事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

1、第三章 事業(yè)單位資產(chǎn)(下)的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算第三節(jié)第三節(jié) 在建工程的核算在建工程的核算第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算第一節(jié) 長(zhǎng)期投資的核算v一一 長(zhǎng)期投資概述長(zhǎng)期投資概述v二二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算v三三 長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算第一節(jié) 長(zhǎng)期投資的核算v一一 長(zhǎng)期投資概述長(zhǎng)期投資概述v（一）長(zhǎng)期投資的概念（一）長(zhǎng)期投資的概念v長(zhǎng)期投資是指長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過超過1年（不含年（不含1年）年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。的各種股權(quán)和債權(quán)

2、性質(zhì)的投資。v事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21條條v（二）長(zhǎng)期投資的分類（二）長(zhǎng)期投資的分類v1 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指事業(yè)單位通過投資是指事業(yè)單位通過投資擁有擁有被投資被投資單位的單位的股權(quán)股權(quán)并成為被投資單位的股東，按并成為被投資單位的股東，按所持股份所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。v事業(yè)單位的投資是指直接投資。事業(yè)單位的投資是指直接投資。2 長(zhǎng)期債權(quán)投資v長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資是指事業(yè)單位購(gòu)入的在1年以內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國(guó)債等債權(quán)性質(zhì)的投資。v債權(quán)投資可以轉(zhuǎn)讓。(三)長(zhǎng)期投資的管理v 對(duì)外投資時(shí)要進(jìn)行可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管

3、部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。v如果以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)外投資取得的收入應(yīng)當(dāng)納入事業(yè)單位的預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。v二二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算v（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得v1.以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。按照實(shí)際支付的全按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”等科目；等科目；v同時(shí)，按照同時(shí)，按照投資成本投資成本金額，借記金額

4、，借記“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目，科目，貸記貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目?？颇?。v例例3-1-1甲甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)以事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)以非財(cái)政資金非財(cái)政資金投投資乙公司，出資貨幣資金資乙公司，出資貨幣資金3百萬元，取得乙百萬元，取得乙公司公司20%的股份。的股份。 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司 3000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000000v確認(rèn)長(zhǎng)期投資基金：確認(rèn)長(zhǎng)期投資基金：v借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 3000000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 3000000v2

5、以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。以固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目，貸記科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投長(zhǎng)期投資資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出其他支出”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；等科目；v同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，按照投科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記出

6、固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目，科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目。目。v例例3-1-2經(jīng)上級(jí)主管批準(zhǔn)：甲事業(yè)單位以經(jīng)上級(jí)主管批準(zhǔn)：甲事業(yè)單位以2臺(tái)臺(tái)科研設(shè)備投資某研發(fā)中心，取得其科研設(shè)備投資某研發(fā)中心，取得其10%的股的股份。設(shè)備原價(jià)份。設(shè)備原價(jià)60萬元，每臺(tái)已提折舊萬元，每臺(tái)已提折舊15萬元萬元，單臺(tái)評(píng)估價(jià)，單臺(tái)評(píng)估價(jià)50萬元，開出零余額賬戶支票萬元，開出零余額賬戶支票8000元支付相關(guān)稅費(fèi)。元支付相關(guān)稅費(fèi)。確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資研發(fā)中心研發(fā)中心 1008000 貸：非流

7、動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 1008000 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)基金：轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)基金：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 900000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 300000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1200000v支付相關(guān)稅費(fèi)：支付相關(guān)稅費(fèi)：v借：其他支出借：其他支出 8000v 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 80003 以無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資v1）已入賬無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資已入賬無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。按照評(píng)估按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目，貸記科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金

8、非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出其他支出”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；等科目；v同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，按照投科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”科目，科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目?？颇?。v例例3-1-3經(jīng)上級(jí)主管批準(zhǔn)：甲事業(yè)單位以非專經(jīng)上級(jí)主管批準(zhǔn)：

9、甲事業(yè)單位以非專利技術(shù)對(duì)乙單位投資，取得其利技術(shù)對(duì)乙單位投資，取得其10%的股份。該的股份。該非專利技術(shù)的賬面原值為非專利技術(shù)的賬面原值為25萬元，已計(jì)提攤?cè)f元，已計(jì)提攤銷銷5萬元，該非專利技術(shù)評(píng)估價(jià)為萬元，該非專利技術(shù)評(píng)估價(jià)為22萬元。萬元。借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資乙單位乙單位 220000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 220000v轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)基金：轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)基金：v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 200000v 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 50000v 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù) 250000 v2）以以未

10、入未入賬無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。賬無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。按按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記記“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目，貸記科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基非流動(dòng)資產(chǎn)基金金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記借記“其他支出其他支出”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。等科目。v如果上例題無形資產(chǎn)未入賬：如果上例題無形資產(chǎn)未入賬：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資乙單位乙單位 220000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 220000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投

11、資收益的確認(rèn)v長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有二：成本法和權(quán)成本法和權(quán)益法核算益法核算v事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：采用成本法核算采用成本法核算。v成本法成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，除投資方追加投資外、收回投資等外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益。v長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。v例例3-1-4甲事業(yè)單位收到乙單位利潤(rùn)甲事業(yè)單位收到乙單位利潤(rùn)50萬萬 元，存入銀行。元，存入銀行。v借：銀行存款

12、借：銀行存款 500000v 貸：其他收入貸：其他收入-投資收益投資收益 500000（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓v轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額賬面余額，借記，借記“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目?？颇?。v實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目科目，貸記，貸記“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值

13、處置資產(chǎn)價(jià)值”科目?？颇俊轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見參見“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目。科目。v例例3-1-5甲事業(yè)單位將持有的乙公司股份的甲事業(yè)單位將持有的乙公司股份的60%,1800000 轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款2百萬元存入銀行。百萬元存入銀行。v將投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)將投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)v借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 1800000v 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資

14、乙公司乙公司 1800000v v實(shí)際轉(zhuǎn)讓投資：實(shí)際轉(zhuǎn)讓投資：v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 1800000v 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 1800000收到處置價(jià)款v借：銀行存款借：銀行存款 2000000v 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 2000000v支付轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)支付轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)v處置凈收入處理（應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款）處置凈收入處理（應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款）（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的確認(rèn)v因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷期股權(quán)投資發(fā)

15、生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。v將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借記核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)待處置資產(chǎn)損溢損溢”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目?？颇?。v報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目，貸記科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目?？颇俊例例3-1-6乙公司由于經(jīng)營(yíng)不善，宣布破產(chǎn)清算乙公司由于經(jīng)營(yíng)不善，宣布破產(chǎn)清算，甲事業(yè)單位剩余的，甲事業(yè)單位剩余的40%投資無法收回。投資無法收回。v借：待處置資產(chǎn)

16、損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值1200000v 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司 1200000v報(bào)批予以核銷投資：報(bào)批予以核銷投資：v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 1200000v 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 1200000v測(cè)試：測(cè)試：v甲事業(yè)單位向其他單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投甲事業(yè)單位向其他單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為資。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為50萬元萬元。經(jīng)協(xié)商，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格為。經(jīng)協(xié)商，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格為56萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)萬元

17、。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)28000元。元。v提示：提示：5筆會(huì)計(jì)分錄筆會(huì)計(jì)分錄三 長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算v（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資的取得（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資的取得v長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。投資成本。v以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”等科目；等科目；v同時(shí)，按照投資成本金額，借記同時(shí)，按照投

18、資成本金額，借記“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目科目，貸記，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目?？颇?。例例3-1-7經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，甲事業(yè)單位于經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，甲事業(yè)單位于2013年年5月月1日用銀行存款購(gòu)入的日用銀行存款購(gòu)入的3年期，年利年期，年利率率5%，面值，面值60000元的國(guó)庫(kù)券，利息到期一次元的國(guó)庫(kù)券，利息到期一次支付。支付。確認(rèn)長(zhǎng)期債權(quán)投資確認(rèn)長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資國(guó)債國(guó)債60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000確認(rèn)長(zhǎng)期投資基金確認(rèn)長(zhǎng)期投資基金v借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 60000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)

19、資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 60000（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的確認(rèn)（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的確認(rèn)v長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額際收到的金額。v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：其他收入貸：其他收入-投資收益投資收益（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回v 對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按照照實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額，借記，借記“銀行存款銀行存款”等科等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記“長(zhǎng)期長(zhǎng)期投資投資”科目，按照其差額，貸記或借記科目，按照其差額，貸記或借記“其

20、其他收入他收入投資收益投資收益”科目；科目；v同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”科目，貸記科目，貸記“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目?？颇?。v例例3-1-8甲事業(yè)單位甲事業(yè)單位2013年年10月月20日國(guó)債到日國(guó)債到期兌付，其賬面余額為期兌付，其賬面余額為30萬元，利息收入萬元，利息收入45000元，實(shí)際收到金額元，實(shí)際收到金額345000元，款已到元，款已到賬。賬。v借：銀行存款借：銀行存款 345000v 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資國(guó)債國(guó)債 300000v 其他收入其

21、他收入投資收益投資收益 45000v同時(shí)同時(shí)v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 300000v 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 300000銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期債權(quán)投長(zhǎng)期債權(quán)投長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資事業(yè)基金事業(yè)基金 實(shí)付款 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資其他收入其他收入借：借：銀行存款銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金 長(zhǎng)期投資的核算長(zhǎng)期投資的核算- -

22、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金 累計(jì)折舊累計(jì)折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)賬面價(jià)值借：借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金- -長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資借：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資的核算長(zhǎng)期投資的核算-無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值評(píng)估價(jià)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 借：借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基

23、金-長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 v一一 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述v二二 固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算v三三 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算v四四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算v五五 固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的核算v六六 固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算v一一 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述v（一）固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)v固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的、預(yù)計(jì)使用年限是指事業(yè)單位擁有的、預(yù)計(jì)使用年限在在1年以上年以上(不含不含 1) 、單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上、單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上（

24、單位價(jià)值（單位價(jià)值1000元以上，其中專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值元以上，其中專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值1500元以上），元以上），并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。形態(tài)的有形資產(chǎn)。 特征：特征：?jiǎn)挝粌r(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之上，具有持久、耐用，在使單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之上，具有持久、耐用，在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)，以自用為原則是用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)，以自用為原則是固定資產(chǎn)的主要特點(diǎn)。固定資產(chǎn)的主要特點(diǎn)。v1 房屋和建筑物房屋和建筑物v2 專用設(shè)備專用設(shè)備 3 通用設(shè)備通用設(shè)備v4文物和陳列品文物和陳列品v5 圖書、檔案圖書、檔案v6 家具、用具、裝具家具、用具、裝

25、具v7 動(dòng)植物。動(dòng)植物。二 固定資產(chǎn)取得的核算v（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)v固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。v1 購(gòu)入購(gòu)入不需要安裝不需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成，按照確定的固定資產(chǎn)成本本（成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等），借記，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目，貸記目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

26、固定資產(chǎn)”科目；科目；v同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)支出支出”、“專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金”等科目，貸記等科目，貸記“財(cái)財(cái)政補(bǔ)助收入政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目。v例例3-2-1 事業(yè)單位以財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金、事業(yè)單位以財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金、采用直接支付方式購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可采用直接支付方式購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為以投入使用的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為300000元元。v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資

27、產(chǎn)固定資產(chǎn) 300000 v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出 300000v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300000v2 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)v購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過先通過“在建工在建工程程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；科目；v同時(shí)，借記同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇?。v例例3-2-2甲事業(yè)單位以財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入需甲事業(yè)單位以財(cái)

28、政補(bǔ)助資金購(gòu)入需要安裝的科研設(shè)備。要安裝的科研設(shè)備。v1）采購(gòu)合同金額）采購(gòu)合同金額30萬，已向財(cái)政提交了財(cái)萬，已向財(cái)政提交了財(cái)政直接支付申請(qǐng)書，收到代理銀行開具的財(cái)政直接支付申請(qǐng)書，收到代理銀行開具的財(cái)政直接支付入賬通知書，代理銀行已經(jīng)支付政直接支付入賬通知書，代理銀行已經(jīng)支付購(gòu)貨商購(gòu)貨商30萬元，設(shè)備交付安裝。萬元，設(shè)備交付安裝。v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 300000v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300000v v借：在建工程借：在建工程 300000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 300000v2）以零余額賬戶支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)）以零余額賬戶支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)

29、12000元。元。v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 12000v 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 12000v借：在建工程借：在建工程 12000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 12000v3）因安裝領(lǐng)用部分非自用材料）因安裝領(lǐng)用部分非自用材料5000元元v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 5000v 貸：存貨貸：存貨 5000v借：在建工程借：在建工程 5000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 5000v4）已零余額賬戶支付設(shè)備安裝費(fèi)）已零余額賬戶支付設(shè)備安裝費(fèi)3500元元.v 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 3500v 貸：零余額賬戶用款額度貸：

30、零余額賬戶用款額度 3500 借：在建工程借：在建工程 3500v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 3500v5）設(shè)備安裝完畢交付使用。）設(shè)備安裝完畢交付使用。v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 320500v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 320500v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 320500v 貸：在建工程貸：在建工程 320500 3 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金v購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”

31、科科目目v不需安裝不需安裝或或“在建工程在建工程”科目科目需要安裝需要安裝，貸記，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程固定資產(chǎn)、在建工程”科目。科目。v同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金”等科目，按等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余零余額賬戶用款額度額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目。v按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記按照扣留的質(zhì)量

32、保證金，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”扣扣留期在留期在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）年）或或“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”扣留扣留期超過期超過1年年科目；取得的發(fā)票金額科目；取得的發(fā)票金額不包括不包括質(zhì)量保證質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金”等科目，貸記等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。v質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付

33、款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，或借記科目，或借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金”等科目，等科目，貸記貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。v2013年3月10日，甲事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明的價(jià)款為29250元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元、包裝費(fèi)250元，已取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票。按合同約定，購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)扣留10%的質(zhì)量保證金，其余款以零余額賬戶支付（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。v確認(rèn)固定資產(chǎn)v借：固定資產(chǎn) 30500v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)30500v將固定

34、資產(chǎn)成本列支v借：事業(yè)支出 30500v 貸：零余額賬戶用款額度 27450v 其他應(yīng)付款 3050v質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金 v借：其他應(yīng)付款 3050v 貸：銀行存款 3050（二）自行建造的固定資產(chǎn)v自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。第三節(jié)細(xì)講第三節(jié)細(xì)講。v工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記際支出，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“非流動(dòng)資非流動(dòng)資產(chǎn)基金產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記科目；同

35、時(shí)，借記“非流動(dòng)非流動(dòng)資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇?。v已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程在建工程v 貸：在建工程貸：在建工程（三）改建擴(kuò)建修繕形成的固定資產(chǎn)v在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余

36、額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。v將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值v借借：在建工程在建工程v 貸貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程v同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，v借借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊v 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v工程完工交付使用時(shí)工程完工交付使用時(shí)v借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 貸貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v

37、同時(shí)，借同時(shí)，借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程v 貸貸:在建工程在建工程v例例3-2-3事業(yè)單位對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改事業(yè)單位對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，擴(kuò)建前固定資產(chǎn)的原值擴(kuò)建，擴(kuò)建前固定資產(chǎn)的原值3百萬，已百萬，已計(jì)提折舊計(jì)提折舊60萬，在改擴(kuò)建中支付工程款萬，在改擴(kuò)建中支付工程款45萬，取得變價(jià)款萬，取得變價(jià)款6萬，款項(xiàng)以銀行存款收萬，款項(xiàng)以銀行存款收付。付。v將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程v借借 ：在建工程：在建工程 2400000v 貸貸 ：非流動(dòng)資產(chǎn)基金：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程在建工程 2400000v注銷固定資產(chǎn)注銷固定資產(chǎn)v借：借： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非

38、流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2400000v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 600000v 貸貸 ：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 3000000v支付工程款支付工程款v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 450000v 貸：貸： 銀行存款銀行存款 450000v借：借： 在建工程在建工程 450000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程在建工程 450000v確認(rèn)變價(jià)收入確認(rèn)變價(jià)收入v借：銀行存款借：銀行存款 60000v 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 60000v工程交付使用工程交付使用v固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=2400000+450000-60000v =2790000v借：固定資產(chǎn)借：固定資

39、產(chǎn) 2790000 v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2790000v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程在建工程 2790000v 貸：在建工程貸：在建工程 2790000（四）融資租入固定資產(chǎn)v以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照照租賃協(xié)議或者合同租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。v借：固定資產(chǎn)（借：固定資產(chǎn)（按照確定的成

40、本按照確定的成本）-不需安裝不需安裝v 貸：貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款（租賃價(jià)款租賃價(jià)款）v 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（按照其差額按照其差額）v借：在建工程（借：在建工程（按照確定的成本按照確定的成本）-需要安裝需要安裝v 貸：貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款（租賃價(jià)款租賃價(jià)款）v 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程（在建工程（按照其差額按照其差額）v同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出v 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 v 零余額賬戶用款額度零余

41、額賬戶用款額度v 銀行存款銀行存款v定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借：事事業(yè)支出業(yè)支出v 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出v 貸貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入v 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度v 銀行存款銀行存款v借借：長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款v 貸貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-房屋及建筑物房屋及建筑物 v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) v例例3-2-4以融資租賃方式租入以融資租賃方式租入不需要不需要安裝的安裝的設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定：租賃價(jià)款設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定：租賃價(jià)款54000元元，

42、租期，租期4年，零余額賬戶付運(yùn)費(fèi)年，零余額賬戶付運(yùn)費(fèi)3000元、調(diào)試元、調(diào)試費(fèi)費(fèi)2000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)1000元。元。v租賃價(jià)款分租賃價(jià)款分4年于年初財(cái)政直接支付，期滿后年于年初財(cái)政直接支付，期滿后設(shè)備歸事業(yè)單位所有，該設(shè)備尚可使用年限設(shè)備歸事業(yè)單位所有，該設(shè)備尚可使用年限5年。假定不考慮其他因素。年。假定不考慮其他因素。6筆分錄筆分錄v確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)60000v 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 54000v 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000v v支付相關(guān)稅費(fèi)支付相關(guān)稅

43、費(fèi)v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 6000v 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 6000v每期支付租金每期支付租金v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 13500v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 13500v借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 13500v 貸：貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 13500v計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 12000v 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12000v租賃期滿。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)租賃期滿。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-專用設(shè)備專用設(shè)備 60000v 貸：固定資

44、產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 60000v（五）跨年度（五）跨年度分期付款分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)v其成本按合同確定的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固其成本按合同確定的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。v例例3-2-52013年年1月月1日甲事業(yè)單位從乙公司日甲事業(yè)單位從乙公司購(gòu)買不需要安裝的科研設(shè)備，合同價(jià)款購(gòu)買不需要安裝的科研設(shè)備，合同價(jià)款150000元，元，1月月5日以財(cái)政授權(quán)方式支付交款日以財(cái)政授權(quán)方式支付交款的的20%，余款從，余

45、款從2014年分三年每年年分三年每年3月月5日以日以零余額賬戶結(jié)算，賒購(gòu)設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)零余額賬戶結(jié)算，賒購(gòu)設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)3000元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，調(diào)試費(fèi)元，調(diào)試費(fèi)2500元，都以存款元，都以存款支付。支付。v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 36000v 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 30000v 銀行存款銀行存款 6000v固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=150000+3000+500+2500v =156000v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 156000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 36000v 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 120000v2014年年3月月

46、5日支付部分設(shè)備款日支付部分設(shè)備款v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 40000v 貸：零余額用款額度貸：零余額用款額度 40000v借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 40000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 40000v2015年、年、2016年支付設(shè)備款分錄同上年支付設(shè)備款分錄同上（六）接受捐贈(zèng)，無償調(diào)入固定資產(chǎn)（六）接受捐贈(zèng)，無償調(diào)入固定資產(chǎn)v接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本的固定資產(chǎn)成本v借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 不需安裝不需安裝v 在建工程在建工程 需安裝需安裝v 貸貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 在建工程在

47、建工程v按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等v借借：其他支出其他支出v 貸貸：銀行存款銀行存款v例例3-2-5甲事業(yè)單位接受乙公司甲事業(yè)單位接受乙公司捐贈(zèng)捐贈(zèng)的不需的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，未取得的相關(guān)憑證，也要安裝的設(shè)備一臺(tái)，未取得的相關(guān)憑證，也無法可靠取得同類設(shè)備的市價(jià)，發(fā)生相關(guān)稅無法可靠取得同類設(shè)備的市價(jià)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)費(fèi)等費(fèi)運(yùn)費(fèi)等12000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。v確認(rèn)固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1v借：其他支出借：其他支出 12000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200

48、0v事業(yè)單位之間轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)的一種行為。v調(diào)入的主體是主管部門和財(cái)政部門。v目的：優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高國(guó)有資產(chǎn)利用率和財(cái)政資金使用效益。v例例3-2-6甲事業(yè)單位從其他單位調(diào)入一臺(tái)汽甲事業(yè)單位從其他單位調(diào)入一臺(tái)汽車，市價(jià)車，市價(jià)15萬元，因調(diào)入車輛而發(fā)生的相關(guān)萬元，因調(diào)入車輛而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用3000元。元。v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 專用設(shè)備專用設(shè)備 150000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 150000v借：其他支出 3000v 貸：銀行存款 3000三 固定資產(chǎn)折舊的核算v（一）固定資產(chǎn)折舊的概述（一）固定資產(chǎn)折舊的概述v1 固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的概

49、念v2 固定資產(chǎn)折舊的范圍：文物和陳列品，動(dòng)植物固定資產(chǎn)折舊的范圍：文物和陳列品，動(dòng)植物，圖書、檔案，以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不提，圖書、檔案，以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不提折舊折舊v3 影響固定資產(chǎn)折舊的因素：折舊基數(shù)、凈殘值影響固定資產(chǎn)折舊的因素：折舊基數(shù)、凈殘值、使用壽命。、使用壽命。v4 固定資產(chǎn)折舊的起訖時(shí)間：當(dāng)月增加的固定資固定資產(chǎn)折舊的起訖時(shí)間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的，從下月起產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的，從下月起不提折舊不提折舊v（二）固定資產(chǎn)這就得計(jì)算方法（二）固定資產(chǎn)這就得計(jì)算方法v1 平均年限法平均年限法v2 工作量法工作量法v（三）賬務(wù)處理（

50、三）賬務(wù)處理v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算v（一）固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建或大型修繕（一）固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建或大型修繕v例例3-2-72013年年1月月1日，對(duì)辦公樓大修，工期日，對(duì)辦公樓大修，工期3個(gè)個(gè)月。月。2010年年12月建造成本月建造成本1300000元，預(yù)計(jì)使用年元，預(yù)計(jì)使用年限限10年，折舊采用平均年限法，不考慮殘值。變賣年，折舊采用平均年限法，不考慮殘值。變賣辦公樓拆除部分價(jià)值辦公樓拆除部分價(jià)值50000元，以財(cái)政直接支付方元，以財(cái)政直接支付方式與維修公司結(jié)算修繕費(fèi)用式與維修公司結(jié)算修繕費(fèi)用35000

51、0元，領(lǐng)用非自用元，領(lǐng)用非自用材料材料60000元用于修繕工程，分配結(jié)算非獨(dú)立核算元用于修繕工程，分配結(jié)算非獨(dú)立核算部門職工薪酬部門職工薪酬15000元，辦公樓按期交付使用，使元，辦公樓按期交付使用，使用年限延長(zhǎng)用年限延長(zhǎng)2年。年。v將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入修繕工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入修繕工程v借借 ：在建工程：在建工程 1040000v 貸貸 ：非流動(dòng)資產(chǎn)基金：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程在建工程 1040000v累計(jì)折舊累計(jì)折舊=1300000/10*2=260000v注銷固定資產(chǎn)注銷固定資產(chǎn)v借：借： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1040000v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 260000v 貸貸

52、：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 1300000v支付修繕費(fèi)支付修繕費(fèi)v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 350000v 貸：貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入 350000v借：借： 在建工程在建工程 350000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程在建工程 350000 v確認(rèn)變賣辦公樓拆除款確認(rèn)變賣辦公樓拆除款v借：銀行存款借：銀行存款 50000v 貸：待處理資產(chǎn)損溢貸：待處理資產(chǎn)損溢 50000領(lǐng)用存貨v借：在建工程借：在建工程 60000v 貸：存貨貸：存貨 60000v結(jié)算職工薪酬結(jié)算職工薪酬v借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出 15000v 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 15000v借：在建工

53、程借：在建工程 15000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程在建工程 15000v工程交付使用工程交付使用v固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=1040000+350000-50000+60000+15000v =1415000v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1415000 v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1415000v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程在建工程 1465000v 貸：在建工程貸：在建工程 1465000計(jì)提2013年辦公樓折舊v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 117917v 貸：累計(jì)折舊 117917v累計(jì)折舊=1415000/12=

54、117917元(二)固定資產(chǎn)日常維修v例例3-2-8 2013年年5月月8日，支付房屋維修費(fèi)日，支付房屋維修費(fèi)23500元。元。v借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 23500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 23500五 固定資產(chǎn)減少的核算v減少的原因：出售、無償調(diào)出、捐贈(zèng)、投資減少的原因：出售、無償調(diào)出、捐贈(zèng)、投資或盤虧?；虮P虧。v設(shè)置設(shè)置“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目?？颇?。v（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓v借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 貸：待處置資

55、產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值v借：銀行存款借：銀行存款v 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入處置凈收入v借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入處置凈收入v 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款v例例3-2-92013年，經(jīng)批準(zhǔn)，甲事業(yè)單位年，經(jīng)批準(zhǔn)，甲事業(yè)單位將一棟建筑物出售給乙公司，合同價(jià)款將一棟建筑物出售給乙公司，合同價(jià)款為為620000元，乙公司已用銀行存款出清元，乙公司已用銀行存款出清。出售時(shí)，該建筑物原值為。出售時(shí)，該建筑物原值為2百萬，已計(jì)百萬，已計(jì)提折舊提折舊130萬，用存款支付清理費(fèi)萬，用存款支付清理費(fèi)20000元，建筑

56、物處置收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率元，建筑物處置收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5%，建筑物出售凈收入應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)。，建筑物出售凈收入應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)。v將建設(shè)物轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)將建設(shè)物轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)v借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 700000v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1300000v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2000000v實(shí)際處置時(shí)實(shí)際處置時(shí)v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 700000v 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 700000v收到處置價(jià)款收到處置價(jià)款v借：銀行存款借：銀行存款 620000v 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢

57、處置凈收入處置凈收入62000v支付相關(guān)費(fèi)用支付相關(guān)費(fèi)用v借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入51000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 31000v確認(rèn)處置建筑物凈收入確認(rèn)處置建筑物凈收入v借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 569000v 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 569000v將處置建筑物凈收入上繳國(guó)庫(kù)將處置建筑物凈收入上繳國(guó)庫(kù)v借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 569000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 569000（二）固定資產(chǎn)毀損或報(bào)廢v基本與固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相同基本與固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相同v多一個(gè)保險(xiǎn)公司賠償業(yè)務(wù)多一個(gè)保險(xiǎn)

58、公司賠償業(yè)務(wù)v借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（三）對(duì)外投資固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資已講長(zhǎng)期投資已講v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資v借：其他支出借：其他支出v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)v借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)六 固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算v（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算v例例3-2-10事業(yè)單位年末盤盈一臺(tái)設(shè)備，市事業(yè)單位年末盤盈一臺(tái)設(shè)備，市價(jià)價(jià)60000元。元。v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600

59、00v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 60000（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算v【例例3-2-11】事業(yè)單位盤虧專用設(shè)備一臺(tái)，賬事業(yè)單位盤虧專用設(shè)備一臺(tái)，賬面原值為面原值為96000元，已提折舊元，已提折舊58000元。經(jīng)批元。經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)向責(zé)任者索賠準(zhǔn)，應(yīng)向責(zé)任者索賠2000元。保險(xiǎn)公司同意理元。保險(xiǎn)公司同意理賠賠15000，資產(chǎn)處置凈收入應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)。，資產(chǎn)處置凈收入應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)。v將盤虧設(shè)備轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)將盤虧設(shè)備轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)v借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值38000v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 58000v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)專業(yè)設(shè)備專業(yè)設(shè)備

60、96000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置設(shè)備借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 38000v 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 38000v收到索賠款和保險(xiǎn)理賠款收到索賠款和保險(xiǎn)理賠款v借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 2000v 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 15000v 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入17000v將處置資產(chǎn)凈收入轉(zhuǎn)賬將處置資產(chǎn)凈收入轉(zhuǎn)賬v借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 17000v 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 17000第三節(jié) 在建工程v一 在建工程的概念v二 建筑工程的核算v三 設(shè)備安裝的核