YSA070103：某企業(yè)運(yùn)輸成本核算表實(shí)例

1、第1步：確定道路運(yùn)輸成本核算對象、計算單位和成本計算期（1）道路運(yùn)輸成本核算對象。由于道路運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)車輛車型比較復(fù)雜，為了考核同類車型成本和大、中、小型車輛的經(jīng)濟(jì)效益，可以按照大型板車、集裝箱車、零擔(dān)車、冷藏車、罐車等作為單獨(dú)的成本計算對象。掛車運(yùn)輸不單獨(dú)計算成本，其所發(fā)生的費(fèi)用，隨主車計入各分類運(yùn)輸成本。（2）道路運(yùn)輸成本計算單位。成本計算單位一般為元千噸千米。大型車組的成本計算單位可以為元千噸位小時，集裝箱車輛的成本計算單位為元千標(biāo)準(zhǔn)箱千米。集裝箱以20英尺為標(biāo)準(zhǔn)箱，小于20英尺的，每箱按1標(biāo)準(zhǔn)箱計算，40英尺箱或其他大于20英尺的集裝箱，每箱按1.5標(biāo)準(zhǔn)箱計算。其他特種車輛，如零擔(dān)車

2、、冷藏車、油罐車等運(yùn)輸業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸工作量仍以“千噸千米”為成本計算單位。（3）道路運(yùn)輸成本計算期。一般應(yīng)按月份、季度和年度計算從年初至各月末止的累計成本。營運(yùn)車輛在經(jīng)營跨月運(yùn)輸業(yè)務(wù)時，一般以行車路單簽發(fā)日期所歸屬的月份計算其運(yùn)輸成本。第2步：確定道路運(yùn)輸成本項目根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合運(yùn)輸生產(chǎn)耗費(fèi)的實(shí)際情況，運(yùn)輸成本項目在會計核算時可劃分為車輛直接費(fèi)用和營運(yùn)間接費(fèi)用兩個部分。（1）車輛直接費(fèi)用1 ）工資。指按規(guī)定支付給營運(yùn)車輛司機(jī)和助手的基本工資、工資性津貼和按規(guī)定計算的各種獎金等。2 ）職工福利費(fèi)。指按照規(guī)定的工資總額和比例計提的職工福利費(fèi)。3 ）燃料。指營運(yùn)車輛運(yùn)行過程所耗用的各種燃料

3、，如汽油、柴油等。自卸車時及裝有空調(diào)的車輛使用空調(diào)時所耗用的燃料，也在本項目核算。4 ）輪胎。指營運(yùn)車輛耗用的外胎、內(nèi)胎、墊帶、輪胎翻新和修補(bǔ)充氣費(fèi)。5 ）修理費(fèi)。指營運(yùn)車輛進(jìn)行各級維護(hù)和修理所發(fā)生的工料費(fèi)用、修復(fù)舊件費(fèi)用和行車用機(jī)油費(fèi)用。采用總成互換修理作業(yè)的企業(yè)，維修部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成價值和卸下總成的修理費(fèi)用，也在本項目內(nèi)核算。6 ）折舊。指營運(yùn)車輛按規(guī)定計提的折舊費(fèi)。7 ）養(yǎng)路費(fèi)。指營運(yùn)車輛按規(guī)定繳納的養(yǎng)路費(fèi)。8 ）運(yùn)輸管理費(fèi)。指按規(guī)定向公路運(yùn)輸管理部門繳納的運(yùn)輸管理費(fèi)。9 ）車輛保險費(fèi)。指向保險公司繳納的營運(yùn)車輛保險費(fèi)用。10 ）事故損失。指營運(yùn)車輛在營運(yùn)過程中，因行車事故所發(fā)生的損失，

4、扣除保險公司賠償后的事故費(fèi)用。11 ）稅金。指營運(yùn)車輛按規(guī)定繳納的車船使用稅。12 ）其他。指營運(yùn)車輛在營運(yùn)過程中發(fā)生的不屬于以上項目的行車雜費(fèi)等，如過橋費(fèi)、過路費(fèi)、過渡費(fèi)、過隧道費(fèi)、司機(jī)途中宿費(fèi)、車輛清洗費(fèi)及營運(yùn)司機(jī)領(lǐng)用的低值易耗品（篷布、工具、保溫套等）和勞動保護(hù)用品等。（2）營運(yùn)間接費(fèi)用運(yùn)輸企業(yè)以下的基層分公司、車隊、車站發(fā)生的營運(yùn)管理費(fèi)用，但不包括企業(yè)行政管理部門發(fā)生的管理費(fèi)用。第3步：編制各種費(fèi)用匯總表由運(yùn)輸生產(chǎn)部門根據(jù)費(fèi)用支出和生產(chǎn)消耗的原始憑證，按照成本計算對象、費(fèi)用類別和部門對營運(yùn)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配，并編制各種費(fèi)用匯總表，包括工資及職工福利費(fèi)分配表，燃料、材料及輪胎消耗匯總表，

5、以及低值易耗品攤銷表、固定資產(chǎn)折舊及大修理費(fèi)用提存計算表、輪胎攤銷分配表等。根據(jù)各種費(fèi)用匯總表或原始憑證，登記“輔助營運(yùn)費(fèi)用”“營運(yùn)間接費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”，以及“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”“其他業(yè)務(wù)支出”的明細(xì)分類賬；并將輔助營運(yùn)費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用按成本計算對象分配和結(jié)轉(zhuǎn)計入“運(yùn)輸支出”“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，確定各項業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，開始計算各種業(yè)務(wù)成本。第4步：計算各種業(yè)務(wù)成本（1）道路運(yùn)輸完全成本的計算1）工資及職工福利費(fèi)參與運(yùn)輸活動的直接人工的工資，每月根據(jù)工資結(jié)算表進(jìn)行匯總與分配。對于有固定車輛的司機(jī)和助手的工資及津貼，直接計入各自成本計算對象的成本；對于沒有固定車輛的后備司機(jī)

6、和助手的工資及津貼，應(yīng)按營運(yùn)車噸位或營運(yùn)車日，分配計人有關(guān)車輛的分類運(yùn)輸成本。其分配計算公式為：每營運(yùn)車噸日工資分配額（元/車噸日）=應(yīng)分配的司機(jī)工資總額/總營運(yùn)車噸日某車型應(yīng)分?jǐn)偹緳C(jī)工資額（元尸該車型實(shí)際總營運(yùn)車噸日X每營運(yùn)車噸日工資分配額2）燃料營運(yùn)車輛消耗的燃料，應(yīng)根據(jù)行車路單或其他有關(guān)燃料消耗報告所列實(shí)際消耗量計算計入成本。燃料消耗計算的范圍與期間，應(yīng)與車輛運(yùn)行情況相一致，以保證燃料實(shí)際消耗量與當(dāng)月車輛行駛總車千米和所完成的運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量相對應(yīng)。實(shí)行滿油箱制的運(yùn)輸企業(yè)，在月初、月末油箱加滿的前提下，車輛當(dāng)月加油的累計數(shù)，即為當(dāng)月燃料實(shí)際消耗數(shù)。企業(yè)根據(jù)行車路單領(lǐng)油記錄核實(shí)的燃料消耗統(tǒng)計表，

7、即可計算當(dāng)月燃料實(shí)耗數(shù)。實(shí)行實(shí)地盤存制的企業(yè)，應(yīng)在月底實(shí)地測量車輛油箱存油數(shù)，并根據(jù)行車路單加油記錄，計算各車當(dāng)月實(shí)際耗用的燃料數(shù)?？砂聪铝泄接嬎悖寒?dāng)月實(shí)耗數(shù)=月初車存數(shù)+本月領(lǐng)用數(shù)月末車存數(shù)營運(yùn)車輛在本企業(yè)以外的油庫加油，其領(lǐng)發(fā)數(shù)量不作為購入和發(fā)出處理的企業(yè)，應(yīng)在發(fā)生時按照分類成本領(lǐng)用的數(shù)量和金額，直接計入各分類運(yùn)輸成本。3）輪胎營運(yùn)車輛領(lǐng)用的內(nèi)胎、墊胎以及輪胎零星修補(bǔ)費(fèi)用和輪胎翻新費(fèi)用，按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)和發(fā)生數(shù)計入各分類運(yùn)輸成本。外胎可以按領(lǐng)用輪胎實(shí)際成本計入當(dāng)月運(yùn)輸成本，但在一次領(lǐng)用輪胎較多時，可以在一年內(nèi)分月攤?cè)敫髟逻\(yùn)輸成本。大型汽車運(yùn)輸企業(yè)，一般按每胎公里攤銷額和月度內(nèi)實(shí)際行駛胎千米數(shù)

8、計算列入成本。其計算公式為：千胎公里攤提額（元/千胎千米）=（外胎計劃價格一計劃殘值）/（新胎到報廢行駛里程定額/1000）。外胎的輪胎攤提費(fèi)用，應(yīng)按月計人運(yùn)輸成本。其計算公式為：某車型外胎應(yīng)計攤提費(fèi)用（元尸千胎公里攤提額X該車型外胎實(shí)際使用胎千米/1000。報廢的外胎，應(yīng)按照新胎到報廢的里程定額計算其超虧里程，并按月分車型計算其超虧里程差異，調(diào)整運(yùn)輸成本。其計算公式為：某車型外胎超虧里程應(yīng)調(diào)整成本差異（元尸千胎公里攤提費(fèi)X該車型報廢外胎超虧胎公里/10004）修理費(fèi)營運(yùn)車輛因維護(hù)和修理而領(lǐng)用的各種材料、配件費(fèi)，直接計入各分類成本的修理費(fèi)項目；預(yù)提的車輛大修理費(fèi)用，可根據(jù)“預(yù)提大修理費(fèi)用計算表

9、”計入本項目。營運(yùn)車輛的大修理費(fèi)用，按實(shí)際行駛里程計算預(yù)提，特種車、大型車可按使用年限計算預(yù)提。其計算公式為：按使用年限計提：某車型營運(yùn)車月大修理費(fèi)用提存率（）=（預(yù)計大修理次數(shù)乂每次大修理費(fèi)用）/（該車型平均原值X預(yù)計使用年限X12）X100%。按實(shí)際行駛里程計提：某車型營運(yùn)車千車千米大修理費(fèi)用預(yù)提額（元千車千米）=預(yù)計大修理次數(shù)X每次大修理費(fèi)用/該車型新至報廢行駛里程定額/1000某車型營運(yùn)車月大修理費(fèi)用提存額（元）=該車型營運(yùn)車千車千米大修費(fèi)用預(yù)提額（元/千車千米）X該車型營運(yùn)車當(dāng)月實(shí)際行駛里程（車千米）/1000實(shí)際大修間隔里程與大修間隔里程定額比較，所發(fā)生的超虧里程造成的多提或少提費(fèi)

10、用差異，以及大修后，實(shí)際大修費(fèi)用與預(yù)提每次大修理費(fèi)用的差額，應(yīng)調(diào)增或調(diào)減本項目。5）車輛折舊營運(yùn)車輛的折舊，按實(shí)際行駛里程計算，特種車、大型車按年限法計算列入本項目。不采取預(yù)提大修費(fèi)的企業(yè)，可不分大修和小修，所發(fā)生的修理費(fèi)用，直接計入本項目。按使用年限法計提折舊的計算：某車型營運(yùn)車月折舊率（）=（1殘值率）/該車型預(yù)計使用年限X12X100%某車型營運(yùn)車月折舊費(fèi)用（元尸該營運(yùn)車月初原值X該車型營運(yùn)車月折舊率營運(yùn)車輛按行駛車千米計提折舊的計算：某車型營運(yùn)車千車千米折舊額（元千車千米）=（車輛原值一預(yù)計殘值+清理費(fèi)用）車型折舊里程定額1000。某車型營運(yùn)車折舊費(fèi)用（元）=該車型營運(yùn)車當(dāng)月實(shí)際行駛里

11、程（車千米）X該車型營運(yùn)車千車千米折舊額（元/千車千米）月終，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，將提取的營運(yùn)車輛折舊額計入各分類運(yùn)輸成本的本項目內(nèi)。6）養(yǎng)路費(fèi)及運(yùn)輸管理費(fèi)按運(yùn)輸收入的一定比例計算繳納的企業(yè)，應(yīng)按不同車型分別計算應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)和運(yùn)輸管理費(fèi)，計入各分類成本；按車輛噸位于月初或季初預(yù)先繳納養(yǎng)路費(fèi)或運(yùn)輸管理費(fèi)的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際繳納數(shù)分?jǐn)傆嬋敫鞣诸愡\(yùn)輸成本的本項目內(nèi)。7）車輛保險費(fèi)按實(shí)際支付的投保費(fèi)用和投保期，并按月份分車型分?jǐn)傆嬋敫鞣诸惓杀镜谋卷椖績?nèi)。8）事故費(fèi)營運(yùn)車輛在運(yùn)營過程中因碰撞、翻車、碾壓、落水、失火、機(jī)械故障等原因而造成的人員死亡、牲畜死傷、車輛損失、物資毀損等行車事故所發(fā)生的修理費(fèi)

12、、救援費(fèi)和賠償費(fèi)，以及支付給外單位人員的醫(yī)藥費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等事故損失，在扣除向保險公司收回的賠償收入，以及事故對方或過失人的賠償金額后，計入有關(guān)分類成本的本項目內(nèi)。在事故發(fā)生時，可預(yù)估事故損失。在預(yù)估事故費(fèi)用時，通過預(yù)提費(fèi)用賬戶進(jìn)行核算當(dāng)年結(jié)案事故的實(shí)際損失與預(yù)提數(shù)的差額，調(diào)整本年度有關(guān)業(yè)務(wù)成本。因車站責(zé)任發(fā)生貨損、貨差等事故損失，應(yīng)計入“營運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶，不列入本項目。9）營運(yùn)間接費(fèi)用企業(yè)營運(yùn)過程中發(fā)生的不能直接計入成本核算對象的各種間接費(fèi)用，但不包括企業(yè)管理部門的管理費(fèi)用。營運(yùn)間接費(fèi)用可通過編制“營運(yùn)間接費(fèi)用分配表”，計入各分類運(yùn)輸成本的本項目內(nèi)。10）其他營運(yùn)費(fèi)用隨車工

13、具、篷布繩索、防滑鏈及司機(jī)的勞動保護(hù)用品等，應(yīng)根據(jù)“低值易耗品發(fā)出匯總表”和“材料發(fā)出匯總表”，將按各分類成本對象歸集的費(fèi)用數(shù)額，計入分類運(yùn)輸成本的本項目內(nèi)。一次領(lǐng)用量較大時，也可以通過“待攤費(fèi)用”賬戶分期攤銷。企業(yè)發(fā)生的行車雜支、車輛牌照費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和過渡費(fèi)等，可根據(jù)付款憑證計入各分類成本項目。（2）輔助營運(yùn)費(fèi)用的計算運(yùn)輸企業(yè)的輔助營運(yùn)費(fèi)用，主要是指為企業(yè)車輛和裝卸機(jī)構(gòu)進(jìn)行維修作業(yè)而設(shè)置的保養(yǎng)場或車間的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，包括小量零配件制造，以及供應(yīng)水電、氣等生產(chǎn)業(yè)務(wù)。輔助營運(yùn)費(fèi)用的計算，應(yīng)按照費(fèi)用計算對象和費(fèi)用類別進(jìn)行歸集，并按受益部門和一定的方法進(jìn)行分配。企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置“輔助營運(yùn)費(fèi)用”總分類賬和明細(xì)

14、分類帳，按規(guī)定的費(fèi)用項目設(shè)置專欄進(jìn)行核算。輔助生產(chǎn)部門在生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，能直接計入各成本計算對象的應(yīng)直接計入，不能直接計入的間接費(fèi)用，采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?。分配計入各成本計算對象的分類明?xì)賬。各級維護(hù)和小修作業(yè)、自制設(shè)備和配件、輪胎修補(bǔ)、舊件修復(fù)以及對外修理等直接耗用的各種材料，月終根據(jù)材料庫轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料單，按成本計算對象編制“材料耗用匯總分配表”，據(jù)以登記各成本計算對象的分類明細(xì)賬。其他直接費(fèi)用可根據(jù)有關(guān)原始憑證登記各有關(guān)分類明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)人員工資及職工福利費(fèi)和車間經(jīng)費(fèi)等，不能按成本計算對象歸集的間接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的工資及費(fèi)用，按照實(shí)際總工時計算單位工時分配額，再按各成本計算對象所

15、耗費(fèi)的實(shí)際工時進(jìn)行分配。其分配計算式為：單位工時工資（費(fèi)用）分配額（元/工時）=輔助生產(chǎn)人員工資及職工福利費(fèi)（或車間經(jīng)費(fèi)）輔助生產(chǎn)實(shí)際總工時。某類維修作業(yè)或產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偣べY或費(fèi)用額（元）=該類維修作業(yè)或產(chǎn)品實(shí)際耗用工時X單位工時工資（費(fèi)用）分配額。（3）營運(yùn)間接費(fèi)用的計算汽車運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)間接費(fèi)用，是指企業(yè)在營運(yùn)過程中發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費(fèi)用。1）車隊管理費(fèi)的分配。車隊管理費(fèi)應(yīng)分配計入本車隊各類車型的運(yùn)輸成本。通常先按車隊發(fā)生的營運(yùn)車輛的車輛費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)的直接費(fèi)用比例，由運(yùn)輸業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)分?jǐn)?，然后，再按各類車輛的直接費(fèi)用比例或營運(yùn)車日比例，由各類運(yùn)輸成本分?jǐn)偂＼囮牴芾碣M(fèi)初

16、次分配的計算公式如下：車隊費(fèi)用分配率（）=當(dāng)月車隊費(fèi)用總額（運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用+其他業(yè)務(wù)直接費(fèi)用）X100%。運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)分?jǐn)傑囮犢M(fèi)用（元尸當(dāng)月運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用總額X車隊費(fèi)用分配率。車隊管理費(fèi)按各種車輛的直接費(fèi)用比例分配的計算公式如下：車隊費(fèi)用按車型分?jǐn)偟姆峙渎剩ǎ?運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟能囮犢M(fèi)用該車隊各車型營運(yùn)車的直接費(fèi)用X100%。某車型的營運(yùn)車應(yīng)分?jǐn)偟能囮犢M(fèi)用（元）=當(dāng)月該車型營運(yùn)車直接費(fèi)用總額X車隊費(fèi)用按車型分?jǐn)偟姆峙渎剩ǎ?）車站經(jīng)費(fèi)的分配車站經(jīng)費(fèi)應(yīng)在車站各種業(yè)務(wù)之間分配，通常按運(yùn)輸直接費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)直接費(fèi)用比例分?jǐn)?。由運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的車站費(fèi)用，應(yīng)按車型類別的直接費(fèi)用比例分?jǐn)?。?步：編制企業(yè)

17、成本計算表，進(jìn)行運(yùn)輸成本分析運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸成本，是通過運(yùn)輸支出、輔助營運(yùn)費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用等會計處理進(jìn)行歸集和分配的，從而計算出運(yùn)輸總成本、單位成本、成本降低額和成本降低率。這些再按費(fèi)用項目，設(shè)置多欄式明細(xì)帳。（1）總成本的計算總成本是成本計算期內(nèi)，各運(yùn)輸成本計算對象的成本總額之和。（2）單位成本的計算單位成本是指成本計算期內(nèi)，按成本計算對象完成單位運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（千噸千米）的成本額。其計算公式如下：某運(yùn)輸成本計算對象的單位成本（元/千噸千米）=該成本計算對象當(dāng)月運(yùn)輸成本總額/該計算對象當(dāng)月運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（千噸千米）對于不按噸千米計算其生產(chǎn)成果的大型平板車、集裝箱專用車等，應(yīng)按照各自計算生產(chǎn)成果的“千噸位小時”“千標(biāo)準(zhǔn)箱千米”計算其運(yùn)輸單位成本。（3）成本降低額和成本降低率成本降低額是考核成本計劃完成情況的主要指標(biāo)，是以上年度實(shí)際單位成本與本期周轉(zhuǎn)量計算的總成本減本期實(shí)際總成本的差額。成本降低額是按成本計算對象計算的。其計算公式為：成本降低額（元尸上年度實(shí)際單位成本x本年實(shí)際周轉(zhuǎn)量-本年實(shí)際成本當(dāng)計算結(jié)果為負(fù)值時，表示成本超支額。成本降低率是考核成本降低幅度計劃完成程度的主要指標(biāo)，是成本降低額與