會(huì)計(jì)學(xué)原理第2章會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和復(fù)式記賬

1、第二章 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和復(fù)式記賬第一節(jié) 資金平衡原理n資金平衡關(guān)系n同一資金的兩個(gè)側(cè)面：資金來(lái)源、資金使用n資金使用=資金來(lái)源例：n某公司有所有者投入資本500000元，向銀行借入100000元，欠甲單位貨款30000元，用于購(gòu)買(mǎi)商品200000元，購(gòu)置設(shè)備300000元，銀行存款80000元。應(yīng)收乙單位貨款50000元。 資金總額630000 資金使用 資金來(lái)源銀行存款 80000 短期借款 100000庫(kù)存商品 200000 應(yīng)付賬款 30000應(yīng)收賬款 50000 實(shí)收資本 500000 固定資產(chǎn) 300000 630000 630000基本會(huì)計(jì)等式n資金運(yùn)動(dòng)在靜態(tài)情況時(shí)： 資產(chǎn)=負(fù)

2、債+所有者權(quán)益n資金運(yùn)動(dòng)在動(dòng)態(tài)情況時(shí)： 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)n在會(huì)計(jì)期間 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）n會(huì)計(jì)期末，結(jié)算后 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目n概念n設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則n會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)n會(huì)計(jì)科目的主要名稱一、概念會(huì)計(jì)科目：是對(duì)會(huì)計(jì)要素對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的類(lèi)目。二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則n企業(yè)在不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)指標(biāo)的匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目n保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一n應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一編號(hào)，以便編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。n名稱力求簡(jiǎn)明扼要，內(nèi)

3、容確切三、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)n按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)n資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、損益類(lèi)、成本類(lèi)、共同類(lèi)n資產(chǎn)類(lèi)：n流動(dòng)資產(chǎn)（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等）n非流動(dòng)資產(chǎn)(長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)n負(fù)債類(lèi)n流動(dòng)負(fù)債n短期借款n應(yīng)付賬款n預(yù)收賬款n應(yīng)付職工薪酬n應(yīng)交稅費(fèi)n應(yīng)付股利n非流動(dòng)負(fù)債n長(zhǎng)期借款n長(zhǎng)期應(yīng)付款n專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)n所有者權(quán)益類(lèi)n實(shí)收資本n資本公積n盈余公積n本年利潤(rùn)n利潤(rùn)分配按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)n損益類(lèi)n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n銷(xiāo)售費(fèi)用n管理費(fèi)用n財(cái)務(wù)費(fèi)用n其他業(yè)務(wù)收入n其他業(yè)務(wù)支出n所得

4、稅費(fèi)用按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)n成本類(lèi)n生產(chǎn)成本n制造費(fèi)用n勞務(wù)成本n研發(fā)支出按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)n共同類(lèi)n共同類(lèi)賬戶是反映具有資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶n按共同類(lèi)賬戶余額的方向分為反映資產(chǎn)的賬戶和反映負(fù)債的賬戶n清算資金往來(lái)n貨幣兌換n衍生工具n套期工具n被套期項(xiàng)目按隸屬關(guān)系分類(lèi)n總賬科目n一級(jí)科目n明細(xì)科目n二級(jí)明細(xì)科目、三級(jí)明細(xì)科目n例： 工程物資專(zhuān)用材料A材料 工程物資專(zhuān)用設(shè)備A設(shè)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資A股票 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額四、會(huì)計(jì)科目的主要名稱n企業(yè)會(huì)計(jì)制度中共設(shè)置會(huì)計(jì)科目85個(gè)n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南設(shè)置會(huì)計(jì)科目156個(gè)（2007年1月1日）（表26）第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)

5、賬戶的概念n概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。n賬戶與科目的關(guān)系n聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)。賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容n區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類(lèi)，本身沒(méi)有什么結(jié)構(gòu)，賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，具體反映資金運(yùn)動(dòng)狀況。同時(shí)，會(huì)計(jì)科目一般由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定，會(huì)計(jì)賬戶除統(tǒng)一規(guī)定外，還可根據(jù)單位實(shí)際情況自行確定。二、賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容n賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的格式n賬戶結(jié)構(gòu)的兩個(gè)基本部分：n一部分反映數(shù)額的增加，一部分反映數(shù)額的減少賬戶的內(nèi)容n賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）n日

6、期和憑證號(hào)數(shù)（用以說(shuō)明賬戶記錄的日期及來(lái)源）n摘要（概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）n增加和減少的金額n在借貸復(fù)式記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”n余額借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱） 年 月 日 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 “丁”字賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn) + - 負(fù)債 - + 權(quán)益 - + 成本 + - 損失 + - 收益 - + 損益 三、總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬n設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法n賬戶的開(kāi)設(shè)應(yīng)與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相適應(yīng)n會(huì)計(jì)科目分為總賬科目、二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目n賬戶相應(yīng)分為總分類(lèi)賬（一級(jí)賬戶）和明細(xì)分類(lèi)賬（二、三級(jí)賬戶）三、總分

7、類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬n總分類(lèi)賬n是明細(xì)分類(lèi)賬的統(tǒng)馭賬戶，總分類(lèi)賬所屬的各明細(xì)分類(lèi)賬戶余額總計(jì)應(yīng)與總分類(lèi)賬戶余額相等。它對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬起著控制作用n明細(xì)分類(lèi)賬n是總分類(lèi)賬的從屬賬戶，它對(duì)總分類(lèi)賬起著輔助和補(bǔ)充的作用總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬n總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬總是平行登記的n同時(shí)間登記n同方向登記n借貸記賬方向必須一致n同金額登記n總分類(lèi)賬的金額必須與記入其所屬的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等第四節(jié) 復(fù)式記賬一、記賬方法的概念和種類(lèi)n記賬方法：根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專(zhuān)門(mén)方法。n種類(lèi)n單式記賬法n對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中登

8、記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，一般只反映現(xiàn)金收付及人欠、欠人事項(xiàng)，而不反映現(xiàn)金收付的對(duì)象及債權(quán)、債務(wù)的對(duì)象。n復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬法的概念n概念：對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。n復(fù)式記賬法的種類(lèi)n借貸記賬法：國(guó)際通用n 增減記賬法：20世紀(jì)60年代我國(guó)商業(yè)系統(tǒng)在改革記賬方法時(shí)設(shè)計(jì)提出的一種記賬方法n 收付記賬法：在我國(guó)傳統(tǒng)收付記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的基本理論依據(jù)資產(chǎn)（Assets)=負(fù)債(Liabilities)+所有者權(quán)益(Owners Equity)會(huì)計(jì)要素增減變化的四種類(lèi)型1.資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙

9、方同時(shí)等額增加； 若 A=L+OE 則 A+B=L+OE+B2.資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額減少； 若 A=L+OE 則 A-B=L+OE-B3.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等； 若 A=L+OE 則 A+B-B=L+OE4.負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等； 若 A=L+OE 則 A=L+OE+B -B會(huì)計(jì)要素增減變化的九種情況1.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；2.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；3.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；4.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；5.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；6.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少；7.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益

10、減少；8.一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；9.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少； 例例1：從供貨單位購(gòu)入原材料50000元，貨款暫欠。原材料增加，應(yīng)付賬款增加資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額增加一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加例2：用銀行存款歸還短期借款20萬(wàn)元。銀行存款減少，短期借款減少資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額減少一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少 例例3：按原價(jià)出售固定資產(chǎn)20000元，賬款暫欠。固定資產(chǎn)減少，應(yīng)收賬款增加資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少例4：向銀行借入短期借款30000元，償付應(yīng)付乙單位的應(yīng)付票據(jù)30000元。短期借款增加，應(yīng)付票據(jù)減少 負(fù)債及

11、所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少 練習(xí)1、將企業(yè)的盈余公積100000元轉(zhuǎn)為企業(yè)的資本。盈余公積減少，實(shí)收資本增加；負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等；一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。2、企業(yè)的所有者向企業(yè)投入一臺(tái)價(jià)值20000元的生產(chǎn)設(shè)備。固定資產(chǎn)增加，實(shí)收資本增加；資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額增加；一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。練習(xí)3、從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利費(fèi)8000元。負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等；一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加。三、借貸記賬法的特點(diǎn)n記賬符號(hào):“借”（Debits)、貸”(C

12、redits)n“借”、“貸”的含義因賬戶的性質(zhì)不同而恰好相反n記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等n按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡n試算平衡公式n期初借方余額合計(jì)=期初貸方余額合計(jì)n本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)n期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)n可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶n待處理財(cái)產(chǎn)損溢雙重性賬戶（共同性賬戶）四、借貸記賬法的運(yùn)用1、編制會(huì)計(jì)分錄n會(huì)計(jì)分錄概念：它是對(duì)每項(xiàng)交易或者事項(xiàng)指出應(yīng)登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄n會(huì)計(jì)分錄三要素n會(huì)計(jì)科目n記賬符號(hào)n變動(dòng)金額n類(lèi)別n簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：只在兩個(gè)賬戶中記錄其相互聯(lián)系的兩個(gè)經(jīng)濟(jì)因素的數(shù)量變化情況的會(huì)計(jì)分錄n復(fù)合

13、會(huì)計(jì)分錄（復(fù)雜分錄）：需要應(yīng)用三個(gè)或三個(gè)以上的賬戶，記錄其相互聯(lián)系的多種經(jīng)濟(jì)因素的數(shù)量變化情況的會(huì)計(jì)分錄四、借貸記賬法的運(yùn)用在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”、 “一借多貸”、 “多借一貸”、 “多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。四、借貸記賬法的運(yùn)用會(huì)計(jì)分錄的編制舉例例14：某企業(yè)200X年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）由上級(jí)主管部門(mén)投入資本金2萬(wàn)元，存入銀行。 借：銀行存款 20000 .00 貸：實(shí)收資本 20000.00（2）企業(yè)以銀行存款10000元償還銀行短期借款。 借：短期借款 10000 .00 貸：銀行存款 10000.00 例（續(xù)）（3）企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)1000元，償還應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)

14、付賬款 1000.00 貸：應(yīng)付票據(jù) 1000.00（4）企業(yè)開(kāi)出5000元轉(zhuǎn)賬支票一張，購(gòu)買(mǎi)原材料。 借：原材料 5000.00 貸：銀行存款 5000.00 練習(xí)1、由企業(yè)所有者投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30000元。 借：固定資產(chǎn) 機(jī)器設(shè)備 30000.00 貸：實(shí)收資本 30000 .002、企業(yè)用銀行存款40000元償還銀行長(zhǎng)期借款。 借：長(zhǎng)期借款 40000.00 貸：銀行存款 40000.00四、借貸記賬法的運(yùn)用2、過(guò)賬 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常稱為“過(guò)賬”。 表215 某企業(yè)200年5月31日總賬各賬戶余額 單位：元 資 產(chǎn) 類(lèi) 科 目 負(fù)債及

15、所有者權(quán)益類(lèi)科目 庫(kù)存現(xiàn)金 500 短期借款 33000 銀行存款 20000 應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)收賬款 1500 實(shí)收資本 120000 原材料 71000 固定資產(chǎn) 70000 總 計(jì) 163000 總 計(jì) 163000 表216 借方 庫(kù)存現(xiàn)金 貸方 期初余額 500.00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 500.00 表217 借方 銀行存款 貸方 期初余額 20000.00 2 10000.00 1 20000.00 4 5000.00 本期發(fā)生額 20000.00 本期發(fā)生額 15000.00 期末余額 25000.00 表218 借方 應(yīng)收賬款 貸方 期初余額 1500.

16、00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 1500.00 表219 借方 原材料 貸方 期初余額 71000.00 4 5000.00 本期發(fā)生額 5000.00 本期發(fā)生額 期末余額 76000.00 表220 借方 固定資產(chǎn) 貸方 期初余額 70000.00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 70000.00 表221 借方 短期借款 貸方 2 10000.00 期初余額 33000.00 本期發(fā)生額 10000.00 本期發(fā)生額 期末余額 23000.00 表222 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 3 1000.00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 1000.00 期末余額 1000.00 表223 借方

17、應(yīng)付賬款 貸方 3 1000.00 期初余額 10000.00 本期發(fā)生額 1000.00 本期發(fā)生額 期末余額 9000.00 表224 借方 實(shí)收資本 貸方 期初余額 120000.00 1 20000.00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 20000.00 期末余額 140000.00 四、借貸記賬法的運(yùn)用4、編制試算平衡表 根據(jù)記賬規(guī)則和試算平衡公式來(lái)進(jìn)行總分類(lèi)賬的試算平衡，以檢查記賬是否正確。表225 某企業(yè)總分類(lèi)賬試算平衡表某企業(yè)總分類(lèi)賬試算平衡表 200X 年 6 月 30 日 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 會(huì)計(jì)科目 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 庫(kù)存現(xiàn)金 500 500 銀行存款 20000 20000