huì)計(jì)政策詳見(jiàn)附注四(七 ) )。(3)(3) 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)包括初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)及 未被劃分為其他類(lèi)的金融資產(chǎn)。(4)(4) 持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、 回收金額固定或可確定， 且管理層有明確意 圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2 2、金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 金融資產(chǎn)于本公司成為金融工具合同的一方時(shí)， 按公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確 認(rèn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi) 用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 其他金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)

10、入初始確認(rèn)金額。 當(dāng)某項(xiàng)金融資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利已終止或與該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移至轉(zhuǎn)入方的，終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照 公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 但在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán) 益工具投資，按照成本計(jì)量；應(yīng)收款項(xiàng)以及持有至到期投資采用實(shí)際利率法，以攤 余成本計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允 價(jià)值變動(dòng)損益；在資產(chǎn)持有期間所取得的利息或現(xiàn)金股利以及在處置時(shí)產(chǎn)生的處置 損益，計(jì)入當(dāng)期損益。除減值損失及外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外， 可供出售金融資產(chǎn)

11、公允 價(jià)值變動(dòng)計(jì)入股東權(quán)益， 待該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)， 原直接計(jì)入權(quán)益的公允價(jià)值變 動(dòng)累計(jì)額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具投資在持有期間按實(shí)際利率法計(jì)算利 息，計(jì)入投資收益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，于被投資單位宣告發(fā)放股 利時(shí)計(jì)入投資收益。3 3、金融資產(chǎn)減值除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外， 本公司于資產(chǎn)負(fù)債表 日對(duì)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明某項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值 的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 （ 不包括尚未發(fā) 生的未來(lái)信用損失 ） 現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果有客觀證據(jù)表 明該金融資產(chǎn)價(jià)值已

12、恢復(fù)， 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)， 原確認(rèn)的減 值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度或非暫時(shí)性下降， 原直接計(jì)入股 東權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失計(jì)入減值損失。 對(duì)已確認(rèn)減值損失的可供 出售債務(wù)工具投資，在期后公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng) 有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)已確認(rèn)減值損失的可供出 售權(quán)益工具投資， 在期后公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有 關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，直接計(jì)入股東權(quán)益。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且 其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失， 如果在以后

13、期間價(jià)值得 以恢復(fù)，也不予轉(zhuǎn)回。（ 七 ） 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。本公司對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成 的應(yīng)收賬款，按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。應(yīng)收款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，以攤余成本減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的外部應(yīng)收款項(xiàng)【及內(nèi)部應(yīng)收款、應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收款 項(xiàng)】，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)存在客觀證據(jù)表明本公司將無(wú)法按應(yīng)收款項(xiàng)的原有條 款收回所有款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的外部應(yīng)收款項(xiàng)，與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)【不 包括內(nèi)部應(yīng)收款、應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收款項(xiàng)】一起按信用風(fēng)險(xiǎn)特

14、征劃分為若干組合， 根據(jù)以前年度與之相同或相類(lèi)似的、具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合的實(shí)際 損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。本公司按賬齡法風(fēng)險(xiǎn)組合及損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下：賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的損失率1 1 年以?xún)?nèi)5%5%1 1-2 2 年20%20%2 2-3 3 年30%30%3 3 年以上100%100%【以上賬齡分類(lèi)及計(jì)提比例可根據(jù)企業(yè)實(shí)際調(diào)整】【對(duì)于單獨(dú)測(cè)試后未減值的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)（包括單項(xiàng)金額重大的和非重大的），不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。】本公司向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款， 按交易款項(xiàng)扣除已轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬 款的賬面

15、價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（八）存貨1 1、存貨的分類(lèi)存貨包括【原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn) 品、在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、擬開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、消耗性生物資產(chǎn)、勞務(wù)成本、工程施工和周轉(zhuǎn)材 料等】，按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。【以下為房地產(chǎn)企業(yè)適用：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品包括已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和擬開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。已完工開(kāi) 發(fā)產(chǎn)品是指已建成、待出售的物業(yè)；在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是指尚未建成、以出售為開(kāi)發(fā)目 的的物業(yè)；擬開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是指所購(gòu)入的、已決定將之發(fā)展為出售或出租物業(yè)的土地。項(xiàng)目整體開(kāi)發(fā)時(shí)，全部轉(zhuǎn)入在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品；項(xiàng)目分期開(kāi)發(fā)時(shí)，將分期開(kāi)發(fā)用地部分轉(zhuǎn)入在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，后期未開(kāi)發(fā)土地仍保留在本項(xiàng)目

16、公共配套設(shè)施按實(shí)際成本計(jì)入開(kāi)發(fā)成本， 完工時(shí)，攤銷(xiāo)轉(zhuǎn)入住宅等可售物業(yè)的 成本，但如具有經(jīng)營(yíng)價(jià)值且開(kāi)發(fā)商擁有收益權(quán)的配套設(shè)施，單獨(dú)計(jì)入“投資性房地 產(chǎn)”或“已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”。 】【以下為農(nóng)業(yè)適用，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等】 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的動(dòng)、植物。 本公司的消耗性生物資產(chǎn)包括生長(zhǎng)中的【大田作物、蔬菜、用材林、生豬（結(jié)合企 業(yè)實(shí)際相應(yīng)修改）】。【以下為建造承包商企業(yè)適用：建造合同按實(shí)際成本計(jì)量， 包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、 與執(zhí) 行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 在建合同累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛 利（虧損） 與已結(jié)算的

17、價(jià)款在資產(chǎn)負(fù)債表中以抵銷(xiāo)后的凈額列示。 在建合同累計(jì)已發(fā) 生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利 （ 虧損） 之和超過(guò)已結(jié)算價(jià)款的部分作為存貨列示； 在 建合同已結(jié)算的價(jià)款超過(guò)累計(jì)已發(fā)生的成本與累計(jì)已確認(rèn)的毛利（ 虧損） 之和的部分作為預(yù)收款項(xiàng)列示。 】2 2、存貨發(fā)出時(shí)的成本按 【月末一次加權(quán)平均法核算計(jì)價(jià)、移動(dòng)加權(quán)平均法、 先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法、折耗率法】 核算。周轉(zhuǎn) 材料包括低值易耗品和包裝物等，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)采用五五攤銷(xiāo)法核算成本， 包裝物在領(lǐng)用時(shí)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算成本。3 3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提?？勺儸F(xiàn)凈值按日 常活動(dòng)中，以存貨的估

18、計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用 以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。4 4、本公司的存貨盤(pán)存制度采用 【永續(xù)盤(pán)存制、實(shí)地盤(pán)存制】 。（ 九 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資包括本公司對(duì)子公司的股權(quán)投資、 本公司對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè) 的股權(quán)投資以及本公司對(duì)被投資單位不具有控制、 共同控制或重大影響， 并且在活 躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。1 1、子公司子公司是指本公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制， 即有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策， 并能據(jù) 以從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的被投資單位。在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)， 被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、 當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因

19、素亦同時(shí)予 以考慮。對(duì)子公司投資，在本公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中按照成本法確定的金額列示，在 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整后進(jìn)行合并。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)量。 被投資單位宣告分派 的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位接 受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額， 所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部 分作為初始投資成本的收回。購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益財(cái)政部于 20082008 年 8 8 月 7 7 日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 2 號(hào)，發(fā)布日之前 向子公司的少數(shù)股東購(gòu)買(mǎi)其持有的少數(shù)股權(quán)， 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 因購(gòu)買(mǎi)少數(shù) 股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

20、， 與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在 交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額， 確認(rèn)為商譽(yù)。 與按照新取得的股權(quán) 比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日 ）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份 額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，依次調(diào)整資本公積及留存收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 2 號(hào)發(fā)布日之后向子公司的少數(shù)股東購(gòu)買(mǎi)其持有的少 數(shù)股權(quán)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新 增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日 （或合并日 ）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之 間的差額，調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積 ） ，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2 2、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)

21、 合營(yíng)企業(yè)是指本公司與其他方對(duì)其實(shí)施共同控制的被投資單位；聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指 本公司對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響的被投資單位。對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量， 并采用權(quán)益法進(jìn)行后 續(xù)計(jì)量。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的，其差額包含在初始投資成本中； 初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。采用權(quán)益法核算時(shí)， 本公司按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的凈損益份額確認(rèn) 當(dāng)期投資損益。 確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損， 以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其 他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期

22、權(quán)益減記至零為限， 但本公司負(fù)有承擔(dān)額 外損失義務(wù)且符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的， 繼續(xù)確認(rèn)投資損失 和預(yù)計(jì)負(fù)債。 被投資單位除凈損益以外股東權(quán)益的其他變動(dòng)， 在持股比例不變的情 況下，本公司按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分直接計(jì)入資本公積。 被投資單 位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利于宣告分派時(shí)按照本公司應(yīng)分得的部分， 相應(yīng)減少長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值 。本公司與被投資單位之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于本公司的部分，予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。本公司與被投資單 位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，全額確認(rèn)該損失，相應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)損 益不予抵消。股權(quán)分置為取得所持有

23、的上市公司股份在證券交易所掛牌交易的流通權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“流 通權(quán)”），公司將所支付的現(xiàn)金記入相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3 3、其他長(zhǎng)期股權(quán)投資其他本公司對(duì)被投資單位不具有控制、 共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng) 中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。4 4、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，賬面價(jià)值減記至可收回金額 （附注四（十九）。5 5、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。采用 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì) 入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)將原計(jì)入所

24、有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期 損益。（十）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 及已出租的建筑物，以實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出， 在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本公司且其成本能夠可靠的計(jì)量時(shí)，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；否則，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。本公司采用成本模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按其預(yù)計(jì)使用壽命及 凈殘值率對(duì)建筑物和土地使用權(quán)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。投資性房地產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值率及年折舊（攤銷(xiāo)）率列示如下:固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。自用房地產(chǎn)的用途改變?yōu)橘嵢∽饨鸹蛸Y本增值時(shí)，自改變之類(lèi)別建筑物土地使用權(quán)預(yù)計(jì)使用壽命X-XX

25、-X 年X-XX-X 年預(yù)計(jì)凈殘值率X%X%至 X%X%年折舊（攤銷(xiāo)）率X%X%至 X%X%X%X%至 X%X%投資性房地產(chǎn)的用途改變?yōu)樽杂脮r(shí),自改變之日起，將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為日起，將固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。發(fā)生轉(zhuǎn)換時(shí)，以轉(zhuǎn)換前的賬面 價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。對(duì)投資性房地產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊 （攤銷(xiāo)） 方法于每年年度終 了進(jìn)行復(fù)核并作適當(dāng)調(diào)整。當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置、 或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利 益時(shí)，終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的處置 收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)投資性房地產(chǎn)的可收回

26、金額低于其賬面價(jià)值時(shí)， 賬面價(jià)值減記至可收回金額（ 附注四（十九） ） ?！静捎霉蕛r(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 , , 會(huì)計(jì)政策選擇的依據(jù)為：1 1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)（詳細(xì)說(shuō)明合理證據(jù)）。2 2、本公司能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他 相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì) （詳細(xì)說(shuō)明合理證據(jù)）3 3、本公司對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)時(shí)采用的關(guān)鍵假設(shè)和主要不確 定因素為（根據(jù)實(shí)際情況詳細(xì)說(shuō)明）：本公司不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)， 在資產(chǎn)負(fù)債表日以投資性房地 產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值， 公允價(jià)值與原賬面

27、價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期 損益。】【注：以上提供了兩種計(jì)量模式，但只可選一種，選定后應(yīng)注意刪除另一種】（ 十一 ） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、計(jì)算機(jī)及電子設(shè)備以及辦 公設(shè)備等。購(gòu)置或新建的固定資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。 【本公司在 進(jìn)行公司制改建時(shí)，國(guó)有股股東投入的固定資產(chǎn)， 按國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)的評(píng)估 值作為入賬價(jià)值?！颗c固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出， 在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本公司且其成本能 夠可靠的計(jì)量時(shí)，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；對(duì)于被替換的部分，終止確認(rèn)其賬面價(jià)值； 所有其他后續(xù)支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法并按其入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值

28、后在預(yù)計(jì)使用 壽命內(nèi)計(jì)提。 對(duì)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)， 則在未來(lái)期間按扣除減值準(zhǔn)備后的賬 面價(jià)值及依據(jù)尚可使用年限確定折舊額。項(xiàng)目預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值率（% %年折舊率（% %）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值率及年折舊率列示如下:類(lèi)別預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率房屋及建筑物X-XX-X 年X%gX%g X%X%X%gX%g X%X%機(jī)器設(shè)備X-XX-X 年X%gX%g X%X%X%gX%g X%X%運(yùn)輸工具X-XX-X 年X%gX%g X%X%X%gX%g X%X%計(jì)算機(jī)及電子設(shè)備X-XX-X 年X%gX%g X%X%X%gX%g X%X%辦公設(shè)備X-XX-X 年X%gX%g X%X%

29、X%gX%g X%X%于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核并作適當(dāng)調(diào)整。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，賬面價(jià)值減記至可收回金額（附注四（十九）。符合持有待售條件的固定資產(chǎn)，以賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用孰低的金 額列示。公允價(jià)值減去處置費(fèi)用低于原賬面價(jià)值的金額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。當(dāng)固定資產(chǎn)被處置、或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，終止確認(rèn)該固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān) 稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（十二）在建工程在建工程按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)量。實(shí)際成本包括建筑費(fèi)用、其他為使在建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

30、所發(fā)生的必要支出以及在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā) 生的符合資本化條件的借款費(fèi)用。 在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 轉(zhuǎn)入固定資 產(chǎn)并自次月起開(kāi)始計(jì)提折舊。當(dāng)在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，賬面價(jià)值減記至可收回金額（附注四（十九）。（十三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的動(dòng)、植 物，本公司的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括 【經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜等（結(jié)合企業(yè)實(shí) 際相應(yīng)修改）】，分為成熟與未成熟兩大類(lèi)。按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。本期成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化以及發(fā)生減值時(shí)，折舊費(fèi)用的處理同“

31、固 定資產(chǎn)”。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不提折舊，按成本減累計(jì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行期末計(jì)量。生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提見(jiàn)資產(chǎn)減值、存貨相關(guān)會(huì)計(jì)政策。（十四）石油天然氣開(kāi)采石油及天然氣開(kāi)采和勘探開(kāi)支采用成果法。1 1、礦區(qū)權(quán)益為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本于發(fā)生時(shí)資本化；取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、 采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，計(jì)入當(dāng)期損益。礦區(qū)權(quán)益按取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。2 2、油氣勘探鉆井勘探支出包括鉆探區(qū)域探井、 勘探型探井、評(píng)價(jià)井和資料等活動(dòng)發(fā)生的支 出。完井后確定發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的井或井段， 鉆井勘探累計(jì)支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及 相關(guān)設(shè)施成本；未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的井或井段， 鉆井勘探累計(jì)支出計(jì)入

32、當(dāng)期 損益。完井后未能確定是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的， 完井后一年內(nèi)將相關(guān)支出暫時(shí) 資本化；如果完井一年時(shí)仍未確定是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可儲(chǔ)量，但滿(mǎn)足了下列資本化條件，勘探支出仍可繼續(xù)暫時(shí)資本化，否則計(jì)人當(dāng)期損益：該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的 儲(chǔ)量，但要確定其是否屬于探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，還需要實(shí)施進(jìn)一步的勘探活動(dòng)；進(jìn) 一步的勘探活動(dòng)已經(jīng)在實(shí)施中或已經(jīng)有明確的計(jì)劃即將實(shí)施。已經(jīng)費(fèi)用化的探井又發(fā)現(xiàn)了可采儲(chǔ)量的， 不作追溯調(diào)整，但重新鉆探和完井發(fā) 生的支出予以資本化。非鉆井勘探支出包括進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動(dòng)發(fā)生的支出，于發(fā)生 時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3 3、油氣開(kāi)發(fā)油氣開(kāi)發(fā)所發(fā)生的支出包括鉆井準(zhǔn)備支出、 井的設(shè)備

33、購(gòu)置和建造支出、提咼等 采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出和購(gòu)建礦區(qū)內(nèi)集輸設(shè)施、分離處理實(shí)施、計(jì)量設(shè)備、儲(chǔ)存設(shè) 施、各種海上平臺(tái)、海底及陸上電纜發(fā)生的支出。根據(jù)用途分別資本化，作為油氣 開(kāi)發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的初始成本。 開(kāi)采所必須的輔助設(shè)備和實(shí)施 （如房屋和機(jī) 器等）作為固定資產(chǎn)。4 4、折耗 探明礦礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施采用產(chǎn)量法（或平均年限法）計(jì)提折耗。礦區(qū) 權(quán)益折耗以探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)， 井及相關(guān)設(shè)施以探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為 基礎(chǔ)。5 5、減值 未探明礦區(qū)權(quán)益至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，其賬面金額低于公允價(jià)值的差 額，確認(rèn)為減值損失并計(jì)入當(dāng)期損益。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。井及相關(guān)設(shè)施減值。

34、當(dāng)井及相關(guān)設(shè)施的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)， 賬面價(jià) 值減記至可收回金額 （ 附注四（十九） ） 。6 6、廢棄處置義務(wù)【礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加 井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值?！浚?十五 ） 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)及非專(zhuān)利技術(shù)等，以實(shí)際成本計(jì)量。 【公司 制改建時(shí)國(guó)有股股東投入的無(wú)形資產(chǎn)， 按國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)的評(píng)估值作為入賬 價(jià)值?！渴褂脡勖淮_定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，使用壽命有限的資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi) 以相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式為基礎(chǔ)合理攤銷(xiāo)。 其中：1 1、土地使用權(quán)土地使用權(quán)按使用年限 X X 年平均攤銷(xiāo)。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ锏膬r(jià)款難以在土地

35、使 用權(quán)與建筑物之間合理分配的，全部作為固定資產(chǎn)。2 2、專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)按法律規(guī)定的有效年限 X X 年平均攤銷(xiāo)。3 3、無(wú)形資產(chǎn)減值 當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，賬面價(jià)值減記至可收回金額（ 附注四（十九） ） 。4 4、定期復(fù)核使用壽命和攤銷(xiāo)方法 對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及攤銷(xiāo)方法于每年年度終了進(jìn)行 復(fù)核并作適當(dāng)調(diào)整?！久總€(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核， 如有證據(jù) 表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的， 按估計(jì)的的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。 復(fù)核后 如仍為不確定的，則進(jìn)行減值測(cè)試?！浚?十六） 研究與開(kāi)發(fā) 根據(jù)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出的性質(zhì)以及研發(fā)活動(dòng)最終

36、形成無(wú)形資產(chǎn)是否具有 較大不確定性，分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條 件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1 1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2 2、管理層具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3 3、能夠證明該無(wú)形資產(chǎn)將如何產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。4 4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并 有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。5 5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。不滿(mǎn)足上述條件的開(kāi)發(fā)階段的支出， 于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 前期已計(jì)入損益 的開(kāi)發(fā)支出不在以后期間確認(rèn)為資產(chǎn)。已資本化的開(kāi)發(fā)階

37、段的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上 列示為開(kāi)發(fā)支出，自該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。當(dāng)開(kāi)發(fā)支出的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，賬面價(jià)值減記至可收回金額（ 附 注四（十九） ） 。（ 十七） 商譽(yù) 商譽(yù)為股權(quán)投資成本超過(guò)應(yīng)享有的被投資單位于投資取得日的公允價(jià)值份額 的差額，或者為非同一控制下企業(yè)合并成本超過(guò)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值份額的差額。企業(yè)吸收合并形成的商譽(yù)在個(gè)別報(bào)表直接反映， 企業(yè) 控股合并形成的商譽(yù) 僅在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表上單獨(dú)列示。 購(gòu)買(mǎi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資成本超過(guò)投資時(shí)應(yīng)享 有被投資單位的公允價(jià)值份額的差額，包含于長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的商譽(yù)至

38、少每年進(jìn)行減值測(cè)試。 減值測(cè)試時(shí)， 商譽(yù)的賬面價(jià)值根 據(jù)企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)分?jǐn)傊潦芤娴馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的 減值見(jiàn)附注四 （十九）。期末商譽(yù)按成本減去累計(jì)減值損失后的凈額列示。（ 十八） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良及其他已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后 各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用， 按預(yù)計(jì)受益期間分期平均攤銷(xiāo)， 并以 實(shí)際支出減去累計(jì)攤銷(xiāo)后的凈額列示。（ 十九 ） 資產(chǎn)減值在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)， 無(wú)論是否存在減 值跡象，至少每年進(jìn)行減值測(cè)試。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、以成本模式計(jì)量的投資性 房地產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資等，于資產(chǎn)負(fù)

39、債表日存在減值跡象的，進(jìn)行減值測(cè)試。減值 測(cè)試結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的， 按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入 減值損失?？墒栈亟痤~為資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)算并確認(rèn)， 如 果難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的， 以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組確定資產(chǎn)組的 可收回金額。資產(chǎn)組是能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合。上述資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，如果在以后期間價(jià)值得以恢復(fù)，也不予轉(zhuǎn)回。（ 二十 ） 借款費(fèi)用 發(fā)生的可直接歸屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)之固定資產(chǎn)的購(gòu)建的借款費(fèi)用， 在資產(chǎn)支

40、出及借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、 為使資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始時(shí)，開(kāi)始資本化并計(jì)入該資產(chǎn)的成本。 當(dāng)購(gòu)建的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化， 其后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損 益。如果資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 3 個(gè)月，暫停借款費(fèi)用的資本化，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始。借款費(fèi)用包括借款利息、 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、 輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生 的匯兌差額等?？芍苯託w屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用， 在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài) 前，按借款費(fèi)用資本化金額的確定原則予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)成本。其余借

41、款 費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。符合資本化條件的資產(chǎn)指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到 預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如果符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、 并且中斷時(shí)間 連續(xù)超過(guò) 3 3 個(gè)月的，暫停借款費(fèi)用的資本化，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。（ 二十一 ） 借款借款按公允價(jià)值扣除交易成本后的金額進(jìn)行初始計(jì)量， 并采用實(shí)際利率法按攤 余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 借款期限短于 1212 個(gè)月（含 1212 個(gè)月）的借款為短期借款， 其余 借款確認(rèn)為長(zhǎng)期借款，于資產(chǎn)負(fù)債表日 1212 個(gè)月內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款在報(bào)表上列示為 一年內(nèi)到期的非

42、流動(dòng)負(fù)債。（ 二十二 ） 職工薪酬 職工薪酬主要包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房 公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。于職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付的職工薪酬， 并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本和費(fèi)用。本公司在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。 本公司按規(guī)定參加由政府機(jī)構(gòu)設(shè)立的職工社會(huì)保障體系，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、 醫(yī)療保險(xiǎn)、 住房公積金及其它社會(huì)保障制度， 相應(yīng)的支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成 本或當(dāng)期損益。在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系， 或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減 而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh， 如果本公司

43、已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿 裁減建議并即將實(shí)施，同時(shí)本公司不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議 的，確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。職工內(nèi)部退休計(jì)劃采用上述辭退福利相同的原則處理。 本公司將自職工停止提 供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等確認(rèn) 為當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬 （辭退福利 ）。（ 二十三 ） 股份支付 股份支付是為了獲取職工或其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益 工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付。1 1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付用以換取職工提供的服務(wù)的權(quán)益

44、結(jié)算的股份支付， 以授予職工權(quán)益工具在授予 日的公允價(jià)值計(jì)量。 該公允價(jià)值的金額在完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件 才可行權(quán)的情況下， 在等待期內(nèi)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)， 按權(quán) 益工具授予日的公允價(jià)值， 將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用， 相應(yīng)調(diào)整資本 公積；在授予后立即可行權(quán)時(shí)，在授予日計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用， 相應(yīng)調(diào)整資本公積。用以換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付， 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠 可靠計(jì)量， 按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值計(jì)量， 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的， 按照權(quán)益工具在服務(wù)取得 日的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入

45、相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。2 2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照本公司承擔(dān)的以股份或其它權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定 的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。如授予后立即可行權(quán)，在授予日計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相 應(yīng)增加負(fù)債；如須完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)， 在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照本公司承擔(dān)負(fù)債 的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日， 對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì) 量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ 二十四 ） 【房地產(chǎn)公司特定會(huì)計(jì)政策披露】維修基金，本公司物業(yè)管理公司收到業(yè)主委

46、托代為管理的公共維修基金， 計(jì)入 “其他非流動(dòng)負(fù)債”，專(zhuān)項(xiàng)用于住宅共同部位共同設(shè)備和物業(yè)管理區(qū)域公共設(shè)施的 維修、更新。質(zhì)量保證金，施工單位應(yīng)留置的質(zhì)量保證金根據(jù)施工合同規(guī)定之金額，列入 “應(yīng)付賬款”，待保證期過(guò)后根據(jù)實(shí)際情況和合同約定支付。（ 二十五 ） 預(yù)計(jì)負(fù)債 因?qū)ν馓峁?dān)保、訴訟事項(xiàng)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同等形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其 履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，在該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù) 債。對(duì)于未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量， 并綜合 考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響 重大

47、的，通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)； 因隨著時(shí)間推移所 進(jìn)行的折現(xiàn)還原而導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的增加金額，確認(rèn)為利息費(fèi)用。于資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核并作適當(dāng)調(diào)整， 以反映當(dāng)前 的最佳估計(jì)數(shù)。（ 二十六 ） 負(fù)債和權(quán)益的劃分本公司根據(jù)所發(fā)行金融工具的實(shí)質(zhì)， 以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定 義，在初始確認(rèn)時(shí)將金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、 金融負(fù)債和權(quán)益工具。本公司發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的， 在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和 權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。分拆時(shí)，首先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此 作為其初始確認(rèn)金額， 再按照該非衍生金融工具整體的

48、發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始 確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交 易費(fèi)用，在負(fù)債和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? 1、可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券于發(fā)行時(shí)分拆相關(guān)負(fù)債和權(quán)益成份， 負(fù)債成份按未來(lái)現(xiàn)金流量 進(jìn)行折現(xiàn)確定， 權(quán)益成份按發(fā)行收入扣除負(fù)債金額后的金額確認(rèn)。 可轉(zhuǎn)換公司債券 中的負(fù)債金額采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。2 2、應(yīng)付債券發(fā)行的債券按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。 債券發(fā)行實(shí)際收到的款項(xiàng)與債券面 值總額的差額，在債券的存續(xù)期間采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。應(yīng)付債券的利息按期計(jì)提。 利息費(fèi)用按照借款費(fèi)用資本化原則予以資本化或計(jì)

49、 入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ 二十七 ） 政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助是指本公司從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)， 不包括政府 作為所有者投入的資本。 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府 補(bǔ)助。政府補(bǔ)助在能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附的條件，且能夠收到時(shí)確認(rèn)。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的， 按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。 政府補(bǔ)助為非貨幣性 資產(chǎn)的，按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能夠可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助， 確認(rèn)為遞延收益， 并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分 配計(jì)入當(dāng)期損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān) 的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的，確認(rèn)為

50、遞延收益，并在確認(rèn) 相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益； 用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的， 直接計(jì)入 當(dāng)期損益。已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還時(shí)， 存在相關(guān)遞延收益余額的， 沖減相關(guān)遞延收益 賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二十八 ） 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值 的差額（暫時(shí)性差異 ）計(jì)算確認(rèn)。對(duì)于按照稅法規(guī)定能夠于以后年度抵減應(yīng)納稅所得 額的可抵扣虧損，視同暫時(shí)性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于商譽(yù)的初始確 認(rèn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異， 不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 對(duì)于既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不 影

51、響應(yīng)納稅所得額 （或可抵扣虧損 ）的非企業(yè)合并的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初 始確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異， 不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 于資 產(chǎn)負(fù)債表日， 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債， 按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù) 債期間的適用稅率計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以本公司很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異、 可抵 扣虧損和稅款抵減的應(yīng)納稅所得額為限。對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異同時(shí)滿(mǎn)足下列條 件的，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： （1 1）暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回； （2 2）未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。對(duì)與子公司、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)

52、及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 確認(rèn)相應(yīng)的 遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的除外：（ 1 1）本公司能夠控制暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回的時(shí)間；（ 2 2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。（ 二十九 ） 收入確認(rèn)收入的金額按照本公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)， 已收或應(yīng)收 合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定。收入按扣除增值稅、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓及銷(xiāo)售 退回的凈額列示。1 1 、 商品銷(xiāo)售收入在已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方， 既沒(méi)有保留通常與所有權(quán) 相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有對(duì)已售商品實(shí)施有效控制， 收入的金額能夠可靠地計(jì) 量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)， 相關(guān)的

53、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì) 量時(shí)，確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。 【以下應(yīng)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際披露相應(yīng)具體核算方 法，此處僅舉例說(shuō)明】（1 1）銷(xiāo)售商品本公司生產(chǎn) XXXX 產(chǎn)品并銷(xiāo)售予各地經(jīng)銷(xiāo)商。本公司將 XXXX 產(chǎn)品按照協(xié)議合同規(guī)定 運(yùn)至約定交貨地點(diǎn)，由經(jīng)銷(xiāo)商確認(rèn)接收后，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。產(chǎn)品交付后，經(jīng)銷(xiāo)商具 有自行銷(xiāo)售 XXXX 產(chǎn)品的權(quán)利并承擔(dān)毀損的風(fēng)險(xiǎn)，本公司不再對(duì)售出的 XXXX 產(chǎn)品實(shí)施有 效控制。（2 2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售在取得預(yù)售許可證后開(kāi)始預(yù)售， 預(yù)售商品房所取得價(jià)款， 先作為預(yù)收賬款管理， 商品房竣工驗(yàn)收辦理移交手續(xù)時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。2 2、 提供勞務(wù)收入在提供勞務(wù)交易的

54、結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下， 于資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分 比法確認(rèn)相關(guān)勞務(wù)收入。 勞務(wù)交易的完工程度按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本占估計(jì)勞務(wù)總 成本比例確定。如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)， 則按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭?務(wù)成本金額確認(rèn)提供的勞務(wù)收入， 并將已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。 已經(jīng)發(fā)生 的勞務(wù)成本如預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)膭t不確認(rèn)收入。本公司與其它企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)， 如銷(xiāo)售商品 部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分并單獨(dú)計(jì)量的， 將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分分別 處理；如銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分， 或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量 的，將該合同全部作為銷(xiāo)售商品處理。3

55、 3、 建造合同收入在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下， 于資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法 確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 合同完工進(jìn)度按 【累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì) 總成本的比例 / /已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 / / 實(shí)際測(cè)定的完 工進(jìn)度】 確定。如建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)， 但合同成本能夠收回的， 合同收入根據(jù)能 夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)， 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用； 合同 成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。使建造合同 的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的， 按照完工百分比法確定與建造合同 有關(guān)的收入和費(fèi)用。4 4

56、、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)利息收入按照時(shí)間比例為基礎(chǔ)采用實(shí)際利率計(jì)算確定。經(jīng)營(yíng)租賃收入按照直線法在租賃期內(nèi)確認(rèn)。（ 三十） 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 將當(dāng)期所得稅和遞延所得稅作 為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：1 1、企業(yè)合并；2 2、在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)。（ 三十一 ） 租賃 實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃為融資租賃。 其他的 租賃為經(jīng)營(yíng)租賃。1 1、經(jīng)營(yíng)租賃 經(jīng)營(yíng)租賃的租金支出在租賃期內(nèi)按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2 2、 融資租賃 按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作

57、為租入資產(chǎn) 的入賬價(jià)值，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額為未確認(rèn)融資費(fèi) 用，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。最低租賃付款額扣除未確認(rèn)融資費(fèi)用后的余額 以長(zhǎng)期應(yīng)付款列示。（ 三十二 ） 股利分配現(xiàn)金股利于股東大會(huì)批準(zhǔn)的當(dāng)期，確認(rèn)為負(fù)債。（ 三十三 ） 企業(yè)合并1 1、 同一控制下的企業(yè)合并 合并方支付的合并對(duì)價(jià)和合并方取得的凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得 的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積。資本公積不 足以沖減的，調(diào)整留存收益。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2 2、 非同一控制下的企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)方的合并成本和購(gòu)買(mǎi)方在合并中取得的可辨認(rèn)

58、凈資產(chǎn)按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià) 值計(jì)量。合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的差額，確認(rèn)為商譽(yù)； 合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本。（ 三十四 ） 非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、 固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) （ 即補(bǔ) 價(jià)）。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能 夠可靠地計(jì)量，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 （ 如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 更加可靠除外

59、 ）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬 面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具備上述條件， 則按照換出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的， 如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 并且換入 資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的， 按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià) 值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配， 確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本； 如該交 換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的，按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例， 對(duì)換入資 產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分

60、配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（ 三十五 ） 債務(wù)重組債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下， 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的 協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。1 1、 作為債務(wù)人記錄債務(wù)重組義務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)的， 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付金額之間的差額計(jì)入當(dāng) 期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公 允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間 的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債 權(quán)而享有股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改其它債務(wù)條件的，將修 改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重