第八講合并會(huì)計(jì)報(bào)表學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1第八第八(d b)講合并會(huì)計(jì)報(bào)表講合并會(huì)計(jì)報(bào)表第一頁，共35頁。第1頁/共35頁第二頁，共35頁。第2頁/共35頁第三頁，共35頁。第3頁/共35頁第四頁，共35頁。第4頁/共35頁第五頁，共35頁。第5頁/共35頁第六頁，共35頁。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)(kui j)主體是集團(tuán)主體是集團(tuán)母公司以個(gè)別母公司以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)報(bào)表為基礎(chǔ)(jch)編制編制合并利潤表、合并利潤分配表合并利潤表、合并利潤分配表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表第6頁/共35頁第七頁，共35頁。編報(bào)的范圍或?qū)ο蟛煌巿?bào)的范圍或?qū)ο蟛煌?.編報(bào)的目的不同編報(bào)的目的不同 編報(bào)的方法不同編報(bào)的方法不同 .匯總報(bào)

2、表一般以行政隸屬關(guān)系為匯總報(bào)表一般以行政隸屬關(guān)系為匯總對(duì)象；而合并會(huì)計(jì)報(bào)表以集匯總對(duì)象；而合并會(huì)計(jì)報(bào)表以集團(tuán)公司為編報(bào)范圍。團(tuán)公司為編報(bào)范圍。匯總報(bào)表主要便于有關(guān)部門了解匯總報(bào)表主要便于有關(guān)部門了解行業(yè)或部門的總體情況；而合并行業(yè)或部門的總體情況；而合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要是為投資者、管理會(huì)計(jì)報(bào)表主要是為投資者、管理者等提供企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)者等提供企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)(ciw)信息。信息。匯總報(bào)表的編制方法是各項(xiàng)目加匯總報(bào)表的編制方法是各項(xiàng)目加總，而合并報(bào)表編制的主要過程總，而合并報(bào)表編制的主要過程是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵銷。是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵銷。第7頁/共35頁第八頁，共35頁。母公司理論母公司理論 實(shí)體理論

3、實(shí)體理論 所有權(quán)理論所有權(quán)理論 從母公司股東的角度編報(bào)，將從母公司股東的角度編報(bào)，將少數(shù)股東作為集團(tuán)外利益主體少數(shù)股東作為集團(tuán)外利益主體。將企業(yè)將企業(yè)(qy)集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，編報(bào)的目的是整個(gè)集團(tuán)實(shí)體，編報(bào)的目的是整個(gè)集團(tuán)的股東。的股東。 強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)納入合并的企業(yè)強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)納入合并的企業(yè)(qy)的所有權(quán)。編報(bào)時(shí)資產(chǎn)、的所有權(quán)。編報(bào)時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債及損益均按所有權(quán)比例合負(fù)債及損益均按所有權(quán)比例合并。并。第8頁/共35頁第九頁，共35頁。第9頁/共35頁第十頁，共35頁。第10頁/共35頁第十一頁，共35頁。第11頁/共35頁第十二頁，共35頁。母公司母公司子公司子公司80%

4、b.間接(jin ji)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本； 母公司母公司子公司子公司A 55%子公司子公司B 70% c.直接和間接共同擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本； 母公司母公司子公司子公司A 子公司子公司B 55%10%40%第12頁/共35頁第十三頁，共35頁。2被母公司控制的其他被投資被母公司控制的其他被投資(tu z)企業(yè)企業(yè) 根據(jù)與其他投資者之間根據(jù)與其他投資者之間的協(xié)議的協(xié)議(xiy)持有半數(shù)以上表決權(quán)持有半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)有權(quán)任免權(quán)力機(jī)構(gòu)有權(quán)任免權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員的多數(shù)成員第13頁/共35頁第十四頁，共35頁。第14頁/共

5、35頁第十五頁，共35頁。第15頁/共35頁第十六頁，共35頁。統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)報(bào)表決算日?qǐng)?bào)表決算日及會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)期間期間 統(tǒng)一母子公司的統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)政策政策 對(duì)子公司股權(quán)投資對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算采用權(quán)益法核算 對(duì)子公司外幣對(duì)子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算 第16頁/共35頁第十七頁，共35頁。第17頁/共35頁第十八頁，共35頁。第18頁/共35頁第十九頁，共35頁。股權(quán)投資股權(quán)投資30000所有者權(quán)益所有者權(quán)益28000=35000X80%子公司子公司第19

6、頁/共35頁第二十頁，共35頁。第20頁/共35頁第二十一頁，共35頁。第21頁/共35頁第二十二頁，共35頁。子期初末分配子期初末分配利潤利潤母期初末分配利母期初末分配利潤潤子本期利潤子本期利潤(lrn)子提取子提取(tq)盈盈余公積余公積子應(yīng)付子應(yīng)付(yng f)利潤利潤子期末未分配利子期末未分配利潤潤母投資收益及母投資收益及少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益母提取盈余公母提取盈余公積積母長期投資減母長期投資減少及少數(shù)股東少及少數(shù)股東權(quán)益減少權(quán)益減少母公司期末未母公司期末未分配利潤分配利潤包含于包含于又計(jì)為又計(jì)為又計(jì)提又計(jì)提包含于包含于表現(xiàn)為表現(xiàn)為第22頁/共35頁第二十三頁，共35頁。第一筆分錄已

7、將子公司的盈余公積全第一筆分錄已將子公司的盈余公積全額抵銷。但盈余公積是根據(jù)國家的法額抵銷。但盈余公積是根據(jù)國家的法定要求定要求(yoqi)提取的，并不會(huì)因?yàn)樘崛〉?，并不?huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失，因此應(yīng)將已抵編制合并報(bào)表而消失，因此應(yīng)將已抵銷的盈余公積恢復(fù)。銷的盈余公積恢復(fù)。借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 提取盈余公積提取盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積第23頁/共35頁第二十四頁，共35頁。以前年度子公司提取的盈余以前年度子公司提取的盈余(yngy)公公積對(duì)集團(tuán)來說應(yīng)減少集團(tuán)的期初未分積對(duì)集團(tuán)來說應(yīng)減少集團(tuán)的期初未分配利潤。配利潤。本期子公司提取的盈余本期子公司提取的盈余(yngy)

8、公積公積應(yīng)計(jì)為集團(tuán)提取盈余應(yīng)計(jì)為集團(tuán)提取盈余(yngy)公積的公積的一部分。一部分。盈余公積為所有者權(quán)益，母公司只能盈余公積為所有者權(quán)益，母公司只能(zh nn)按其投資比例擁有相應(yīng)的份按其投資比例擁有相應(yīng)的份額。額。借：以前年度未分借：以前年度未分配利潤配利潤 貸：盈余公積貸：盈余公積 借：提取盈余公積借：提取盈余公積 貸貸：盈余公積：盈余公積按投資比例計(jì)算按投資比例計(jì)算第24頁/共35頁第二十五頁，共35頁。第25頁/共35頁第二十六頁，共35頁。第26頁/共35頁第二十七頁，共35頁。母公母公司銷司銷售售(xioshu)成本成本80母公母公司銷司銷售收售收入入100子公子公司銷司銷售成售

9、成本本100子公子公司銷司銷售收售收入入150集團(tuán)：成本集團(tuán)：成本80 收入收入150第27頁/共35頁第二十八頁，共35頁。母公司母公司銷售銷售(xioshu)成成本本80母公母公司銷司銷售收售收入入100子公司子公司存貨存貨100集團(tuán)：集團(tuán)： 存貨存貨80第28頁/共35頁第二十九頁，共35頁。母公司母公司銷售銷售(xioshu)成成本本80母公母公司銷司銷售收售收入入100子公司子公司銷售銷售收入收入65集團(tuán)：集團(tuán)：存貨存貨40 成本成本40 收入收入65銷售成銷售成本本50存貨存貨50第29頁/共35頁第三十頁，共35頁。合并母公司200220032004200220032004主營收

10、入98 456208 801 265 623 98 456208 801 71 840主營成本48 156122 912 180 283 48 156123 119 62 306毛利率51.09%41.13% 32.13% 51.09%41.04%13.27%主營利潤49 619 84 849 83 923 49 619 84 644 8 750營業(yè)費(fèi)用14 616 23 201 23 024 14 579 23 020 2 918管理費(fèi)用10 575 22 111 22 263 10 421 24 203 7 264財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 897 2 121 5 333 1 898 2 108 2 031營業(yè)利潤22 738 38 926 35 233 23 119 36 712 -1 642三一重工(zhn n