第2章金融資產(chǎn)(1)

1、 第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)掌握：掌握：交易性金融資產(chǎn)的定義和相關(guān)賬務處理交易性金融資產(chǎn)的定義和相關(guān)賬務處理持有至到期投資的定義持有至到期投資的定義可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的定義可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的定義和相關(guān)賬務處理和相關(guān)賬務處理第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)的定義和分類第二節(jié)第二節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)計入當期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)章節(jié)目錄：章節(jié)目錄：第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念一、金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行金融

2、資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、款項、股權(quán)投資股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。工具形成的資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類 企業(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務地點、投資戰(zhàn)略和企業(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務地點、投資戰(zhàn)略和風險管理要求，在風險管理要求，在初始確認金融資產(chǎn)時，將初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：其劃分為下列四類： （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（第一類）；金融資產(chǎn)（第一類）； （2）持有至到期投資（第二類）；）持有至到期投資（第二類

3、）； （3）貸款和應收款項（第三類）；）貸款和應收款項（第三類）； （4）可供出售金融資產(chǎn)（第四類）。）可供出售金融資產(chǎn)（第四類）。 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨一旦確定，不得隨意變更。意變更。【例題【例題多選題】多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（列說法中正確的有（ ）。）。 A.A.第一類金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融第一類金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn) B.B.第一類金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投第一類金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資資 C.C.持有至到期投資不能重分類為第一類金融資持有至到期投資不能重分類為第一類金融

4、資產(chǎn)產(chǎn) D.D.持有至到期投資可以重分類可供出售金融資持有至到期投資可以重分類可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn) 【答案】【答案】ACDACD第二節(jié)第二節(jié) 以公允價值計量且其變以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、第一類金融資產(chǎn)概述一、第一類金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為指定為以公允價值計量以公允價值計量且其變動計入當期損益且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。以公允價以公允價值計量且值計量且其變動計其變動計入當期損入當期損益的金融益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，

5、應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)： 1. 1.取得該金融資產(chǎn)的取得該金融資產(chǎn)的目的目的，主要是為了，主要是為了近期內(nèi)近期內(nèi)出售出售。 2. 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短短期獲利期獲利方式對該組合進行管理。方式對該組合進行管理。3. 3.屬于屬于衍生工具衍生工具。（二）指定為以公允價值計量且其變（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)動計入當期損益的金融資產(chǎn)（了解）（了解）1. 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資該指定可以消除或明顯減少由于該

6、金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。在確認和計量方面不一致的情況。2. 2.企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 二、以公允價值計量且其變動計入二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理科目設(shè)置：科目設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資

7、產(chǎn)成本成本 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動公允價值變動損益公允價值變動損益 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價值）（公允價值） 投資收益投資收益（發(fā)生的交易費用）（發(fā)生的交易費用） 應收股利應收股利（實際支付的款項中含有已宣（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息應收利息（實際支付的款項中含有已到（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）付息期尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款等存出投資款等（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)【例題例題】東

8、方公司于東方公司于2012014 4年年1212月月5 5日從證券市日從證券市場上購入北方公司發(fā)行在外的股票場上購入北方公司發(fā)行在外的股票2020萬股作萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款1010元，另元，另支付相關(guān)手續(xù)費用支付相關(guān)手續(xù)費用1010萬元萬元. . 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 200200 投資收益投資收益 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 210210【例題例題】 2012015 5年年2 2月月1010日，甲公司支付價款從日，甲公司支付價款從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10100 0萬股萬股, ,其

9、中：每股價款其中：每股價款9 9. .5 5元元（含已宣告但尚未（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利0. 0.5 5元元), ),另支付相關(guān)手續(xù)費另支付相關(guān)手續(xù)費用用1 10 0萬元萬元. .甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。益的金融資產(chǎn)。 ( (單位：萬元單位：萬元) )借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 90 900 0 投資收益投資收益 1 10 0 應收股利應收股利 50 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 960 960l假定若假定若2012015 5年年3 3月月1

10、 1日，收到乙公司的日，收到乙公司的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利5050萬元。萬元。 借借 ：銀行存款：銀行存款 50 50 貸：應收股利貸：應收股利 50 50【例題例題】 20112011年年5 5月月2020日，甲公司二級市日，甲公司二級市場購入丙公司債券場購入丙公司債券850 000850 000元元, ,以交易為目以交易為目的，不準備持有至到期。購買價中包含的，不準備持有至到期。購買價中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息2 2 000000元，購買該債券另支付相關(guān)交易費用元，購買該債券另支付相關(guān)交易費用1 1 000000元元. .款項以銀行存款支付?？铐椧糟y行存款

11、支付。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 848 000848 000 投資收益投資收益 1 0001 000 應收利息應收利息 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 851 000851 000（二）持有期間的股利或利息（二）持有期間的股利或利息 借：應收股利借：應收股利 / /應收利息應收利息 貸：投資收益貸：投資收益上式中：上式中： 應收股利應收股利是指被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金是指被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利股利投資持股比例；投資持股比例； 應收利息應收利息是指資產(chǎn)負債表日計算的應收利是指資產(chǎn)負債表日計算的應收利息；息；（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動（三）資產(chǎn)負債表

12、日公允價值變動1 1公允價值上升公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益2 2公允價值下降公允價值下降借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動【例題例題】 2012014 4年年2 2月月1010日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10100 0萬股萬股, ,其中：每股價款其中：每股價款6 6. .5 5元元, ,另支付相關(guān)手續(xù)費用另支付相關(guān)手續(xù)費用2 2萬元萬元. .甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為甲

13、公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。 至至20142014年年1212月月3131日，該股票價格為日，該股票價格為7 7元元/ /股。股。 ( (單位：萬元單位：萬元) )借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 65 650 0 投資收益投資收益 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 652 652l調(diào)增公允價值變動調(diào)增公允價值變動7 7100-650 = 50100-650 = 50 借借 ：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 50 50 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 50

14、50（四）出售交易性金融資產(chǎn)（四）出售交易性金融資產(chǎn)第一步：沖資產(chǎn)賬面第一步：沖資產(chǎn)賬面 反方向沖銷反方向沖銷“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本” ” “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”賬面，賬面，并確認投資收益。并確認投資收益。第二步：結(jié)轉(zhuǎn)損益，調(diào)整第二步：結(jié)轉(zhuǎn)損益，調(diào)整“投資收益投資收益”余額余額 把之前已經(jīng)確認進把之前已經(jīng)確認進“公允價值變動損益公允價值變動損益”的金額反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入的金額反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。第一步：沖資產(chǎn)賬面第一步：沖資產(chǎn)賬面借：銀行存款等借：銀行存款等（實際收到的金額）（實際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資

15、產(chǎn)成本成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)借或貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 借或貸：投資收益借或貸：投資收益（差額）（差額）第二步：轉(zhuǎn)損益第二步：轉(zhuǎn)損益 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益或：或： 借：投資收益借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益【例題例題】 vA A公司于公司于20082008年年1212月月5 5日從證券市場上購入日從證券市場上購入B B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票2020萬股萬股作為交易性金融作為交易性金融資產(chǎn)，資產(chǎn)，每股支付價款每股支付價款5 5元元；20082008年年1212月月3131日，日，該股票公允

16、價值為該股票公允價值為110110萬元；萬元；20092009年年1 1月月1010日，日，A A公司將上述股票對外出售，收到款項公司將上述股票對外出售，收到款項115115萬元存入銀行。萬元存入銀行。 （單位：萬元）（單位：萬元）（1 1）20082008年年1212月月5 5日，取得時：日，取得時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100 （2 2） 20082008年年1212月月3131日，資產(chǎn)負債表日，交日，資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計價：易性金融資產(chǎn)以公允價值計價：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變

17、動公允價值變動 1010 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1010 （1 1）20082008年年1212月月5 5日（單位：萬元）：日（單位：萬元）：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100 （3 3） 20092009年年1 1月月1010日，出售該交易性金融資日，出售該交易性金融資產(chǎn)：產(chǎn)：借：銀行存款借：銀行存款 115 115 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 公允價值變動公允價值變動 1010 投資收益投資收益 5 5 同時，結(jié)轉(zhuǎn)同時，結(jié)轉(zhuǎn)損益損益：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益

18、1010 貸：投資收益貸：投資收益 1010教材教材P22P22例題例題2-12-1 【例題例題】 A A公司于公司于20112011年年1212月月5 5日從證券市場上購日從證券市場上購入入B B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票100100萬股作為交易性萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款金融資產(chǎn)，每股支付價款5 5元；另支付相關(guān)元；另支付相關(guān)交易費用交易費用2 2萬元。萬元。 2011 2011年年1212月月3131日，該股票公允價值為日，該股票公允價值為480480萬萬元；元； 2012 2012年年1 1月月1010日，日，A A公司將上述股票以公司將上述股票以5.25.2元元/

19、 /股對外出售，同時支付相關(guān)手續(xù)費股對外出售，同時支付相關(guān)手續(xù)費3 3萬元。萬元。 （單位：萬元）（單位：萬元）（1 1）20112011年年1212月月5 5日，取得時：日，取得時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500500 投資收益投資收益 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 502502 （2 2） 20112011年年1212月月3131日，資產(chǎn)負債日，資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計價：表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計價： 4.8 4.8100100500500-20-20萬元萬元借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 2020 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金

20、融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 2020 （3 3） 20122012年年1 1月月1010日，出售該交易日，出售該交易性金融資產(chǎn)：性金融資產(chǎn)：借：銀行存款借：銀行存款 517 517 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 20 20 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500500 投資收益投資收益 3737 同時，同時，把持有期間計入把持有期間計入公允價公允價值變動損益值變動損益轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入投資收益投資收益：借：投資收益借：投資收益 2020 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 2020 【例題例題】（教師選講）（教師選講） 20201313年年1 1月月1 1

21、日，日，ABCABC企業(yè)從二級市場支企業(yè)從二級市場支付價款付價款102102萬元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的萬元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息利息2 2萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用生交易費用2 2萬元。該債券面值萬元。該債券面值100100萬元，剩萬元，剩余期限為余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4%4%，每半年付，每半年付息一次，息一次，ABCABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。產(chǎn)。 ABCABC企業(yè)的其他資料如下：企業(yè)的其他資料如下：2012013 3年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券2020121

22、2年下半年利息年下半年利息2 2萬萬元；元；2012013 3年年6 6月月3030日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為115115萬元萬元（不含利息）；（不含利息）；2012013 3年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息；日，收到該債券半年利息；2012013 3年年1212月月3131日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為110110萬元萬元（不含利息）；（不含利息）；2012014 4年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券2012013 3年下半年利息；年下半年利息；2012014 4年年3 3月月3131日，日，ABCABC企業(yè)將該債券出售，取得價企業(yè)將該

23、債券出售，取得價款款118118萬元（含萬元（含1 1季度利息季度利息1 1萬元）。萬元）。（1 1）2012013 3年年1 1月月1 1日，購入債券：日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 投資收益投資收益 2 2 應收利息應收利息 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 104104（2 2）2012013 3年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20201212年下半年利息年下半年利息2 2萬元；萬元； 借：銀行存款借：銀行存款 2 2 貸：應收利息貸：應收利息 2 2（3 3）2012013 3年年6 6月月3030日，確認債券公允價值變動和日，

24、確認債券公允價值變動和投資收益（計提利息）：投資收益（計提利息）：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 1515 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1515借：應收利息借：應收利息 2 2 貸：投資收益貸：投資收益 2 2（4 4） 2012013 3年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息：日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 2 貸：應收利息貸：應收利息 2 2（5 5）2012013 3年年1212月月3131日，確認債券公允價值變動日，確認債券公允價值變動和投資收益：和投資收益：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 5 5 貸：交

25、易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 5 5借：應收利息借：應收利息 2 2 貸：投資收益貸：投資收益 2 2（6 6）2012014 4年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券2012013 3年下半年下半年利息：年利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 2 貸：應收利息貸：應收利息 2 2（7 7）2012014 4年年3 3月月3131日，將該債券予以出售：日，將該債券予以出售： 先確認先確認2012014 4年前年前3 3個月利息個月利息 借：應收利息借：應收利息 1 1 貸：投資收益貸：投資收益 1 1 確認收到前確認收到前3 3個月利息個月利息 借：銀行存款

26、借：銀行存款 1 1 貸：應收利息貸：應收利息 1 1出售交易性金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 117117 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 公允價值變動公允價值變動 1010 投資收益投資收益 7 7 同時，把之前確認的公允價值變同時，把之前確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：動損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1010 貸：投資收益貸：投資收益 1010此時，投資收益總額為：此時，投資收益總額為：7 + 10 7 + 10 = 17 = 17（萬元）（萬元） 【練習練習】 甲公司甲公司 2014 2014 年年 12

27、 12 月月 20 20 日自證券市日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票場購入乙公司發(fā)行的股票 100 100 萬股，共支付價萬股，共支付價款款 860 860 萬元，其中包括交易費用萬元，其中包括交易費用 4 4 萬元，甲公萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。算。2014 2014 年年 12 12 月月 31 31 日，乙公司股票每股收日，乙公司股票每股收盤價為盤價為 9 9 元。元。2015 2015 年年 3 3 月月 10 10 日收到乙公司宣日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 1 1 元，元，2015 201

28、5 年年 3 3 月月 20 20 日，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)，收到價日，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)，收到價款款 950 950 萬元，不考慮其他因素。萬元，不考慮其他因素。 要求：要求： （1 1）計算甲公司）計算甲公司 2014 2014 年年 12 12 月月 20 20 日取得該交日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。易性金融資產(chǎn)的入賬價值。 （2 2）計算甲公司從取得至出售該項交易性金融）計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益。資產(chǎn)累計應確認的投資收益。 （3 3）計算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總）計算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的影響。額的影響。

29、 【答案答案】： （1 1）2014 2014 年年 12 12 月月 20 20 日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值賬價值=860-4=856=860-4=856（萬元）。（萬元）。（2 2）取得時確認的投資收益為）取得時確認的投資收益為-4 -4 萬元；收到現(xiàn)金股利萬元；收到現(xiàn)金股利確認的投資收益確認的投資收益=100=1001=1001=100（萬元）；出售時確認（萬元）；出售時確認的投資收益的投資收益=950-=950-（860-4860-4）=94=94（萬元），甲公司從（萬元），甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資取得至出售該項交易性金融

30、資產(chǎn)累計應確認的投資收益收益=-4+100+94=190=-4+100+94=190（萬元），或：甲公司從取得（萬元），或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益= =現(xiàn)金流入（現(xiàn)金流入（950+100950+100）- -現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出 860=190860=190（萬元）。（萬元）。 （3 3）甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的）甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的D D影響影響=950-100=950-1009=509=50（萬元）。（萬元）。 持有至到期投資持有至到期投資一、定義一、定義 持有至到期投資，是指到期日固定、

31、回持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。等，可以劃分為持有至到期投資。 二、持有至到期投資的特征二、持有至到期投資的特征 到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期1. 持有至到期投資可重分類

32、為可供出售持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的時即被指定為可供出售的非衍生金融資非衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 通常情況下，劃分為此類的金融通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此

33、，企業(yè)從二級市場上購入的、有報此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券、股票、基金等，價的債券、股票、基金等，可以劃分可以劃分為為可供出售金融資產(chǎn)（根據(jù)持有目的可供出售金融資產(chǎn)（根據(jù)持有目的的不同，當然也可能劃分為第一類）。的不同，當然也可能劃分為第一類）。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理理股票投資股票投資（一）初始確認一）初始確認（手續(xù)費等交易費（手續(xù)費等交易費用計入初始入賬金額）用計入初始入賬金額） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（公允（公允價值與交易費用之和）價值與交易費用之和） 應收股利應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

34、股利）股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【例題例題】 A A公司于公司于20072007年年4 4月月5 5日從證券市場上購日從證券市場上購入入B B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票200200萬股作為可供出萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款售金融資產(chǎn)，每股支付價款4 4元（含已宣告但元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），另支付相關(guān)費元），另支付相關(guān)費用用1212萬元，要求計算萬元，要求計算A A公司可供出售金融資公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為多少并寫出分錄。產(chǎn)取得時的入賬價值為多少并寫出分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)取得時的入賬價值可供出售金融資產(chǎn)取

35、得時的入賬價值為為712712萬元萬元. .借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 712 712 應收股利應收股利 100 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 812 812 （二）持有期間（二）持有期間l對方宣告分派現(xiàn)金股利，計入到對方宣告分派現(xiàn)金股利，計入到“投資收投資收益益” 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益l收到現(xiàn)金股利：收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1 1公允價值上升公允價值上升借：可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：貸：其他綜

36、合收益其他綜合收益2 2公允價值下降公允價值下降（價格正常波動下降）（價格正常波動下降）借：借：其他綜合收益其他綜合收益 貸：可供出售的金融資產(chǎn)貸：可供出售的金融資產(chǎn) 公允價值變公允價值變動動（四）資產(chǎn)負債表日減值（四）資產(chǎn)負債表日減值（價格非（價格非正常波動下降）正常波動下降）（教師選講）（教師選講） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 借或貸：其他綜合收益借或貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額）金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允公允價值變動價值變動 （五）減值損失轉(zhuǎn)回（五）減值損失轉(zhuǎn)回（教師選

37、講）（教師選講） 1 1若可供出售金融資產(chǎn)為若可供出售金融資產(chǎn)為債務工具債務工具 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2.2.若可供出售金融資產(chǎn)為股票等若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工權(quán)益工具投資具投資股票投資減值股票投資減值轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回進進“其他其他綜合收益綜合收益”，不允許進損益，不允許進損益借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益（六）出售可供出售金融資產(chǎn)（六）出售可供出售金融資產(chǎn) 第一步：第一步：沖資產(chǎn)賬面沖資產(chǎn)賬面 反方向沖可供出售金融資產(chǎn)賬面價值，確認投反方向沖可供

38、出售金融資產(chǎn)賬面價值，確認投資收益資收益 第二步：第二步：轉(zhuǎn)資本公積，調(diào)整轉(zhuǎn)資本公積，調(diào)整“投資收益投資收益”余額余額 把之前已經(jīng)確認進把之前已經(jīng)確認進“其他綜合收益其他綜合收益”的金額反方的金額反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”第一步：沖資產(chǎn)賬面第一步：沖資產(chǎn)賬面借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動借或貸：投資收益借或貸：投資收益（差額）（差額）第二步：轉(zhuǎn)第二步：轉(zhuǎn)“其他綜合收益其他綜合收益” 借：其他綜合收益借：其他綜合收益 貸：投資收益貸：投資收益或：或： 借：

39、投資收益借：投資收益 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 【例題例題】A A公司于公司于20201313年年1 1月月5 5日從證券市場日從證券市場上購入上購入B B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票2020萬股作為可萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5 5元；元；20201313年年1212月月3131日，該股票公允價值為日，該股票公允價值為110110萬元；萬元；20201414年年4 4月月1 10 0日，日，A A公司將上述股票對外出公司將上述股票對外出售，收到款項售，收到款項115115萬元存入銀行。萬元存入銀行。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融

40、資產(chǎn)成本成本 100 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 100 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 10 10 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 10 10 借：銀行存款借：銀行存款 115 115 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 100 100 公允價值變動公允價值變動 10 10 投資收益投資收益 5 5 借：其他綜合收益借：其他綜合收益 10 10 貸：投資收益貸：投資收益 10 10 【例題例題】紅星公司紅星公司20112011年年7 7月月1010日從二級市日從二級市場購入股票場購入股票100100萬股。每股市價萬股。每股市價1

41、515元，手續(xù)元，手續(xù)費費3 3萬元，初始確認時，該股票劃分為可供萬元，初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。出售金融資產(chǎn)。 紅星公司至紅星公司至20112011年年1212月月3131日仍然持有日仍然持有該股票，該股票當時的市價為該股票，該股票當時的市價為1616元。元。 20122012年年2 2月月1111日，該公司將該股票出售，日，該公司將該股票出售，售價為每股售價為每股1313元，另支付交易費用元，另支付交易費用3 3萬元。萬元。（單位：萬元）（單位：萬元）（一）（一）20112011年年7 7月月1313日，取得時：日，取得時： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本

42、 15031503 貸：銀行存款貸：銀行存款 15031503（1515元元/ /股股100100萬股萬股 + 3+ 3萬元手續(xù)費萬元手續(xù)費 = 1503= 1503）（二）（二）20112011年年1212月月3131日，確認股票價格變動：日，確認股票價格變動： (16 (16100 100 1503 = 97) 1503 = 97) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 9797 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 9797（三）（三）20122012年年2 2月月1111日，出售該股票：日，出售該股票：第一步：第一步： 借：銀行存款借：銀行存款 1297129

43、7 投資收益投資收益 303 303 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15031503 公允價值變動公允價值變動 9797第二步：結(jié)轉(zhuǎn)第二步：結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益其他綜合收益” 借：其他綜合收益借：其他綜合收益 9797 貸：投資收益貸：投資收益 9797【例題例題】某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)紀業(yè)務：某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)紀業(yè)務：（1 1）2012013 3年年5 5月月1010日從二級市場購入日從二級市場購入S S公司股票公司股票4040 000000股。購買價每股股。購買價每股8 8元，另支付交易手續(xù)元，另支付交易手續(xù)費費5 5 000000元，初始確認時，該股票劃分為可供元，初始確認時，

44、該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。出售金融資產(chǎn)。 （2 2）2012013 3年年1212月月3131日，日，S S公司股票每股收盤價公司股票每股收盤價8.58.5元。元。 （3 3）2012014 4年年3 3月月1212日，出售持有的日，出售持有的S S公司公司股票股票1010 000000股，收到款項股，收到款項9090 000000元存入銀元存入銀行。行。（4 4）2012014 4年年1212月月3131日，日，S S公司股票每股收公司股票每股收盤價盤價6 6元。元。（一）初始取得時：（一）初始取得時： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 325 000 325 000 貸

45、：銀行存款貸：銀行存款 325 000 325 000（8 8元元/ /股股40 00040 000股股 + + 5 0005 000元手續(xù)費元手續(xù)費 = = 325 000325 000）（二）（二）2012013 3年年1212月月3131日，確認股票價格變動：日，確認股票價格變動： ( ( 8.5 8.5 40 000 40 000 325 000325 000 = = 15 000 15 000 ) ) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 15 000 15 000 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 15 000 15 000（三）出售該股票：（三）出售該

46、股票：第一步：第一步： 借：銀行存款借：銀行存款 90 000 90 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 81 250 81 250 公允價值變動公允價值變動 3 750 3 750 投資收益投資收益 5000 5000 第二步：結(jié)轉(zhuǎn)第二步：結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益其他綜合收益” 借：其他綜合收益借：其他綜合收益 3 750 3 750 貸：投資收益貸：投資收益 3 750 3 750（四）剩余股票調(diào)整：（四）剩余股票調(diào)整： 7500075000）4 43 315000150004 43 3（325000（325000- -30000300006 6或者：或者：-75000-7

47、500030000股30000股8.58.5- -30000股30000股6 6-借：其他綜合收益借：其他綜合收益 75 000 75 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 75 000 75 000【練習練習】某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)紀業(yè)務：某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)紀業(yè)務：（1 1）20102010年年5 5月月1010日從二級市場購入日從二級市場購入S S公司股票公司股票4 40 0 000000股。購買價每股股。購買價每股8 8元，另支付交易手續(xù)元，另支付交易手續(xù)費費5 5 000000元，初始確認時，該股票劃分為交易元，初始確認時，該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。性金

48、融資產(chǎn)。 （2 2）20102010年年1212月月3131日，日，S S公司股票每股收盤價公司股票每股收盤價6.56.5元。元。 （3 3）20112011年年3 3月月1212日，日，出售持有的出售持有的S S公司公司股票的一半，股票的一半，收到款項收到款項180180 000000元存入銀元存入銀行。行。（4 4）20112011年年1212月月3131日，日，S S公司股票每股收公司股票每股收盤價盤價7.57.5元。元。（一）初始取得時：（一）初始取得時： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 325 000 325 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 325 000 325

49、 000（8 8元元/ /股股40 00040 000股股 + + 5 0005 000元手續(xù)費元手續(xù)費 = = 325 000325 000）（二）（二）2012013 3年年1212月月3131日，確認股票價格變動：日，確認股票價格變動： ( ( 6.5 6.5 40 000 40 000 325 000325 000 = = - 65 000 - 65 000 ) ) 借：其他綜合收益借：其他綜合收益 65 000 65 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 65 00065 000（三）出售該股票：（三）出售該股票：第一步：第一步： 借：銀行存款借：

50、銀行存款 180 000 180 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 32 500 32 500 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 162 500 162 500 投資收益投資收益 50 000 50 000 第二步：結(jié)轉(zhuǎn)資本公積第二步：結(jié)轉(zhuǎn)資本公積 借：投資收益借：投資收益 32 500 32 500 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 32 500 32 500 （四）（四）20142014年年1212月月3131日，剩余股票調(diào)整：日，剩余股票調(diào)整： 2 20 00 00 00 0）2 21 16 65 50 00 00 0 - - 2 21 1（3 32 25 50 00 00 0- -2 20 00 00 00 07 7. .5 5或或者者：2 20 00 00 00 02 20 00 00 00 0股股6 6. .5 5- -2 20 00 00 00 0股股7 7. .5 5借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 20 000 20 000 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 20 000 20 000【練習