公開課第九節(jié)-個人所得稅納稅規(guī)劃、會計處理

1、財稅技能實操課程本課程從公司實際業(yè)務(wù)出發(fā)，通過一個綜合的本課程從公司實際業(yè)務(wù)出發(fā)，通過一個綜合的案例來展示企業(yè)成立、經(jīng)營、納稅的全過程，案例來展示企業(yè)成立、經(jīng)營、納稅的全過程，使每一位參加學(xué)習(xí)的學(xué)員學(xué)完課程以后具有獨使每一位參加學(xué)習(xí)的學(xué)員學(xué)完課程以后具有獨立從事會計工作的能力，成為企業(yè)老板得力的立從事會計工作的能力，成為企業(yè)老板得力的助手或自己創(chuàng)業(yè)。助手或自己創(chuàng)業(yè)。 -個人所得稅納稅籌劃、個人所得稅納稅籌劃、會計處理會計處理個人所得稅稅收籌劃根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知規(guī)定，對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月

2、獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對于每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額（2011年9月1日之前為2000元/月，自2011年9月1日起為3500元/月），可將獎金收入減除“當(dāng)月工資與費用扣除額的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。如果該項獎金所得一次如果該項獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將使用較高稅率性發(fā)放，由于其數(shù)額相

3、對較大，將使用較高稅率。這時，如果采取分攤籌劃法，就可以節(jié)省不少稅款。 紅海公司職工李明2014年9月份取得工資、薪金4000元，當(dāng)月還取得公司季度獎金9000元，試對李明的個稅和獎金進行籌劃?！景咐I劃分析】納稅籌劃安排前（確定為方案一）：李明2014年9月應(yīng)繳納個稅應(yīng)繳納個稅（900040003500）25%10051370（元）到了2014年10月份，李明工資收入繳納15元的個人所得稅，這樣李明9月、10月2個月共應(yīng)納稅1370151385（元）。 納稅籌劃安排后（確定為方案二）：在管理層的協(xié)調(diào)下，公司財務(wù)和李明進行協(xié)商，將獎金分為將獎金分為2次發(fā)放，即次發(fā)放，即9月、月、10月每月平均

4、月每月平均發(fā)放發(fā)放4500元元，這樣，李明2個月的納稅情況發(fā)生了變化：9月、10月應(yīng)納稅額各為（400045003500）20%555445（元），則2個月共應(yīng)納稅4452890（元）。通過上述計算可以知道，方案二可以使李明少繳納稅款少繳納稅款1385890495（元）。年金的籌劃 企業(yè)年金企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)

5、年金的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為“一個月”的工資、薪金，不扣除任何不扣除任何費用費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。所以，對于企業(yè)年金計入個人賬戶前，要進行籌劃，盡量將一年的年金分多個月盡量將一年的年金分多個月份進入個人賬戶。份進入個人賬戶。 山東XX公司從2013年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費部分為職工工資總額的5%，該公司員工李先生，2013年全年月平均工資8000元，企業(yè)給員工繳費4800元。請問，按月、季度、年進賬，按月、季度、年進賬，哪種方法能使該員工獲得更大收益? 方案一方案一:如果企業(yè)年金按年繳費，李先生2011年企業(yè)為其繳納年金部分應(yīng)繳納個人所得稅具體計算如下

6、:企業(yè)年金應(yīng)納稅所得額8000125%4800（元）適用的個人所得稅率為15%全年應(yīng)繳納的個人所得稅480015%125595（元）方案二方案二:如果企業(yè)年金按季繳費，李先生2011年企業(yè)為其繳納年金部分應(yīng)繳納個人所得稅計算如下:企業(yè)年金每季度應(yīng)納稅所得額800035%1200（元）適用的個人所得稅率為10%，每季度應(yīng)納個人所得稅為120010%2595（元）全年年金應(yīng)繳納的個人所得稅為954380（元） 方案三方案三:如果企業(yè)年金按月繳費，李先生2011年企業(yè)為其繳納年金部分應(yīng)繳納個人所得稅計算如下:企業(yè)年金每月應(yīng)納稅所得額80005%400（元）適用的個人所得稅率為5%每月就應(yīng)納個人所得稅

7、4005%20（元）全年年金應(yīng)繳納的個人所得稅為全年年金應(yīng)繳納的個人所得稅為2012240（元）（元）因此，李先生在企業(yè)按月為其繳費的情況下要承擔(dān)的年金個稅240元為三種方案中最低的?？颇吭O(shè)置稅法規(guī)定，支付所得的單位為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，每次支付費用時，應(yīng)該同時扣繳個人所得稅。企業(yè)代扣代繳個人所得稅通過“應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅”科目核算。 我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理制度。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

8、工資、薪金所得工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對于一些不屬于不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。個人擔(dān)任董事、監(jiān)事職務(wù)，且不在公司任職、受雇的，所取得的董事

9、費收入、監(jiān)事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅。 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。會計處理 （1）企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”，貸記“應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅”。【例6-4】山東XX高新技術(shù)企業(yè)，為本單位技術(shù)研發(fā)專家趙均、王一民每月各發(fā)工資20 000元。但協(xié)議約定，趙均自己承擔(dān)個人所得稅；王一民個人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。請對該單位個人所得稅的核算進行會計處理。雇主為雇員負擔(dān)工資、薪金所得的個人所得稅稅款，應(yīng)先將雇員

10、取得的工資、薪金所得換算為應(yīng)納稅所得額后，再計算個人所得稅應(yīng)納稅額。王一民的工資應(yīng)納個人所得稅的計算：應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率）（20 0003 5001 005）（125%）20 660（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)，重新根據(jù)含稅收入適用稅率表，選出稅率為25%，速算扣除數(shù)為1 005。企業(yè)應(yīng)該為王一民所得負擔(dān)個人所得稅20 66025%1 0054 160（元）。趙均應(yīng)該負擔(dān)的個人所得稅（20 0003 500）25%1 0053 120（元）。會計處理：（1）發(fā)放工資時，代扣趙均工資個人所得稅代扣趙均工資個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬工資 2

11、0 000貸：應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅3 120銀行存款 16 880（2）發(fā)放工資時，承擔(dān)王一民的個人所得稅承擔(dān)王一民的個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬工資 20 000貸：銀行存款 20 000借：管理費用【企業(yè)所得稅如何處理】 4 160貸：應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅4 160 （3）統(tǒng)一向稅務(wù)機構(gòu)繳納個人所得稅：借：應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅 7 280貸：銀行存款 7 280 （2）企業(yè)支付給個人的勞務(wù)報酬、特許權(quán)勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿費、財產(chǎn)租賃費用使用費、稿費、財產(chǎn)租賃費用，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣留稅款，并計入企業(yè)的相關(guān)期間費用、成本費用等科目。即企業(yè)支付時，借

12、記“無形資產(chǎn)”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅”。 XX股份公司主要從事計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在開發(fā)課件技術(shù)時，專門聘請某計算機專家小嬌為項目提供技術(shù)支持，一次支付勞務(wù)報酬所得70 000元。公司按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，請針對上述業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的會計處理?！景咐治觥刻峁┘夹g(shù)服務(wù)，按勞務(wù)報酬計算個人所得稅，由支付方負責(zé)代扣代繳個人所得稅。代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅70 000（120%）20%（1100%）7 00015 400（元）或：70 000（120%）40%7 00015 400（元） 會計處理： （1）向納稅人支付所得并代扣應(yīng)納

13、個人所得稅并代扣應(yīng)納個人所得稅時：借：管理費用（制造費用） 70 000貸：應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅 15 400銀行存款 54 600（2）實際繳納代扣的個人所得稅時：借：應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅 15 400貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 15 400 （3）向股東支付股利代扣代繳個人所得稅：借：利潤分配貸：應(yīng)付股利應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅實際支付股利時：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款暫估入賬處理 【問】購進了一批鋼材，但發(fā)票未取得。此時如何進行賬務(wù)處理，當(dāng)以后拿到發(fā)票時又如何處理？ 【答】暫估入庫時： 借：原材料 -暫估價 貸：應(yīng)付賬款入庫未達賬款 拿到發(fā)票時，首先沖回已經(jīng)暫估入庫的原材料： 借

14、：原材料（金額紅字金額紅字） 貸：應(yīng)付賬款入庫未達賬款（金額金額紅字）紅字） 然后，再根據(jù)發(fā)票金額根據(jù)發(fā)票金額入賬： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 A企業(yè)11月從甲公司購入一批設(shè)備，在11月沒有取得發(fā)票，按照暫估價5000元入賬；在12月沒有取得發(fā)票，但在12月進行了銷售，售價是6000元，在第二年的1月份取得發(fā)票，發(fā)票的金額是4800元，請問一下，A企業(yè)在11月、12月、1月分別要如何進行賬務(wù)處理？ 11月月，按照暫估價入賬： 借：庫存商品-暫估價 5000 貸：應(yīng)付賬款-甲公司暫估價 500012月初沖回月初沖回：借：庫存商品-暫估價 5000 紅字 貸：應(yīng)付賬

15、款-甲公司 5000 紅字 12月月再次暫估：借：庫存商品-暫估價 5000 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 5000 12月銷售時：月銷售時：借：應(yīng)收賬款 6000+6000*17% 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6000*17% 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5000 貸：庫存商品 5000 1月初沖回暫估： 借：庫存商品-暫估價 5000 紅字 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 5000 紅字 1月取得發(fā)票時： 借：庫存商品 4800 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 816 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 5616 1月份的處理：月份的處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 -200【這里一般簡

16、化處理，直接調(diào)整本期的主營業(yè)務(wù)成本】 貸：庫存商品 -200錯賬更正方法 錯賬更正方法通常有劃線更正法、紅字劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。更正法和補充登記法。 一、劃線更正法一、劃線更正法劃線更正法又稱紅線更正法紅線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 例題：某賬簿記錄中，將3 684.00元誤記為6 384.00元。錯誤的更正方法：只劃去其中

17、的“63”，改為“36”；正確的更正方法：應(yīng)當(dāng)把“6 384.00”劃去，并在上方寫上“3 684.00”。 二、紅字更正法二、紅字更正法紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。通常有如下兩種情況。 1.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤，可以采用紅字更正法。更正時應(yīng)用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日第號記賬憑證的錯誤”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補記某月某日賬”，并據(jù)以記賬。 企業(yè)以銀行存款3 000元購買A固定資產(chǎn)

18、，已投入使用，假定不考慮增值稅因素。在填制記賬憑證時，誤做貸記“庫存現(xiàn)金”科目，并已據(jù)以登記入賬。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 3 000貸：庫存現(xiàn)金 3 000 更正時，先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以沖銷原錯誤記錄。會計分錄如下（以下分錄中，方框內(nèi)數(shù)字表示紅字，下同）： 借：固定資產(chǎn) 3000 貸：銀行存款 3000 然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 3 000貸：銀行存款 3 000 2.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，可以采用紅字更正法。更正時應(yīng)按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日第號記賬憑證多記金額”以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。 某企業(yè)接受投資者現(xiàn)金投資30 000元，已存入銀行。誤做下列記賬憑證，并已登記入賬。會計分錄如下：借：銀行存款 50 000貸：實收資本 50 000 發(fā)現(xiàn)錯誤后，更正時應(yīng)將多記的金額用紅字作與上述科目相同會計分錄。會計分錄如下：借：銀行存款 20 000貸：實收資本 20 000 三、補充登記法三、補充登記法補充登記法是在記賬