審計(jì)學(xué)之其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)

1、第二十一章第二十一章 其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 第二節(jié)第二節(jié) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù) 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施三、審閱報(bào)告三、審閱報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱概述p財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)

2、明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù)反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù) p特點(diǎn)特點(diǎn) l 審閱范圍比審計(jì)范圍小審閱范圍比審計(jì)范圍小l 實(shí)施的程序?qū)嵤┑某绦?l 審閱提供的是有限保證審閱提供的是有限保證 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容l審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)；審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)；l管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任l審閱范圍審閱范圍l

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息l預(yù)期提交的報(bào)告樣本預(yù)期提交的報(bào)告樣本l說(shuō)明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示所有重大的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為說(shuō)明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示所有重大的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為l說(shuō)明沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不能滿足法律法說(shuō)明沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不能滿足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職

4、業(yè)判斷，并考慮以下因素應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮以下因素l以前期間執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆r以前期間執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆rl對(duì)被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度及對(duì)被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例行業(yè)慣例l被審閱單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)被審閱單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)l被審閱單位管理層的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度被審閱單位管理層的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度l各類交易和賬戶余額的重要性各類交易和賬戶余額的重要性二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審閱主要實(shí)施詢問(wèn)和分析程序，具體內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審閱主要實(shí)施詢問(wèn)和分析程序，具體

5、內(nèi)容l了解被審閱單位及其環(huán)境了解被審閱單位及其環(huán)境l詢問(wèn)被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例詢問(wèn)被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例l詢問(wèn)被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序詢問(wèn)被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序l詢問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定詢問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定l實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目l詢問(wèn)股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生詢問(wèn)股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施影響的措施l閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定其是否遵循了所指明的編制基

6、礎(chǔ)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)l獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告審閱報(bào)告二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施在實(shí)施詢問(wèn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)施詢問(wèn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員詢問(wèn)的事項(xiàng)事項(xiàng)的人員詢問(wèn)的事項(xiàng)l所有交易是否均已記錄所有交易是否均已記錄l財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制l被審閱單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化；在實(shí)施上述八項(xiàng)程被審閱單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化；在實(shí)施上述

7、八項(xiàng)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題序時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題l除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)編制審閱工作底稿編制審閱工作底稿l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將為審閱報(bào)告提供證據(jù)的重大事項(xiàng)以及按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將為審閱報(bào)告提供證據(jù)的重大事項(xiàng)以及按照財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)記錄于審閱工作底稿中規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)記錄于審閱工作底稿中三、審

8、閱報(bào)告三、審閱報(bào)告p 審閱報(bào)告審閱報(bào)告基本要素基本要素l 標(biāo)題標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報(bào)告審閱報(bào)告”。l 收件人收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人，審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人，審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱，如的全稱，如“股份有限公司全體股東股份有限公司全體股東”。l 引言段引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任以及被審閱單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任l 范圍段范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容 審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則，即審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第中國(guó)

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱實(shí)施的主要程序包括詢問(wèn)和分析程序，提供的保證程度財(cái)務(wù)報(bào)表審閱實(shí)施的主要程序包括詢問(wèn)和分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)低于審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)三、審閱報(bào)告三、審閱報(bào)告p 審閱報(bào)告審閱報(bào)告基本要素基本要素（續(xù)）（續(xù)）l 結(jié)論段結(jié)論段 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱，如果沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱，如果沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未

10、能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論 如果注意到某些事項(xiàng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)如果注意到某些事項(xiàng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，則應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，則應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增加說(shuō)明段，說(shuō)明這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并提出保留結(jié)

11、論段前增加說(shuō)明段，說(shuō)明這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并提出保留結(jié)論論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 報(bào)告日期報(bào)告日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審閱工作的日期，該日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審閱工作的日期，該日期不應(yīng)早于被審閱單位管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期被審閱單位管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期第二節(jié)第二節(jié) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核目標(biāo)與保證

12、程度二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核目標(biāo)與保證程度三、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的實(shí)施三、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的實(shí)施四、審核報(bào)告四、審核報(bào)告一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述預(yù)測(cè)性預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信財(cái)務(wù)信息息是指企業(yè)管理層依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的交易事項(xiàng)或是指企業(yè)管理層依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的交易事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè)性預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信財(cái)務(wù)信息的意息的意義義u預(yù)測(cè)性的盈利能力信息，有利于投資者作出新的預(yù)測(cè)性的盈利能力信息，有利于投資者作出新的投資決策投資決策u預(yù)測(cè)性的財(cái)務(wù)狀況信息，有利于債權(quán)人評(píng)估企業(yè)預(yù)測(cè)性的財(cái)務(wù)狀況信息，有利于債權(quán)人評(píng)估企業(yè)的未來(lái)償債能力的未來(lái)

13、償債能力一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核概述編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè): 最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)假設(shè)l最佳估計(jì)假設(shè)最佳估計(jì)假設(shè)截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)l推測(cè)性假設(shè)推測(cè)性假設(shè)管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)不一定發(fā)生設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)不一定發(fā)生預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的種類預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的種類l財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)管理層在最佳估計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上編制

14、的預(yù)測(cè)性管理層在最佳估計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息l財(cái)務(wù)規(guī)劃財(cái)務(wù)規(guī)劃管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核目標(biāo)與保證程度二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核目標(biāo)與保證程度審審核核目目標(biāo)標(biāo)u對(duì)基本假設(shè)進(jìn)行審核對(duì)基本假設(shè)進(jìn)行審核u對(duì)信息的編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核對(duì)信息的編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核u對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)進(jìn)行審核對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)進(jìn)行審核u對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審核對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審核 保保證證程程度度注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性作出保證，不能對(duì)預(yù)測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確

15、性作出保證，不能對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息能否實(shí)現(xiàn)表示任何意見(jiàn)，也不承擔(dān)任何責(zé)任性財(cái)務(wù)信息能否實(shí)現(xiàn)表示任何意見(jiàn)，也不承擔(dān)任何責(zé)任三、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的實(shí)施三、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的實(shí)施簽訂業(yè)務(wù)約定書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮下列因素簽訂業(yè)務(wù)約定書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮下列因素l信息的預(yù)定用途信息的預(yù)定用途l信息的使用范圍，是廣泛發(fā)放還是有限分發(fā)信息的使用范圍，是廣泛發(fā)放還是有限分發(fā)l假設(shè)的性質(zhì)，是最佳估計(jì)假設(shè)還是推測(cè)性假設(shè)假設(shè)的性質(zhì)，是最佳估計(jì)假設(shè)還是推測(cè)性假設(shè)l信息中包含的要素信息中包含的要素l信息涵蓋的期間信息涵蓋的期間三、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的實(shí)施三、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的實(shí)施計(jì)劃審核工作，特別關(guān)注下列直接影

16、響預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編計(jì)劃審核工作，特別關(guān)注下列直接影響預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制的事項(xiàng)制的事項(xiàng)l與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)l支持管理層作出假設(shè)的文件的性質(zhì)支持管理層作出假設(shè)的文件的性質(zhì)l管理層運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)方法及計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的程度管理層運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)方法及計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的程度l管理層形成和運(yùn)用假設(shè)時(shí)使用的方法管理層形成和運(yùn)用假設(shè)時(shí)使用的方法l以前期間編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，及其與實(shí)際情況出現(xiàn)重大差以前期間編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，及其與實(shí)際情況出現(xiàn)重大差異

17、的原因異的原因l歷史財(cái)務(wù)信息，包括了解歷史財(cái)務(wù)信息是否經(jīng)過(guò)審計(jì)或?qū)忛?，是否選歷史財(cái)務(wù)信息，包括了解歷史財(cái)務(wù)信息是否經(jīng)過(guò)審計(jì)或?qū)忛?，是否選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策三、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的實(shí)施三、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的實(shí)施實(shí)施審核程序?qū)嵤徍顺绦騦基本假設(shè)的審核基本假設(shè)的審核l編制過(guò)程的審核編制過(guò)程的審核l列報(bào)的審核列報(bào)的審核 l會(huì)計(jì)政策的審核會(huì)計(jì)政策的審核 四、審核報(bào)告四、審核報(bào)告內(nèi)容內(nèi)容標(biāo)題標(biāo)題“審核報(bào)告審核報(bào)告”收件人收件人指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則說(shuō)明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括編制該信

18、息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)說(shuō)明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)需要時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制需要時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制以消極方式說(shuō)明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理的基礎(chǔ)以消極方式說(shuō)明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理的基礎(chǔ)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出警示對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出警示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、

19、地址及蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報(bào)告日期報(bào)告日期第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)一、內(nèi)部控制審計(jì)概述一、內(nèi)部控制審計(jì)概述二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)五、完成審計(jì)工作五、完成審計(jì)工作六、出具審計(jì)報(bào)告六、出具審計(jì)報(bào)告一、內(nèi)部控制審計(jì)概述一、內(nèi)部控制審計(jì)概述內(nèi)部控制審內(nèi)部控制審計(jì)的重要性計(jì)的重要性內(nèi)部控制是企業(yè)重要的管理活動(dòng)，主要目標(biāo)旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)重要的管理活動(dòng)，主要目標(biāo)旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性戰(zhàn)略目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，促使企業(yè)遵守相應(yīng)

20、的法律、法規(guī)等和可靠性，促使企業(yè)遵守相應(yīng)的法律、法規(guī)等內(nèi)部控內(nèi)部控制審計(jì)制審計(jì)的含義的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)部控內(nèi)部控制審計(jì)制審計(jì)含義的含義的理解理解u企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日（如（如12月月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)涵蓋的整個(gè)期

21、間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)u財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任 u整合審計(jì)整合審計(jì) 二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托接受委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前應(yīng)確信注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前應(yīng)確信l委托單位的董事會(huì)必須承擔(dān)建立內(nèi)部控制并保證其有效性的責(zé)任委托單位的董事會(huì)必須承擔(dān)建立內(nèi)部控制并保證其有效性的責(zé)任l董事會(huì)要根據(jù)適當(dāng)?shù)摹⒖沈?yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)董事會(huì)要根據(jù)適當(dāng)?shù)?、可?yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)l客觀上存在或可以收集到支持董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的證據(jù)，或者說(shuō)，客觀

22、上存在或可以收集到支持董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的證據(jù)，或者說(shuō)，董事會(huì)關(guān)于其內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定必須是可以通過(guò)收集證據(jù)加以驗(yàn)證董事會(huì)關(guān)于其內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定必須是可以通過(guò)收集證據(jù)加以驗(yàn)證的的二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作接受委托接受委托業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容l委托目的委托目的l委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)l審計(jì)范圍審計(jì)范圍l被審核單位管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任被審核單位管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任l內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的固有限制l評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)l報(bào)告分發(fā)和使用的限制報(bào)告分發(fā)和使用的限制二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)

23、計(jì)劃總體要求總體要求l選派合適的人員選派合適的人員l擬訂實(shí)施的程序擬訂實(shí)施的程序l安排程序的實(shí)施時(shí)間安排程序的實(shí)施時(shí)間l確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)l實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督等實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督等二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，考慮以下主要因素重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，考慮以下主要因素l被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等步等l被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等生產(chǎn)和業(yè)

24、務(wù)流程、員工素質(zhì)等l被審計(jì)單位近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變化被審計(jì)單位近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變化l董事會(huì)的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性董事會(huì)的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性l董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)l對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷的初步判斷l(xiāng)特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性l對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃利用其

25、他相關(guān)人員的工作利用其他相關(guān)人員的工作l在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人（包括企業(yè)的在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及董事會(huì)及其審計(jì)委員內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程序，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程序，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作計(jì)師執(zhí)行的工作三、實(shí)施審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作自上而下的方法自上而下的方法l從財(cái)務(wù)報(bào)表初步了解內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表初步了解內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)l識(shí)別企業(yè)層面控制識(shí)別企業(yè)層面

26、控制l識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定l了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源l選擇擬測(cè)試的控制選擇擬測(cè)試的控制三、實(shí)施審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制的精確度評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制的精確度l某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、管理層的管理風(fēng)格等于控制環(huán)某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、管理層的管理風(fēng)格等于控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重要影響要影響識(shí)別企業(yè)層面控制識(shí)別企業(yè)層面控制l某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控

27、制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有其他控制的有 效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)定的錯(cuò)報(bào)l某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)定的錯(cuò)報(bào)三、實(shí)施審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作企業(yè)層面控制的內(nèi)容企業(yè)層面控制的內(nèi)容l與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制識(shí)別企業(yè)層面控制識(shí)別企業(yè)層面控制l針對(duì)管理層（董事會(huì)、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制針對(duì)管理層（董事會(huì)、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制l企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

28、評(píng)估過(guò)程l對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制l對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)三、實(shí)施審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和

29、專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的的運(yùn)行是有效的測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性三、實(shí)施審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響l該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度l相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)l相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)l交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)

30、生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響不利影響l企業(yè)層面控制（特別是對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)）的有效性企業(yè)層面控制（特別是對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)）的有效性l該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率l該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度l該項(xiàng)控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化該項(xiàng)控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化l該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制l該項(xiàng)控制的復(fù)

31、雜程度，以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴判斷的程度該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴判斷的程度與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系三、實(shí)施審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作p連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)間安排和范圍時(shí)，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況審計(jì)時(shí)了解的情況 四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，則

32、表明內(nèi)部控制存在缺陷正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，則表明內(nèi)部控制存在缺陷評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求l重大缺陷重大缺陷一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)制目標(biāo)l重要缺陷重要缺陷一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)l一般缺陷一般缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴(yán)重程度可分為重大缺陷、重要缺內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴(yán)重程度可分為

33、重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷陷和一般缺陷四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求l注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊l企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表l注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)中未能發(fā)現(xiàn)

34、該錯(cuò)報(bào)l企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求l控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性l因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小五、完成審計(jì)工作五、完成審計(jì)工作p 形成審計(jì)意見(jiàn)形成審計(jì)意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來(lái)

35、源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，以形成對(duì)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn) p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得經(jīng)企業(yè)認(rèn)可的書面聲明，書面聲明需要包括下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得經(jīng)企業(yè)認(rèn)可的書面聲明，書面聲明需要包括下列內(nèi)容內(nèi)容 企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé) 企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)

36、采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論及得出的結(jié)論 企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ) 企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨(dú)披露其中企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷的重大缺陷和重要缺陷 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的、已與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的、已與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化

37、，或者在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素 五、完成審計(jì)工作五、完成審計(jì)工作p溝通相關(guān)事項(xiàng)溝通相關(guān)事項(xiàng)l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷缺陷l 對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通事會(huì)和經(jīng)理層溝通 六、出具審計(jì)報(bào)告六、出具審計(jì)報(bào)告標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)部部控控制制審審計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)告告的的要要素素標(biāo)題標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”收件人收件

38、人注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人引言段引言段說(shuō)明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)過(guò)審計(jì)說(shuō)明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)過(guò)審計(jì)企業(yè)對(duì)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的部控制的責(zé)任段責(zé)任段按照按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的規(guī)定，建立健全和有效的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任師的責(zé)任段段在實(shí)施

39、審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行披露是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任內(nèi)部控制內(nèi)部控制固有局限固有局限性的說(shuō)明性的說(shuō)明段段內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證理保證六、出具審計(jì)報(bào)告六、出具審計(jì)報(bào)告標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)部部控控制制審審計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)告告的的要要素素財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)段段u企業(yè)按照企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)

40、內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制u注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求計(jì)劃和實(shí)施的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名師的簽名和蓋章和蓋章 會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名務(wù)所的名稱、地址稱、地址及蓋章及蓋章 報(bào)告日期報(bào)告日期 如果內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制如果內(nèi)部

41、控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告需要簽署相同的日期審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告需要簽署相同的日期 六、出具審計(jì)報(bào)告六、出具審計(jì)報(bào)告p非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 l 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 l 否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告l 無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 l 期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 第四節(jié)第四節(jié) 相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)一、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序一、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序二、代編財(cái)務(wù)信息二、代編財(cái)

42、務(wù)信息一、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序一、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序p 商定程序商定程序l 一般是指由委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間商討確定的、由注冊(cè)會(huì)計(jì)一般是指由委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間商討確定的、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施一些的程序師實(shí)施一些的程序l 例如對(duì)某一財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審查、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某一組成部分進(jìn)例如對(duì)某一財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審查、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某一組成部分進(jìn)行的審查、對(duì)企業(yè)或單位的計(jì)算機(jī)安全保護(hù)系統(tǒng)進(jìn)行的審查以及行的審查、對(duì)企業(yè)或單位的計(jì)算機(jī)安全保護(hù)系統(tǒng)進(jìn)行的審查以及企業(yè)或組織的納稅規(guī)劃的審查等企業(yè)或組織的納稅規(guī)劃的審查等p 商定程序的審查范圍取決于商定的結(jié)果，商定程序報(bào)告的使用僅限于商定程序的審查范圍取決于商

43、定的結(jié)果，商定程序報(bào)告的使用僅限于指定的使用者指定的使用者 簽訂業(yè)務(wù)約定書簽訂業(yè)務(wù)約定書制訂工作計(jì)劃制訂工作計(jì)劃實(shí)施商定程序?qū)嵤┥潭ǔ绦虿⒕幹乒ぷ鞯赘宀⒕幹乒ぷ鞯赘逡?、?duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序一、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序商商定定程程序序報(bào)報(bào)告告的的基基本本內(nèi)內(nèi)容容標(biāo)題標(biāo)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際需要自行確定報(bào)告的標(biāo)題自行確定報(bào)告的標(biāo)題收件人收件人商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是特定主體，一般是委托人，商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是特定主體，一般是委托人，也可以包括業(yè)務(wù)約定書中指明的其他的報(bào)告致送對(duì)象也可以包括業(yè)務(wù)約定書中指明

44、的其他的報(bào)告致送對(duì)象說(shuō)明執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息說(shuō)明執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息說(shuō)明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的說(shuō)明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的說(shuō)明已按照商定程序業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序說(shuō)明已按照商定程序業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不獨(dú)立時(shí)，說(shuō)明這一事實(shí)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不獨(dú)立時(shí)，說(shuō)明這一事實(shí)說(shuō)明執(zhí)行商定程序的目的說(shuō)明執(zhí)行商定程序的目的列出所執(zhí)行的具體程序列出所執(zhí)行的具體程序說(shuō)明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng)說(shuō)明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng)一、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序一、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序商商定定程程序序

45、報(bào)報(bào)告告的的基基本本內(nèi)內(nèi)容容說(shuō)明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，注?cè)會(huì)計(jì)師不說(shuō)明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛啠?cè)會(huì)計(jì)師不提出鑒證結(jié)論提出鑒證結(jié)論說(shuō)明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛?，注說(shuō)明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛?，注?cè)會(huì)計(jì)師可能得出其他應(yīng)報(bào)告的結(jié)果冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得出其他應(yīng)報(bào)告的結(jié)果說(shuō)明報(bào)告僅限于特定主體使用說(shuō)明報(bào)告僅限于特定主體使用 在適用的情況下，說(shuō)明報(bào)告僅與執(zhí)行商定程序的特定財(cái)務(wù)數(shù)在適用的情況下，說(shuō)明報(bào)告僅與執(zhí)行商定程序的特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)表整體據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)表整體 注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

46、名稱、地址及蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 報(bào)告日期報(bào)告日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成商定程序的日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成商定程序的日期 二、代編財(cái)務(wù)信息二、代編財(cái)務(wù)信息p代編財(cái)務(wù)信息概述代編財(cái)務(wù)信息概述 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，因此可由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，因此可以接受委托，代他人編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，以接受委托，代他人編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事這種工作時(shí)，就是在提供從事這種工作時(shí)，就是在提供代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息服務(wù)服務(wù)p注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)時(shí)，運(yùn)用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)時(shí)，運(yùn)用的是他們的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，而不是審計(jì)專業(yè)是他們的會(huì)計(jì)專