會(huì)計(jì)核算辦法銜接

1、二零零七年十月二零零七年十月2目錄目錄一、總說明一、總說明二、銜接方案二、銜接方案 銜接工作安排銜接工作安排 賬務(wù)銜接指引賬務(wù)銜接指引 未來適用事項(xiàng)指引未來適用事項(xiàng)指引 其他注意事項(xiàng)其他注意事項(xiàng)三、銜接模版三、銜接模版3一、總說明一、總說明一、編制依據(jù)根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）以及新修訂的中國(guó)移動(dòng)會(huì)計(jì)核算辦法（2008年版）（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)核算辦法”），結(jié)合公司實(shí)際情況編制了銜接辦法，供各公司首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算辦法銜接使用。二、適用范圍適用于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司及其中國(guó)境內(nèi)下屬公司。銜接手冊(cè)以上市公司為主體進(jìn)行編寫，上市公司應(yīng)全面執(zhí)行。除上

2、市公司外的其他公司應(yīng)以銜接手冊(cè)為基礎(chǔ)，制定適合本公司的銜接手冊(cè)。4一、總說明一、總說明三、主要內(nèi)容主要包括銜接方案和銜接模版兩部分，銜接方案是執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算辦法的銜接工作安排及具體賬務(wù)銜接內(nèi)容，各公司應(yīng)按照銜接方案要求進(jìn)行賬務(wù)銜接；銜接模版是各公司的銜接操作模版，主要是為了方便按新會(huì)計(jì)核算辦法口徑調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。四、其他事項(xiàng)本手冊(cè)施行時(shí)點(diǎn)與新會(huì)計(jì)核算辦法施行時(shí)點(diǎn)相同，都是從2008年1月1日開始。5二、銜接方案二、銜接方案（一）銜接工作總體安排1. 賬務(wù)銜接（1）執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算辦法涉及的賬務(wù)銜接（包括重分類和追溯調(diào)整）一般分兩次進(jìn)行，分別于2008年1月和2008年3月在2007年度第13個(gè)賬期

3、總賬模塊進(jìn)行并在當(dāng)月完成：前一次以未經(jīng)審計(jì)的2007年12月底數(shù)據(jù)為調(diào)整基礎(chǔ)；后一次調(diào)整與否視外部審計(jì)師審計(jì)情況而定，如果外部審計(jì)師對(duì)2007年數(shù)據(jù)未作任何調(diào)整，則不必進(jìn)行第二次的賬務(wù)銜接調(diào)整。（2）鑒于ERP系統(tǒng)無法再新增一個(gè)調(diào)整賬期，2007年度第13個(gè)賬期僅進(jìn)行上述新舊辦法的銜接調(diào)整，不再進(jìn)行損益類的結(jié)轉(zhuǎn)以及其他與執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算辦法銜接無關(guān)的調(diào)整，2008年及以后年度各年末的損益類結(jié)轉(zhuǎn)仍需照常在13賬期進(jìn)行。6二、銜接方案二、銜接方案（3）考慮到總賬模塊和明細(xì)賬模塊的一致性要求，對(duì)于涉及固定資產(chǎn)等需要在明細(xì)模塊進(jìn)行賬務(wù)處理的調(diào)整，應(yīng)于2008年1-3月對(duì)明細(xì)模塊重新調(diào)整，并同時(shí)將已經(jīng)在總

4、賬模塊處理過的調(diào)整以負(fù)數(shù)沖回，以保證2008年1-3月舊科目不再有發(fā)生額，該項(xiàng)調(diào)整要求在3月31日前完成。（4）實(shí)行新會(huì)計(jì)核算辦法后，原有資產(chǎn)負(fù)債類科目的失效日期截至2008年3月31日，但2008年1-3月間不得有發(fā)生額；原有損益類科目失效日期為2007年12月31日。所有新會(huì)計(jì)科目的啟用日期均為2008年1月1日（資產(chǎn)負(fù)債類為了在第13期調(diào)整，啟用日期提前到2007年12月31日）。7二、銜接方案二、銜接方案2. 報(bào)表銜接月報(bào)銜接：在編制2008年各月月報(bào)時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的去年同期數(shù)，應(yīng)根據(jù)1-12月各月銜接模版進(jìn)行取數(shù)。各月月報(bào)期末數(shù)直接取自賬面數(shù)據(jù)。中報(bào)、年報(bào)銜接：在編制20

5、08年中報(bào)和年報(bào)時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，應(yīng)按照采用新會(huì)計(jì)核算辦法重編的2007年末資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行。對(duì)于利潤(rùn)表的去年同期數(shù)，應(yīng)按照采用新會(huì)計(jì)核算辦法重編的2007年中期、年度利潤(rùn)表進(jìn)行。重編報(bào)表也應(yīng)通過銜接模版進(jìn)行。有關(guān)報(bào)表的具體銜接安排，省公司將另行通知。8二、銜接方案二、銜接方案（二）賬務(wù)銜接指引執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算辦法賬務(wù)銜接分為重分類和追溯調(diào)整兩類，既包括與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接相關(guān)的調(diào)整，也包括公司為加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展所做的調(diào)整（銜接辦法中用*結(jié)尾表示）。以下列出主要的重分類和所有的追溯調(diào)整事項(xiàng)，其他的重分類事項(xiàng)請(qǐng)閱讀“新舊科目銜接對(duì)照表”（EXCEL表格）。9二、銜接方案二、銜接方

6、案A. 重分類調(diào)整事項(xiàng)重分類調(diào)整事項(xiàng) 1. 短期投資及跌價(jià)準(zhǔn)備取消“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)計(jì)核算辦法的相關(guān)要求，將原科目余額重新劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”或“可供出售金融資產(chǎn)”。如劃分為“交易性金融資產(chǎn)”，將“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額相抵后轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”。 10二、銜接方案二、銜接方案如劃分為“持有至到期投資”，將“短期投資”科目余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資XX-成本”(如為短期債券投資，按債券面值轉(zhuǎn)入“持有至到期投資-債券-成本”，面值與賬面余額如有差額，轉(zhuǎn)入“持有至到期投資-債券-利息調(diào)整”)，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，將相應(yīng)跌

7、價(jià)準(zhǔn)備金額自“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。如劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”，將“短期投資”科目余額轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)XX-成本”(如為短期債券投資，按債券面值轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)-債券-成本”，面值與賬面余額如有差額，轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)-債券-利息調(diào)整”)，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，將相應(yīng)跌價(jià)準(zhǔn)備金額自“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)XX公允價(jià)值變動(dòng)”。 11二、銜接方案二、銜接方案2. 應(yīng)收利息取消“應(yīng)收利息債券利息”，余額按照金融工具的實(shí)際分類分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息-交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收利息-持有至到期投資”或“應(yīng)收利息-可供出售金融資產(chǎn)”。將“應(yīng)收利息-其他

8、”中委托貸款和銀行存款利息分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息-委托貸款”和“應(yīng)收利息-銀行存款”。12二、銜接方案二、銜接方案3. 內(nèi)部往來取消“內(nèi)部往來-收入繳款”、“內(nèi)部往來-經(jīng)費(fèi)撥款”、“內(nèi)部往來-年度損益劃轉(zhuǎn)”，余額按照省、市公司分別轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來所屬上交經(jīng)營(yíng)類資金”和“內(nèi)部往來應(yīng)交上級(jí)經(jīng)營(yíng)類資金”科目下設(shè)置明細(xì)科目核算。4. 待攤費(fèi)用取消“待攤費(fèi)用”科目，將除“待攤費(fèi)用-低耗品”外其他科目余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款-待攤類預(yù)付款”各明細(xì)科目。但其中“待攤費(fèi)用低耗品”的調(diào)整見未來適用事項(xiàng)指引的規(guī)定。13二、銜接方案二、銜接方案5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資及相關(guān)減值準(zhǔn)備對(duì)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中除“股權(quán)投資差額”外的其他

9、明細(xì)科目，應(yīng)區(qū)分每項(xiàng)投資，分別按照以下規(guī)定進(jìn)行重分類調(diào)整，但其中“股權(quán)投資差額”的銜接見追溯調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定：（1）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，重新劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。14二、銜接方案二、銜接方案如劃分為交易性金融資產(chǎn)，將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額和“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備的余額相抵后轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”科目。如劃分為可供出售金融資產(chǎn)，將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)XX-成本”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)入“可供出售金融

10、資產(chǎn)XX公允價(jià)值變動(dòng)”科目。 15二、銜接方案二、銜接方案（2）對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。將“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”三個(gè)明細(xì)科目余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”科目。（3）對(duì)合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 。將“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”及“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額分別轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”及“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”。對(duì)子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司的“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 。16二、銜接方案二、銜接方案6. 長(zhǎng)期債權(quán)投資及相關(guān)減值準(zhǔn)備取消“長(zhǎng)期債權(quán)投資”，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)

11、計(jì)核算辦法的相關(guān)要求，將原科目余額重新劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”或“可供出售金融資產(chǎn)”。如劃分為“交易性金融資產(chǎn)”，將“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目余額和“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備債券投資/其他債權(quán)投資”的余額相抵后轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”科目。17二、銜接方案二、銜接方案如劃分為“持有至到期投資”，將“長(zhǎng)期債權(quán)投資面值（或本金）、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資XX-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備債券投資/其他債權(quán)投資”轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目下。如劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”，將“長(zhǎng)期債權(quán)投資面值（或本金）

12、、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目余額分別轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)XX-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，將相應(yīng)跌價(jià)準(zhǔn)備金額自“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備債券投資/其他債權(quán)投資”轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)XX公允價(jià)值變動(dòng)”。此外，取消“長(zhǎng)期債權(quán)投資-一年內(nèi)到期-備查（借方）”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資-一年內(nèi)到期-備抵（貸方）”，余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資-一年內(nèi)到期”。18二、銜接方案二、銜接方案7. 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良累計(jì)折舊取消“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”及“累計(jì)折舊經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目，余額分別轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”相關(guān)攤銷資產(chǎn)的原始成本和累計(jì)攤銷，并在剩余年限內(nèi)攤銷

13、。8. 在建工程/工程物資將“工程物資”科目中的預(yù)付設(shè)備款科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”下的明細(xì)科目，將“在建工程”科目中的基建、技改、大修理預(yù)付款科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”下的明細(xì)科目。將“工程物資-減值準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“工程物資減值準(zhǔn)備”。19二、銜接方案二、銜接方案9. 投資性房地產(chǎn)將“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”及“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”中根據(jù)新會(huì)計(jì)核算辦法作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋建筑物及土地使用權(quán)，原值、累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”及“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。20二、銜接方案二、銜接方案10. 土地使用權(quán)（不包

14、括已經(jīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)）將“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”中除上述第9項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)之外的土地使用權(quán)，以及“在建工程”、“在建工程減值準(zhǔn)備”科目余額中的土地使用權(quán)，符合應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，其原值及累計(jì)折舊分別轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)-原值”、“無形資產(chǎn)-攤銷”，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。21二、銜接方案二、銜接方案11. 軟件將“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”中軟件根據(jù)新會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的，分別將原值和累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”各明細(xì)科目下。12. 應(yīng)付職工薪酬取消“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，

15、余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬-工資/福利費(fèi)”。將“其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金”中屬于公司負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”的相關(guān)明細(xì)科目，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款-非關(guān)聯(lián)公司-代扣代繳職工款項(xiàng)”相應(yīng)科目。 22二、銜接方案二、銜接方案取消“其他應(yīng)付款-非關(guān)聯(lián)公司-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)/補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)/醫(yī)療保險(xiǎn)/失業(yè)保險(xiǎn)/大額互助”科目，代扣余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款-非關(guān)聯(lián)公司-代扣代繳職工款項(xiàng)”明細(xì)科目，計(jì)提余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬-職工保險(xiǎn)”各科目下“計(jì)提”明細(xì)，上交余額按照公司負(fù)擔(dān)和職工負(fù)擔(dān)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬-職工保險(xiǎn)”各科目下的“上繳”和“其他應(yīng)付款-非關(guān)聯(lián)公司-代扣代繳職工款項(xiàng)”各明細(xì)，上年結(jié)余按照

16、公司負(fù)擔(dān)和職工負(fù)擔(dān)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬-職工保險(xiǎn)”各科目下的“上年結(jié)余”和“其他應(yīng)付款-非關(guān)聯(lián)公司-代扣代繳職工款項(xiàng)”各明細(xì)。（確保一對(duì)一調(diào)整）取消“其他應(yīng)付款-非關(guān)聯(lián)公司-職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”各明細(xì)科目下。23二、銜接方案二、銜接方案13. 應(yīng)交稅費(fèi)取消“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”，將科目余額中除住房公積金外的其他科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”相關(guān)明細(xì)科目。14. 其他應(yīng)付款取消“其他應(yīng)付款-非關(guān)聯(lián)公司-代扣營(yíng)業(yè)稅及附加”和“其他應(yīng)付款-非關(guān)聯(lián)公司-代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”相應(yīng)明細(xì)。15. 預(yù)提費(fèi)用取消“預(yù)提費(fèi)用”科目，將“預(yù)提費(fèi)用-借

17、款利息”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，其他科目余額根據(jù)性質(zhì)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款計(jì)提類”下各明細(xì)科目。24二、銜接方案二、銜接方案16. 資本公積按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）原資本公積中的資本溢價(jià)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后不做重分類調(diào)整。（2）原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積被投資單位權(quán)益變動(dòng)”核算。25二、銜接方案二、銜接方案（3）原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核

18、算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后應(yīng)調(diào)整到“資本公積其他資本公積原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算。該部分金額在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。26二、銜接方案二、銜接方案B、追溯調(diào)整事項(xiàng)、追溯調(diào)整事項(xiàng)1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資差額對(duì)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目，應(yīng)區(qū)分每項(xiàng)投資，按照如下規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整：（1）對(duì)于按照新會(huì)計(jì)核算辦法第二部分“第36章 企業(yè)合并”規(guī)定，屬于同一控制下公司合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，將股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益。（2）除同一控制下公司合并中產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資以

19、外，其他原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的借方差額數(shù)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。27二、銜接方案二、銜接方案2解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議各公司應(yīng)審閱于2008年1月1日是否存在符合職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知（國(guó)資廳發(fā)評(píng)價(jià)200760號(hào)）的要求，在首次執(zhí)行日，對(duì)內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：內(nèi)部退休計(jì)劃在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)過公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并已實(shí)施，不包括在首

20、次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃；內(nèi)部退休人員為距法定退休年齡不足5年或者工齡已滿30年的公司職工；28二、銜接方案二、銜接方案內(nèi)部退休人員支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日公司擬支付給職工的基本生活費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。滿足上述規(guī)定的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)分別職工無選擇權(quán)和職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃中擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量（無選擇權(quán)計(jì)劃），或按新會(huì)計(jì)核算辦法第二部分“第30章 或有事項(xiàng)”估計(jì)的職工數(shù)量（有選擇權(quán)計(jì)劃），按照計(jì)劃中每個(gè)職位的補(bǔ)償?shù)?，確認(rèn)因辭退職工提供補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并減少期初留存收益。在首次執(zhí)行日，公司如有符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)

21、部退休人員支出，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向總部報(bào)送詳細(xì)的內(nèi)部退休計(jì)劃、人員清單、費(fèi)用項(xiàng)目、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、折現(xiàn)率等相關(guān)材料，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證說明。29二、銜接方案二、銜接方案3. 股份支付公司應(yīng)當(dāng)對(duì)可行權(quán)日在2008年1月1日或之后的股份支付，估計(jì)行權(quán)數(shù)量，按照股份的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入2008年1月1日之前等待期的成本費(fèi)用，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益（以權(quán)益結(jié)算方式）或負(fù)債（以現(xiàn)金結(jié)算方式），授予日不能可靠計(jì)量的，應(yīng)按權(quán)益工具在2008年1月1日的公允價(jià)值計(jì)量。30二、銜接方案二、銜接方案4. 金融資產(chǎn)與負(fù)債（1）金融資產(chǎn)公司應(yīng)在20

22、08年1月1日將所持有的金融資產(chǎn)（不含新會(huì)計(jì)核算辦法第二部分“第6章 長(zhǎng)期股權(quán)投資”規(guī)范的投資），劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將2008年1月1日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。（2）金融負(fù)債對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將2008年1月1日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。31二、銜接方案二、銜接方案5. 所得稅公司原采用以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，在首次執(zhí)行日應(yīng)按照本銜

23、接辦法重分類調(diào)整事項(xiàng)和追溯調(diào)整事項(xiàng)第1至4項(xiàng)為基礎(chǔ)，首先在報(bào)表上調(diào)整2008年1月1日相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，以調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，比較其與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，對(duì)于形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣性差異的，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)沖減資產(chǎn)負(fù)債表中原已確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)及遞延稅款借項(xiàng)，上述調(diào)整的結(jié)果增加（或減少）留存收益。32二、銜接方案二、銜接方案根據(jù)2007年通過的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，2008年1月1日起所得稅率調(diào)整為25，各公司應(yīng)在和屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)后，確定2008年起的適用稅率。在2008年1月1日，公司對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，

24、應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。遞延所得稅資產(chǎn)的減值在所得稅費(fèi)用中體現(xiàn)。33（三）需關(guān)注的未來適用事項(xiàng)指引除了以上規(guī)定的追溯調(diào)整事項(xiàng)外，其他事項(xiàng)應(yīng)采用未來適用法核算。1. 借款費(fèi)用對(duì)于首次執(zhí)行日之后發(fā)生的除了專門借款外，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款（如委托貸款）的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)核算辦法第二部分“第12章 借款費(fèi)用”的規(guī)定，將符合資本化條件的部分予以資本化。 二、銜接方案二、銜接方案34二、銜接方案二、銜接方案2. 固定資產(chǎn)按新會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。3. 開辦費(fèi)取消“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目，將余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”。35二、銜接方案二、銜接方案