財務會計學之負債概述(powerpoint 75頁)

1、財務財務(ciw)(ciw)會計學會計學第十章第十章負債負債主講主講(zhjing)(zhjing)：Emma WenEmma Wen20152015第一頁，共七十七頁。第十章第十章 負債負債(f zhi)(f zhi) 10.1 10.1 負債負債(f zhi)(f zhi)概述概述 10.2 10.2 流動負債流動負債 10.3 10.3 非流動負債非流動負債第二頁，共七十七頁。10.1 10.1 負債負債(f zhi)(f zhi)概述概述 負債是企業(yè)負債是企業(yè)(qy)(qy)由于由于過去的交易或事項形成的過去的交易或事項形成的、履行該、履行該義務預期會導致義務預期會導致經濟利益經濟利益

2、流出企業(yè)的流出企業(yè)的現實義務現實義務。 判別某項業(yè)務是否屬于負債：判別某項業(yè)務是否屬于負債： 導致負債的經濟業(yè)務必須導致負債的經濟業(yè)務必須已經已經發(fā)生發(fā)生 企業(yè)應承擔企業(yè)應承擔將來將來的償還義務的償還義務 承擔的義務能夠用承擔的義務能夠用貨幣計量貨幣計量第三頁，共七十七頁。10.1.2 10.1.2 流動流動(lidng)(lidng)負債概述負債概述 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定：規(guī)定：流動流動(lidng)(lidng)負債負債是是指企業(yè)在指企業(yè)在1 1年或超過年或超過1 1年的一個營業(yè)周期內，年的一個營業(yè)周期內，需要以流動資產或增加其他負債來需要以流動資產或增加其他負債來抵償的抵償的債務

3、。債務。 包括：短期借款、應付票據、應付賬款、包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款等交稅費、其他應付款等-P15-P15第四頁，共七十七頁。10.2 流動(lidng)負債 1、短期借款 2、應付票據 3、應付賬款&預收款項 4、應付職工(zhgng)薪酬（重點） 5、應交稅費（重點） 6、其他流動負債第五頁，共七十七頁。10.2.1 10.2.1 短期短期(dun q)(dun q)借款借款1、定義：是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的償還期在1年以內的各種借款。2、用途：一般用于生產(shngc

4、hn)經營資金。3、利息入賬時間： 企業(yè)一般：按月預提利息，季末或到期支付。第六頁，共七十七頁。流動負債流動負債- -短期短期(dun q)(dun q)借款借款- -總總結結3、實際支付、實際支付(zhf)利息利息2、計提利息、計提利息(lx)1、取得短期借款、取得短期借款借：銀行存款（本金）借：銀行存款（本金） 貸：短期借款貸：短期借款借：財務費用（本金借：財務費用（本金* *利率利率* *期限）期限） 貸：應付利息貸：應付利息借：應付利息（借：應付利息（已提已提） 財務費用（財務費用（當月當月） 貸：銀行存款貸：銀行存款4、償還短期借款本金、償還短期借款本金借：短期借款（本金）借：短期借

5、款（本金） 貸：銀行存款貸：銀行存款第七頁，共七十七頁。10.2.2 10.2.2 應付應付(yng f)(yng f)票據票據 應付票據：應付票據：企業(yè)在購貨過程中形成的流動企業(yè)在購貨過程中形成的流動負債負債。 票據：出票人出票，由承兌人承諾在一定票據：出票人出票，由承兌人承諾在一定時期內支付一定款項的時期內支付一定款項的書面書面(shmin)(shmin)憑證憑證。 使用范圍：存在商品交易使用范圍：存在商品交易第八頁，共七十七頁。在我國，商業(yè)(shngy)匯票的付款期最長不超過6個月 流動負債流動負債(f zhi)(f zhi)- -應付票據應付票據 票據票據 是指出票人出票，由承兌人承諾

6、是指出票人出票，由承兌人承諾(chngnu)在在一定時期內支付一定時期內支付一定數額款項一定數額款項的的書面證明書面證明。 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據帶息票據不帶息應付票據不帶息應付票據u按承兌人按承兌人分為分為u按是否帶息分為按是否帶息分為u應付票據應付票據第九頁，共七十七頁。不帶息應付(yng f)票據 1、企業(yè)簽發(fā)承兌商業(yè)匯票購買貨物 借借: 原材料、在途物資原材料、在途物資 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額) 貸貸: 應付票據應付票據 2、如果是銀行(ynhng)承兌匯票，承兌手續(xù)費時 借借: 財務費用財務費用手續(xù)費手續(xù)費 貸貸:

7、 銀行存款銀行存款 3、票據到期，支付票款時 借借: 應付票據應付票據(面值面值) 貸貸: 銀行存款銀行存款第十頁，共七十七頁。帶息的應付(yng f)票據 1、企業(yè)簽發(fā)、企業(yè)簽發(fā)承兌商業(yè)匯票承兌商業(yè)匯票購買購買(gumi)貨物貨物 借借: 原材料、在途物資、應付賬款等原材料、在途物資、應付賬款等 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額) 貸貸: 應付票據應付票據 2、如果是、如果是銀行承兌匯票銀行承兌匯票，承兌，承兌手續(xù)費時手續(xù)費時 借借: 財務費用財務費用手續(xù)費手續(xù)費 貸貸: 銀行存款銀行存款第十一頁，共七十七頁。帶息的應付(yng f)票據 3 3、期末、期末，應按票

8、據存續(xù)時間、票面金額和，應按票據存續(xù)時間、票面金額和票面利率票面利率計算計算應付利息，并應付利息，并增加應付票據的賬面價值增加應付票據的賬面價值。 借：財務費用借：財務費用利息支出（面值利息支出（面值* *利率利率* *期限）期限） 貸：應付票據貸：應付票據 4 4、票據到期、票據到期(do q)(do q)，支付票款時，支付票款時 借：應付票據（借：應付票據（面值面值+ +已計提利息已計提利息) ) 財務費用財務費用（未計提的利息未計提的利息) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款（按實際付款額）（按實際付款額）第十二頁，共七十七頁。票據到期票據到期(do q)(do q)不能償付不能償付 借借:

9、: 應付票據應付票據(按應付票據賬面余額) 財務費用財務費用(未計提的利息) 貸貸: : 應付賬款應付賬款(按本息(bnx)之和) 借借: : 應付票據應付票據(按應付票據賬面余額) 財務費用財務費用(未計提的利息) 貸貸: : 短期借款短期借款(按本息之和)是是商業(yè)商業(yè)(shngy)承兌匯票承兌匯票是是銀行承兌匯銀行承兌匯票票第十三頁，共七十七頁。10.2.3 應付賬款&預收款項 應付賬款定義：應付賬款定義：是指企業(yè)因購買材料、商是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。項。 入賬時間：入賬時間：結算憑證結算憑證(pngzhng

10、)(pngzhng)取得時間取得時間 包含的金額：包含的金額： 商品價款商品價款 增值稅進項稅額增值稅進項稅額 銷貨方代墊運雜費銷貨方代墊運雜費第十四頁，共七十七頁。10.2.3 預收(y shu)賬款 定義：定義：是指企業(yè)按照是指企業(yè)按照合同規(guī)定合同規(guī)定，向購貨方，向購貨方或勞務購買方或勞務購買方預先預先收取的款項收取的款項(kunxing)(kunxing)。 預收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設預收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設“預預收賬款收賬款”賬戶，而直接將預收賬款直接計賬戶，而直接將預收賬款直接計入入“應收賬款應收賬款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。第十五頁，共七十七頁。10.2.4 應付(y

11、ng f)職工薪酬 會計準則第9號-職工(zhgng)薪酬 2014年進行修訂 變動比較大：應付職工薪酬內容的變化第十六頁，共七十七頁。10.2.4 應付(yng f)職工薪酬 職工薪酬的定義：企業(yè)為了獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予(jy)的各種形式的報酬和補償。 內容： 短期薪酬 離職后福利 辭退福利 其他長期職工福利 第十七頁，共七十七頁。（1）短期(dun q)薪酬 定義：企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，不包括因解除與職工的勞務關系給予(jy)的補償（離職補償）。第十八頁，共七十七頁。（2）離職(l zh)后福利 定義：企業(yè)為獲得職

12、工提供的服務而在職工退休(tuxi)或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利（短期薪酬和辭退福利除外）。 離職后的福利計劃：企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向供提供離職后福利而指定的規(guī)章或辦法等。第十九頁，共七十七頁。（3）辭退(ctu)福利 定義：是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為職工自愿接受裁減而基于職工的補償。 發(fā)生的時候(sh hou)，全部計入“管理費用”第二十頁，共七十七頁。（4）其他(qt)長期職工福利 定義：除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外的所有(suyu)職工薪酬。 包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃。第二十一

13、頁，共七十七頁。“應付應付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬”賬戶賬戶 核算內容：用來核算企業(yè)企業(yè)應付而未付給的職工(zhgng)薪酬的賬戶。 編號：2211 性質：負債類第二十二頁，共七十七頁。 應付應付(yng f)(yng f)職工薪酬（職工薪酬（22112211）已已分配分配(fnpi)(fnpi)計入計入有關有關成本費用項目的職工成本費用項目的職工薪酬的數額薪酬的數額實際發(fā)放實際發(fā)放(ffng)(ffng)的的職工薪酬數額職工薪酬數額扣還的款項扣還的款項 企業(yè)應付未付的職工薪酬企業(yè)應付未付的職工薪酬第二十三頁，共七十七頁。“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶(zhn h)(

14、zhn h)的明的明細細 應付職工薪酬應付職工薪酬- -工資、獎金、津貼和補貼工資、獎金、津貼和補貼 - -職工福利費職工福利費 - -非貨幣非貨幣(hub)(hub)性福利性福利 - -社會保險費（三險：醫(yī)療、工傷、生育）社會保險費（三險：醫(yī)療、工傷、生育） - -住房公積金住房公積金 - -工會經費工會經費 - -職工教育經費職工教育經費 - -帶薪缺勤帶薪缺勤 - -利潤分享計劃利潤分享計劃 - -設定提存計劃（養(yǎng)老、失業(yè)）設定提存計劃（養(yǎng)老、失業(yè)） - -設定受益計劃義務設定受益計劃義務 - -辭退福利辭退福利第二十四頁，共七十七頁。短期(dun q)薪酬的核算 （1） 貨幣性職工薪酬

15、 工資、獎金、津貼、補貼 職工福利費 國家規(guī)定計提標準的職工薪酬 短期帶薪缺勤 （2）非貨幣性職工薪酬 以自產產品作為福利發(fā)放 自有資產無償(wchng)提供給職工使用 租金資產無償提供給職工使用第二十五頁，共七十七頁。（一）貨幣性職工薪酬（一）貨幣性職工薪酬1 1、工資、獎金、工資、獎金(jingjn)(jingjn)、津貼和補貼、津貼和補貼 S1S1：計算分配（根據相應的收益對象進行分配）：計算分配（根據相應的收益對象進行分配）借：生產成本借：生產成本 產品產品 ( (產品生產人員產品生產人員) )制造費用制造費用 車間車間 ( (車間管理人員車間管理人員) ) 銷售費用銷售費用 ( (銷

16、售部門人員銷售部門人員) ) 管理費用管理費用 ( (管理部門人員管理部門人員) ) 在建工程工程在建工程工程 ( (基建部門人員基建部門人員) ) 研發(fā)支出研發(fā)支出 （= = 研發(fā)部門工人）研發(fā)部門工人） 貸：貸：應付職工薪酬應付職工薪酬- -工資、獎金、津貼工資、獎金、津貼(jnti)(jnti)、補貼、補貼 第二十六頁，共七十七頁。（一）貨幣性職工薪酬（一）貨幣性職工薪酬1 1、工資、獎金、津貼、工資、獎金、津貼(jnti)(jnti)和補貼和補貼 S2S2：代扣款項（代墊的醫(yī)藥費、個人所得稅）：代扣款項（代墊的醫(yī)藥費、個人所得稅） 借：應付職工借：應付職工(zhgng)(zhgng)薪

17、酬薪酬- -工資、獎金、津貼、補貼工資、獎金、津貼、補貼 貸：應交稅費貸：應交稅費- -應交個人所得稅應交個人所得稅 其他應收款（代墊醫(yī)藥費）其他應收款（代墊醫(yī)藥費） 第二十七頁，共七十七頁。（一）貨幣性職工薪酬（一）貨幣性職工薪酬1 1、工資、工資(gngz)(gngz)、獎金、津貼和補貼、獎金、津貼和補貼 S3S3：發(fā)放工資、獎金等：發(fā)放工資、獎金等 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -工資、獎金、津貼工資、獎金、津貼(jnti)(jnti)、補貼、補貼 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現金庫存現金 第二十八頁，共七十七頁。（一）貨幣（一）貨幣(hub)(hub)性職工薪酬性職工薪酬2 2

18、、職工福利費、職工福利費 原理：企業(yè)應當在實際原理：企業(yè)應當在實際(shj)(shj)發(fā)生時根據發(fā)生時根據實際發(fā)生額實際發(fā)生額計計入當期損益。入當期損益。 S1S1：計算分配（根據相應的收益對象進行分配）：計算分配（根據相應的收益對象進行分配）借：生產成本借：生產成本 產品產品 ( (產品生產人員產品生產人員) )制造費用制造費用 車間車間 ( (車間管理人員車間管理人員) ) 銷售費用銷售費用 ( (銷售部門人員銷售部門人員) ) 管理費用管理費用 ( (管理部門人員管理部門人員) ) 在建工程工程在建工程工程 ( (基建部門人員基建部門人員) ) 研發(fā)支出研發(fā)支出 （= = 研發(fā)部門工人）

19、研發(fā)部門工人） 貸：貸：應付職工薪酬應付職工薪酬- -職工福利費職工福利費 第二十九頁，共七十七頁。（一）貨幣（一）貨幣(hub)(hub)性職工薪酬性職工薪酬2 2、職工福利費、職工福利費 S2S2：實際：實際(shj)(shj)發(fā)放時：發(fā)放時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -職工福利費職工福利費 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現金庫存現金 第三十頁，共七十七頁。（一）貨幣（一）貨幣(hub)(hub)性職工薪酬性職工薪酬3 3、國家規(guī)定計提標準的職工薪酬、國家規(guī)定計提標準的職工薪酬 國家規(guī)定了計提基礎和計提比例國家規(guī)定了計提基礎和計提比例(bl)(bl)的的醫(yī)療醫(yī)療保險費保險費、工

20、傷保險費、生育保險費工傷保險費、生育保險費等社會等社會保險和保險和住房公積金住房公積金，以及按規(guī)定比例提取，以及按規(guī)定比例提取的的工會經費和職工教育經費。工會經費和職工教育經費。 第三十一頁，共七十七頁。（二）非貨幣（二）非貨幣(hub)(hub)性職工薪酬性職工薪酬 1、企業(yè)以自產產品(chnpn)作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，視同銷售 （1）借：管理費用、生產成本、制造費用等 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 （2）借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） （3）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品第三十二頁，共七十七頁。（二）非貨幣（二）非貨幣(hub)(

21、hub)性職工薪酬性職工薪酬 2、將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用 方法：根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊(zhji)計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 特點：一拆2半，通過“應付職工薪酬”轉一下第三十三頁，共七十七頁。（二）非貨幣（二）非貨幣(hub)(hub)性職工薪酬性職工薪酬 2、將企業(yè)擁有的房屋等資產無償(wchng)提供給職工使用 （1）借：管理費用、生產成本、制造費用等 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 （2）計提折舊 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計折舊第三十四頁，共七十七頁。（二）非貨幣（二）非貨幣(hub)(hub)性職工薪酬性職工薪酬

22、3、將企業(yè)租賃的房屋等資產無償提供給職工使用 方法：根據(gnj)受益對象，將每期的租金計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 特點：一拆2半，通過“應付職工薪酬”轉一下第三十五頁，共七十七頁。（二）非貨幣（二）非貨幣(hub)(hub)性職工薪酬性職工薪酬 3、將企業(yè)租賃的房屋等資產無償提供給職工使用 （1）借：管理費用、生產成本、制造費用等 貸：應付職工薪酬-非貨幣(hub)性福利 （2）企業(yè)支付的租金 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：銀行存款第三十六頁，共七十七頁。設定提存計劃(jhu)的核算 S1S1：分配計算：分配計算 借：生產成本、制造費用、管理費用借：生產成本、制

23、造費用、管理費用 貸：貸：應付職工薪酬-設定(sh dn)提存計劃-基本養(yǎng)老保險 S2S2：實際支付：實際支付第三十七頁，共七十七頁。辭退(ctu)福利 由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經濟利益，辭退福利濟利益，辭退福利(fl)(fl)應當計入當期費用而應當計入當期費用而不計入資產成本。不計入資產成本。 滿足確認條件的所有辭退補償，滿足確認條件的所有辭退補償， 一律記入一律記入“管理費用管理費用” 借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利第三十八頁，共七十七頁。10.2.5 10.2.5 應交稅費應交稅費 定義：是指企業(yè)在

24、生產經營過程中產生的應向國家繳納(jion)的各種稅費。第三十九頁，共七十七頁?！皯欢愘M應交稅費”賬戶賬戶(zhn h)(zhn h) 核算內容：核算內容：用來反應企業(yè)各種應交、交納用來反應企業(yè)各種應交、交納稅費的情況的賬戶。稅費的情況的賬戶。 編號：編號：22212221 性質性質(xngzh)(xngzh)：負債類：負債類 明細賬：按應交稅費的種類設置明細賬明細賬：按應交稅費的種類設置明細賬 應交稅費應交稅費- -應交增值稅應交增值稅 - -應交消費稅應交消費稅 - -應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅第四十頁，共七十七頁。10.2.5 10.2.5 應交稅費應交稅費 應交增值稅 應交消費稅 應交營業(yè)

25、稅 應交城市維護建設稅 應交教育費附加1. 注意(zh y)：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅不通過“應交稅費”科目核算。第四十一頁，共七十七頁。應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 已交稅金已交稅金 減免稅款減免稅款 出口抵減內銷產品出口抵減內銷產品(chnpn)(chnpn)應納稅額應納稅額 轉出未交增值稅轉出未交增值稅 銷項稅額銷項稅額 出口退稅出口退稅 進項稅額轉出進項稅額轉出 轉出多交增值稅轉出多交增值稅明細賬明細賬戶戶設置設置(shzh)借方借方(jifng)貸方貸方應交稅費-應交增值稅（多欄式）第四十二頁，共七十七頁。 應交稅費應交稅費- -應交增值稅應交增值稅 銷項稅額銷項

26、稅額 進項稅額轉出進項稅額轉出 出口出口(ch ku)(ch ku)退稅退稅1.1.轉出轉出多交多交增值稅增值稅 進項稅額進項稅額 已交稅金已交稅金 出口抵減內銷出口抵減內銷(nixio)(nixio)產品應納稅產品應納稅額額 轉出轉出未交未交增值稅增值稅第四十三頁，共七十七頁。（1 1）采購）采購(cigu)(cigu)商品和接受應稅勞商品和接受應稅勞務（進項稅額）務（進項稅額） 1 1、購入貨物購入貨物的進項稅額的進項稅額 借：材料采購借：材料采購(cigu)(cigu)/ /在途物資在途物資/ /原材料等原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款

27、貸：銀行存款/ /應付賬款等應付賬款等 2 2、接受、接受應稅勞務應稅勞務的進項稅額的進項稅額 借：制造費用、委托加工物資等借：制造費用、委托加工物資等 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付賬款等應付賬款等第四十四頁，共七十七頁。1 1、銷售、銷售(xioshu)(xioshu)應稅消費品應稅消費品 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加(fji)(fji)（不含稅銷售額（不含稅銷售額消費稅率）消費稅率） 貸：應交稅費應交消費稅貸：應交稅費應交消費稅第四十五頁，共七十七頁?？偨Y(zngji)：委托加工應交消費稅 1、收回(shu hu

28、)后用于繼續(xù)生產（可以抵扣） 借：應交稅費-應交消費稅 貸：銀行存款、應付賬款 2、收回后用于對外銷售（不可以抵扣） 借：委托加工物資 貸：銀行存款、應付賬款 第四十六頁，共七十七頁。賬務處理賬務處理(chl)(chl)實際實際(shj)交納營業(yè)稅時交納營業(yè)稅時企業(yè)出售企業(yè)出售(chshu)不動產不動產時，時，計算應交的營業(yè)稅計算應交的營業(yè)稅企業(yè)按照營業(yè)額及其企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅計算應交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅借：借：固定資產清理固定資產清理 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅借：

29、應交稅費借：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 第四十七頁，共七十七頁。10.3 非流動(lidng)負債 非流動負債=長期負債 定義：償還期在一年或超過(chogu)一年的一個營業(yè)周期以上的負債。 特點：數額大、償還期限長 計價金額：未來本金和利息折現的現值第四十八頁，共七十七頁。10.3 非流動(lidng)負債 非流動負債： 長期借款（難點(ndin)） 應付債券（難點） 長期應付款 專項應付款1. 預計負債第四十九頁，共七十七頁。1、長期借款 定義：企業(yè)向銀行或其他金融機構接入的其現在1年以上（不包括1年）的各種借款。 作用：固定資產(gdngzchn)的構建、改擴

30、建工程、大修理工程、對外投資等。 特點：數額大、償還期限長、按期預提財務費用。第五十頁，共七十七頁。51長期借款會計科目總賬科目總賬科目明細科目明細科目長期借款長期借款 “ “本金本金”“利息調整利息調整”“應計利息應計利息”第五十一頁，共七十七頁。“長期借款長期借款”賬戶賬戶(zhn h)(zhn h) 核算內容：核算內容：用來核算長期借款的借入、歸還等情況用來核算長期借款的借入、歸還等情況(qngkung)(qngkung)的賬戶。的賬戶。 編號：編號：25012501 性質：負債類（非流動負債）性質：負債類（非流動負債） 明細賬：按照貸款單位和貸款種類設置明細賬：按照貸款單位和貸款種類設

31、置 長期借款長期借款- -本金本金 - -應計利息應計利息 - -利息調整利息調整第五十二頁，共七十七頁。 長期借款（長期借款（25012501）本金本金(bnjn)(bnjn)利息的增加額利息的增加額償還的金額償還的金額(jn )(jn )利息的減少額利息的減少額 尚未償還尚未償還(chnghun)的長的長期借款余額期借款余額第五十三頁，共七十七頁。（1）長期借款取得(qd) 借：銀行存款 長期借款-利息調整（差額） 貸：長期借款-本金 借：在建(zi jin)工程 貸：銀行存款 第五十四頁，共七十七頁。（2）長期借款利息(lx)的確認 方法：在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與

32、合同利息差異小的，可以按合同利率計算確認利息費用。 按照以下(yxi)原則計入有關成本費用： 屬于籌建期間的，計入管理費用； 屬于生產經營期間的（購入固定資產等），未達到預定使用狀態(tài)前的，資本化，計入：在建工程。 達到預定使用狀態(tài)后的，費用化，計入財務費用。第五十五頁，共七十七頁。借款借款費用借款借款費用(fi yong)(fi yong)資本化金額的計算資本化金額的計算“全部全部(qunb)(qunb)借款費用借款費用- -未動用借款資金利息未動用借款資金利息收入或投資收益收入或投資收益”計入計入“在建工程在建工程”計入計入(j r)“管理費用、財務費用管理費用、財務費用”計入計入“財務費用

33、財務費用”借款起點借款起點借款終點借款終點資本化起點資本化起點資本化終點資本化終點第五十六頁，共七十七頁。（2）長期借款利息(lx)的確認 1）分期付息(f x) 借：管理費用，在建工程，財務費用 貸：應付利息 2）到期一次還本付息 借：管理費用，在建工程，財務費用 貸：長期借款-應計利息第五十七頁，共七十七頁。（3）長期借款的歸還(guhun) 1）歸還(guhun)本金 借：長期借款-本金 貸：銀行存款 2）歸還利息 借：應付利息，長期借款-應計利息 貸：銀行存款第五十八頁，共七十七頁。2、應付(yng f)債券 公司債券定義：企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行(fhng)的、約定在一定期限

34、還本付息的有價證券。 應付債券：企業(yè)發(fā)行的期限超過一年以上的公司債券，構成企業(yè)的一項長期負債。第五十九頁，共七十七頁。應付債券(zhiqun)的分類 1、按支付利息的方式分類 （1）到期一次付息(f x)債券 （2）分期付息債券 2、按可否轉換為發(fā)行企業(yè)股票分類 （1）可轉換債券 （2）不可轉換債券（一般債券）第六十頁，共七十七頁。61應付(yng f)債券會計科目如何如何(rh)計算確定？計算確定？在何種情況下在何種情況下使用該明細使用該明細(mn x)科目？科目？第六十一頁，共七十七頁?！皯稇?yng f)(yng f)債券債券”賬戶賬戶 核算內容：核算內容：用來核算應付債券發(fā)行、計提

35、利息、還本付用來核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況的賬戶。息等情況的賬戶。 編號：編號：25022502 性質：負債類（非流動負債）性質：負債類（非流動負債） 明細賬：按照貸款單位和貸款種類設置明細賬：按照貸款單位和貸款種類設置(shzh)(shzh) 應付債券應付債券- -面值面值 - -應計利息應計利息 - -利息調整利息調整 - -可轉化公司債券可轉化公司債券第六十二頁，共七十七頁。 應付應付(yng f)(yng f)債券（債券（25022502）本金本金(bnjn)(bnjn)利息的增加額利息的增加額償還的金額償還的金額(jn )(jn )利息的減少額利息的減少額 尚未償還的

36、長期債券余尚未償還的長期債券余額額第六十三頁，共七十七頁。一般(ybn)公司債券 發(fā)行(fhng) 期末計提計息 到期歸還本金第六十四頁，共七十七頁。（1）發(fā)行(fhng)債券 借：銀行存款 貸：應付債券-面值 應付債券-利息調整（差額，可借可貸） 如果有發(fā)行費用(fi yong)，計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券-利息調整”明細科目中。 利息調整利息調整= =面值入賬金額面值入賬金額 = =面值（發(fā)行價格交易費用）面值（發(fā)行價格交易費用） 第六十五頁，共七十七頁。（2）期末計提債券(zhiqun)利息 S1S1：名義利息：每期確認：名義利息：每期確認(qurn)(qurn)的的“應付

37、利息應付利息”或或“應應付債券付債券- -應計利息應計利息” = =債券面值債券面值* * 票面利率票面利率 S2 S2：實際利息：實際利息： = =應付債券的期初的攤余成本應付債券的期初的攤余成本* *實際利率實際利率 符合符合資本化條件資本化條件，計入，計入“在建工程在建工程”“”“制造費用制造費用” 不符合資本化條件不符合資本化條件，計入，計入“財務費用財務費用” S3S3：差額計入：差額計入“應付利息應付利息- -利息調整利息調整” 第六十六頁，共七十七頁。（2）期末(q m)計提債券利息 借：在建工程、制造費用、財務費用、研借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)發(fā)(yn f)(yn

38、f)支出支出 應付債券應付債券- -利息調整（利息調整（可借可貸可借可貸） 貸：應付利息（分期付息）貸：應付利息（分期付息） 應付債券應付債券- -應計利息（一次還本付息）應計利息（一次還本付息） 第六十七頁，共七十七頁。（3 3）到期）到期(do q)(do q)歸還本金歸還本金 借：應付借：應付(yng f)(yng f)債券債券- -面值面值 應付債券應付債券- -應計利息（一次性還本付應計利息（一次性還本付息）息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 第六十八頁，共七十七頁。3 3、長期、長期(chngq)(chngq)應付款應付款 定義定義(dngy)(dngy)：企業(yè)除長期借款和應付債券以外

39、：企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。的其他各種長期應付款項。 企業(yè)的長期應付款主要是指采用企業(yè)的長期應付款主要是指采用補償貿易補償貿易方式引進國外設備方式引進國外設備而應付的引進設備款、而應付的引進設備款、融資租入固定資產的應付租賃費融資租入固定資產的應付租賃費等。等。 借：相關資產借：相關資產 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款貸：長期應付款第六十九頁，共七十七頁?？偨Y(zngji)：長期應付款 購入時 借：固定資產等 未確認融資費用（差額） 貸：長期應付款（各期應付款項之和） 會計(kui j)期末，攤銷未確認融資費用 借：財務費用 貸：未確認融資費用 （長期應

40、付款余額-未確認融資費用余額）*實際利率第七十頁，共七十七頁。5、預計(yj)負債 根據企業(yè)會計準則-或有事項將預計負債的確定條件規(guī)定為： 以下條件均能滿足時應確認為預計負債： 該義務是企業(yè)承擔(chngdn)的現實義務 該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)（50%-95%） 該義務的金額能夠可靠地計量第七十一頁，共七十七頁。5、預計(yj)負債 （1 1）由未決訴訟產生）由未決訴訟產生(chnshng)(chnshng)的預計負債，計入的預計負債，計入“營營業(yè)外支出業(yè)外支出” 資產負債表，根據最佳估計數資產負債表，根據最佳估計數 借：管理費用借：管理費用訴訟費訴訟費 營業(yè)外支出營業(yè)外支出賠償支出賠償支出 貸：預計負債貸：預計負債未決訴訟未決訴訟 基本確定能從第三方獲得的補償基本確定能從第三方獲得的補償 借：其他應收款借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入第七十二頁，共七十七頁。5、預計(yj)負債 （2 2）由產品質量保證產生的預計負債，計入）由產品質量保證產生的預計負債，計入“銷銷售費用售費用” 資產負債表日，根據最佳估計數確認銷售費用資產負債表日，根據最佳估計數確認銷售費用 借：銷售費用借：銷售費用 貸：預計負債貸：預計負債產品質量擔保產品質量擔保 產品維修產品維修(wixi)(wixi)費用實際發(fā)生時費用實際發(fā)生時