副題6稅收制度改革144

1、稅收制度改革稅收制度改革浙江大學經濟學院浙江大學經濟學院朱柏銘朱柏銘 教授教授n 浙江大學公共經濟與財政研究所所長浙江大學公共經濟與財政研究所所長n 浙江大學經濟學院財政學系主任浙江大學經濟學院財政學系主任n 全國高校財政學教學研究會理事全國高校財政學教學研究會理事n 浙江省財政金融學類教指委副主任委員浙江省財政金融學類教指委副主任委員n 教育部教育部“寶鋼優(yōu)秀教師獎寶鋼優(yōu)秀教師獎”獲得者獲得者n 全國全國MPA優(yōu)秀教學獎獲得者優(yōu)秀教學獎獲得者n 手機：手機 E-mail：目目 錄錄n 一、一、“營改增營改增”n 二、消費稅的改革二、消費稅的改革n 三、房產稅的設計三

2、、房產稅的設計n 一、一、“營改增營改增”n （一）增值稅（一）增值稅n 以生產與經營過程中新創(chuàng)造的價值以生產與經營過程中新創(chuàng)造的價值為征稅對象的稅。為征稅對象的稅。n 19941994年稅制改革出臺的增值稅是生年稅制改革出臺的增值稅是生產型增值稅。產型增值稅。n 2009 2009年轉成消費型增值稅。年轉成消費型增值稅。 n 1 1、納稅人、納稅人n 銷售貨物、提供加工及修理修配勞銷售貨物、提供加工及修理修配勞務、進口貨物的單位和個人。務、進口貨物的單位和個人。n 一般納稅人一般納稅人n 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人n 2 2、稅率、稅率n 增值稅的稅率是價外稅的稅率，基增值稅的稅率是價外稅的稅

3、率，基本稅率本稅率17%17%，低稅率，低稅率13%13%，零稅率，零稅率0 0。n 零稅率不僅不征稅，而且退還以前零稅率不僅不征稅，而且退還以前征收的稅。征收的稅。n 3 3、應納稅額的計算、應納稅額的計算n 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：T=T=銷售額銷售額征收率征收率n 進口貨物：進口貨物：T=(T=(完稅價格完稅價格+ +關稅關稅+ +消費消費稅稅) ) 適用稅率適用稅率n 一般納稅人：一般納稅人：T=T=當期銷項稅額當期銷項稅額- -當期當期進項稅額進項稅額n 當期銷項稅額當期銷項稅額= =當期銷售額當期銷售額稅率稅率n 當期進項稅額：專用發(fā)票上注明的當期進項稅額：專用發(fā)票上注明的稅額

4、。稅額。n 【舉例舉例】A A廠生產一批商品賣給廠生產一批商品賣給B B店，店，不含稅的銷價為不含稅的銷價為100100萬元。若稅率為萬元。若稅率為17%17%，則應收取則應收取100100萬元價款和萬元價款和1717萬元稅款。萬元稅款。 n B B店以店以100100萬元為進價，若成本利潤萬元為進價，若成本利潤率為率為15%15%，稅率為，稅率為17%17%，則，則n 銷價銷價=100=100（1+15%1+15%）=115=115萬元萬元n 銷項稅額銷項稅額=115=11517%=19.5517%=19.55萬元萬元n 應納稅額應納稅額=19.55-17=2.55=19.55-17=2.5

5、5萬元萬元n 向購買方收?。ㄏ蛸徺I方收?。?15+19.55115+19.55）萬元）萬元 n （2 2）營業(yè)稅營業(yè)稅n 1 1、納稅人、納稅人n 提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。售不動產的單位和個人。n 2 2、征稅范圍和稅率、征稅范圍和稅率n 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)為和文化體育業(yè)為3%3%；n 金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產為產、銷售不動產為5%5%；n 娛樂業(yè)為娛樂業(yè)為5%-20%5%-20%。n （三）（三）“營改增營改增”n 1 1、增值稅與

6、營業(yè)稅并存的弊病、增值稅與營業(yè)稅并存的弊病n 運輸費用高的企業(yè)稅負重運輸費用高的企業(yè)稅負重n 抵扣鏈條因為運輸業(yè)不繳納增值稅抵扣鏈條因為運輸業(yè)不繳納增值稅而中斷。而中斷。n 增值稅可避免重復征稅。增值稅可避免重復征稅。n 營業(yè)稅納稅人的稅負高于增營業(yè)稅納稅人的稅負高于增值稅小規(guī)模納稅人的稅負值稅小規(guī)模納稅人的稅負n 2009年起，小規(guī)模納稅人的征收年起，小規(guī)模納稅人的征收率為率為3% %，還可讓代開專用發(fā)票，使收，還可讓代開專用發(fā)票，使收票方得益。票方得益。n 營業(yè)稅納稅人卻要承擔營業(yè)稅納稅人卻要承擔3% %、5% %的的稅負。稅負。 n 混合銷售行為和兼營行為稅基混合銷售行為和兼營行為稅基難

7、以確定難以確定n 如，培訓課程的同時，售賣教材、如，培訓課程的同時，售賣教材、資料；運輸?shù)耐瑫r銷售包裝物。資料；運輸?shù)耐瑫r銷售包裝物。n 國、地稅重復征收或者漏管。國、地稅重復征收或者漏管。 n 2 2、營改增的試點、營改增的試點n 自自2012年年1月月1日起，上海實行增值日起，上海實行增值稅擴圍試點。稅擴圍試點。n 在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，服務業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅。n 研發(fā)研發(fā)和和技術服務技術服務 信息技術服務信息技術服務n 文化文化創(chuàng)意創(chuàng)意服務服務 物流物流輔助輔助服務服務n 有形有形動產租賃動產租賃服務服務 鑒證鑒證咨詢服務咨詢服務n 總體而

8、言，稅收負擔沒有增加?？傮w而言，稅收負擔沒有增加。n 交通運輸業(yè)適用交通運輸業(yè)適用11%n 部分現(xiàn)代服務業(yè)適用部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%。n 小微企業(yè)是最大的受益者。小微企業(yè)是最大的受益者。n 之前：小規(guī)模納稅人按之前：小規(guī)模納稅人按5% %稅率繳納稅率繳納營業(yè)稅營業(yè)稅n 之后：按之后：按3% %的稅率繳納增值稅的稅率繳納增值稅n 減稅幅度：減稅幅度：40% % n 物流企業(yè)稅負反而加重物流企業(yè)稅負反而加重。n 物流業(yè)前期投資大、經營周期長。物流業(yè)前期投資大、經營周期長。無論是運輸工具，還是設施無論是運輸工具，還是設施，早期購置早期購置的設備都不能抵扣。的設備都不能抵扣。n 物流行業(yè)路橋費比重過高

9、。路橋費物流行業(yè)路橋費比重過高。路橋費僅次于油費僅次于油費，不在抵扣范圍以內。不在抵扣范圍以內。n 自自2012年年8月月1日起至年底，將試點日起至年底，將試點范圍分批擴大。范圍分批擴大。 n 北京北京 天津天津 江蘇江蘇n 浙江浙江 安徽安徽 福建福建n 湖北湖北 廣東廣東 廈門廈門 深圳深圳n 今年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部今年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。分行業(yè)在全國范圍試點。n 3 3、“營改增營改增”需要解決的問題需要解決的問題n 收入劃分及機構調整。收入劃分及機構調整。n 如果如果在全行業(yè)及全國范圍內實施，在全行業(yè)及全國范圍內實施，改增后的稅收收入是否繼續(xù)歸地方？

10、改增后的稅收收入是否繼續(xù)歸地方？n 如果營改增以后的業(yè)務，劃歸國稅如果營改增以后的業(yè)務，劃歸國稅局征管，地稅局征管的工作量很小。局征管，地稅局征管的工作量很小。n 地稅局是否還有存在的必要？地稅局是否還有存在的必要？n 目前目前國稅與地稅加在一起的稅收成國稅與地稅加在一起的稅收成本本是是19941994年前的年前的一倍一倍。n 美國美國的稅收的稅收征收征收成本占稅收收入總成本占稅收收入總額額的的0.58%0.58%，日本日本為為1.13%1.13%，中國為，中國為8%8%。 二、消費稅改革二、消費稅改革外國外國n一般消費稅一般消費稅n價外價外稅稅n地方稅地方稅n終點終點型消費稅型消費稅中國中國

11、n選擇性消費稅選擇性消費稅n價內價內稅稅n中央中央稅稅n產地型消費稅產地型消費稅n 1 1、征稅范圍有擴大的空間、征稅范圍有擴大的空間n 一類是高檔消費品。一類是高檔消費品。n 高檔家具、高檔時裝、裘皮制品、高檔家具、高檔時裝、裘皮制品、藝術品、私人飛機。藝術品、私人飛機。n 2010年年中國內地奢侈品消費總額達中國內地奢侈品消費總額達到到107億美元，占全球奢侈品消費份額的億美元，占全球奢侈品消費份額的1/4。n 另一類是對環(huán)境造成破壞的消費品。另一類是對環(huán)境造成破壞的消費品。n 如口香糖、寵物飼養(yǎng)。如口香糖、寵物飼養(yǎng)。n 與寵物相關的食品、醫(yī)療、裝飾品與寵物相關的食品、醫(yī)療、裝飾品等，已形

12、成一個大的產業(yè)。等，已形成一個大的產業(yè)。n 2 2、應該提高稅率的稅目、應該提高稅率的稅目n （1 1）卷煙）卷煙n 生產環(huán)節(jié)：每標準箱（生產環(huán)節(jié)：每標準箱（5萬支）計征萬支）計征150元定額稅。甲類卷煙（每條調撥價元定額稅。甲類卷煙（每條調撥價50元以上）征收元以上）征收56% %，乙類卷煙（每條調撥，乙類卷煙（每條調撥價價50元以下）征收元以下）征收36% %。n 批發(fā)環(huán)節(jié)：加征一道從價稅，稅率批發(fā)環(huán)節(jié)：加征一道從價稅，稅率為為5% %。n 從量稅的控煙效果可能更好從量稅的控煙效果可能更好n 從量稅率從量稅率 從價稅率從價稅率n中國中國 3￥/ /千支千支 56% %或或36% %n 0.

13、46/ /千支千支n英國英國 108.65/ /千支千支 22% %n 179.08/ /千支千支n 煙草工業(yè)企業(yè)消費稅收入占國內消煙草工業(yè)企業(yè)消費稅收入占國內消費稅收入之比約為費稅收入之比約為60% %。n 中國控煙協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)，目前卷中國控煙協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)，目前卷煙的總稅負約為零售價的煙的總稅負約為零售價的40% %，國際上，國際上一般為一般為65%-%-70% %。n 英國英國 80% % 巴西巴西 74% %n 荷蘭荷蘭 72% % 日本日本 61% %n 增加香煙的稅收就等于提高香煙的增加香煙的稅收就等于提高香煙的價格。價格。n 煙價提高能不能起到禁煙的作用呢？煙價提高能不能起到禁

14、煙的作用呢？n 這就要看需求價格彈性。這就要看需求價格彈性。n 需求彈性缺乏的群體：吸煙成癮者，需求彈性缺乏的群體：吸煙成癮者，收入高、有人送煙。收入高、有人送煙。n 需求彈性較大者：青少年，收入低、需求彈性較大者：青少年，收入低、沒有人送煙。沒有人送煙。 n 高價煙是一種具有炫耀功能的高價煙是一種具有炫耀功能的“凡凡勃倫商品勃倫商品”，為了彰顯身份地位，越貴，為了彰顯身份地位，越貴越有人買。越有人買。 n （2 2）小汽車）小汽車n 按排氣量大小確定差別稅率，但是按排氣量大小確定差別稅率，但是沒有考慮是否安裝尾氣凈化裝置。沒有考慮是否安裝尾氣凈化裝置。n 排氣量相同，但是安裝尾氣凈化裝排氣量

15、相同，但是安裝尾氣凈化裝置的低稅率。置的低稅率?，F(xiàn)行乘用車消費稅稅目稅率現(xiàn)行乘用車消費稅稅目稅率（20082008年年9 9月月1 1日起日起）n 排氣量排氣量 稅率稅率n 1.01.0升（含升（含1.01.0升）升） 1%1%n 1.01.0升升1.51.5升（含升（含1.51.5升）升） 3%3%n 1.5 1.5升升2.02.0升（含升（含2.02.0升）升） 5%5%n 2.0 2.0升升2.52.5升（含升（含2.52.5升）升） 9%9%n 2.5 2.5升升3.03.0升（含升（含3.03.0升）升） 12%12%n 3.0 3.0升升4.04.0升（含升（含4.04.0升）升）

16、 25%25%n 4.04.0升的升的 40%40% n 近年來，運動型近年來，運動型多功能多功能轎車（轎車（SUV）逐漸流行。逐漸流行。n 既適合家用，也適合在高速上拉速既適合家用，也適合在高速上拉速度，度，2.0T與與3.0T的配置，動力足，后排空的配置，動力足，后排空間大，可以自由組合，載人、裝物。間大，可以自由組合，載人、裝物。n 稅率要不要調整？稅率要不要調整？n 3 3、應該降低稅率的稅目、應該降低稅率的稅目n 化妝品在進口時一般需要交納：化妝品在進口時一般需要交納：n 6.5%-%-18% %的進口關稅的進口關稅n 17% %的增值稅的增值稅n 30% %的消費稅的消費稅n 某化

17、妝品的某化妝品的CIFCIF價格為價格為$400（1$=6.4￥），關稅稅率），關稅稅率15% %，增值稅，增值稅稅率稅率17% %，消費稅稅率，消費稅稅率30% %，那么：，那么：nCIF價格價格: :400$6.4￥=2560n關稅關稅: :256015% %=384n 消費稅消費稅:（2560+384）（1-30% %）30% %=1261n 增值稅增值稅: :（2560+384+1261）17% %=715 n 也就是說，化妝品也就是說，化妝品CIF價格為價格為￥2560時，完成進口所要支付的稅金為時，完成進口所要支付的稅金為￥2360，相當于，相當于CIF價格的價格的92以上。以上。

18、n 這件這件CIF價格為價格為400的化妝品，最的化妝品，最后在中國的售價至少是后在中國的售價至少是￥4920。n 三、三、房產稅設計房產稅設計n 1 1、稅種性質的確定、稅種性質的確定n 1986 1986年發(fā)布年發(fā)布房產房產稅稅暫行條例暫行條例。n 以以房屋為征稅對象，按房屋的計稅房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產權所余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產權所有人征收的一種財產稅有人征收的一種財產稅。n 房產稅的稅率：房產稅的稅率：n 依照房產余值計算繳納的，稅率為依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2%1.2%；n 依照房產租金收入計算繳納的，稅依照房產租金收入計算繳納的，

19、稅率為率為12%12%。n 個人所有非營業(yè)用的房產，免納房個人所有非營業(yè)用的房產，免納房產稅。產稅。n 2003 2003年十六屆三中全會提出，開征年十六屆三中全會提出，開征物業(yè)稅物業(yè)稅。n 2011 2011年上海、重慶開展房產稅改革年上海、重慶開展房產稅改革試點。試點。n 20132013年年十八屆三中全會提出，十八屆三中全會提出，“加加快房地產稅立法并適時推進改革?？旆康禺a稅立法并適時推進改革?！眓 物業(yè)稅、房產稅、房地產稅，含義物業(yè)稅、房產稅、房地產稅，含義有差別。有差別。n 物業(yè)持有者掌握的僅僅是土地使用物業(yè)持有者掌握的僅僅是土地使用權，法定權，法定“住宅住宅70年產權年產權”所需要

20、繳納所需要繳納的費用已包含在土地出讓金之內。的費用已包含在土地出讓金之內。n 因此，需要劃分因此，需要劃分“房產房產”和和“地地產產”。n 還有，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用還有，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅怎么處理？稅怎么處理？n 2 2、計稅依據(jù)的選擇、計稅依據(jù)的選擇n 存在幾種可能：存在幾種可能：n （1 1）房產轉讓所得）房產轉讓所得所得稅性質的所得稅性質的房產稅房產稅n （2 2）購買合同價）購買合同價財產稅性質的房財產稅性質的房產稅產稅n （3 3）房產持有期間的增值額）房產持有期間的增值額財產財產稅稅性質的房產稅性質的房產稅n 當下當下人們熱議的房產稅人們熱議的房產稅是持有期間是持有期

21、間的房產稅的房產稅，開征目的主要是抑制房地產，開征目的主要是抑制房地產投機。投機。n 這種稅涉及到房產持有期間價值的這種稅涉及到房產持有期間價值的評估，在公信力缺乏的中國，征收難度評估，在公信力缺乏的中國，征收難度非常大。非常大。n 涉及地段、樓層、朝向、光線、戶涉及地段、樓層、朝向、光線、戶型、建筑年限、周圍環(huán)境等因素。型、建筑年限、周圍環(huán)境等因素。n 評估評估機構、評估方法、評估指標、機構、評估方法、評估指標、信息采集、數(shù)據(jù)處理、人員培訓信息采集、數(shù)據(jù)處理、人員培訓等。等。n 房產評估無公信力可言，難逃房產評估無公信力可言，難逃“視視其賂之多寡以為物力之低昂其賂之多寡以為物力之低昂”的結局

22、。的結局。n 以購買以購買合同合同價為計稅依據(jù)，比較客價為計稅依據(jù)，比較客觀，容易征收。觀，容易征收。n 稅款用于地方政府提供公共設施和稅款用于地方政府提供公共設施和服務；服務；n 居住環(huán)境的改善了，房產增值、生居住環(huán)境的改善了，房產增值、生活質量提高，納稅人會接受。活質量提高，納稅人會接受。n 3 3、啟用稅收工具調控房價要顧及需、啟用稅收工具調控房價要顧及需求彈性求彈性n 許多國家都把稅收作為調控房地產許多國家都把稅收作為調控房地產市場的重要工具。市場的重要工具。n 在中國，靠征稅打壓房價，恐難湊在中國，靠征稅打壓房價，恐難湊效。效。n 那些一線、二線城市，住房的需求那些一線、二線城市，住

23、房的需求彈性非常小。彈性非常小。n 一是改善住房的愿望一是改善住房的愿望（需求強度）（需求強度）n 如今，吃、穿、行（車）等不成問如今，吃、穿、行（車）等不成問題，唯有題，唯有“住住”仍然是夢想。仍然是夢想。n 二是擁有私房的意識二是擁有私房的意識（消費習慣）（消費習慣）n 對于住房，中國人存在對于住房，中國人存在“所有所有”才才體現(xiàn)體現(xiàn)“擁有擁有”的觀點。的觀點。n 三是缺其他投資渠道三是缺其他投資渠道（可替代性）（可替代性）n 有錢一族，買房是保值增值之策。有錢一族，買房是保值增值之策。n 像杭州，住房的需求彈性更小。像杭州，住房的需求彈性更小。n 因為居住環(huán)境特別好。因為居住環(huán)境特別好。

24、n 在在“王國平時代王國平時代”（2000-20102000-2010年），年），地方公共產品供給大量增加，居住環(huán)境地方公共產品供給大量增加，居住環(huán)境明顯改善。明顯改善。n 新生代有意留杭州，富人有意遷入新生代有意留杭州，富人有意遷入杭州，炒房族看好潛在的接手者。杭州，炒房族看好潛在的接手者。n “蒂伯特效應蒂伯特效應”顯現(xiàn)。顯現(xiàn)。n 杭州市從高地價杭州市從高地價- -高房價中獲得土地高房價中獲得土地出讓金和房地產稅收，轉用于城市公共出讓金和房地產稅收，轉用于城市公共產品提供。產品提供。涉及房地產業(yè)的涉及房地產業(yè)的1010個稅種個稅種n 僅在房地產行業(yè)征收的：房產稅、僅在房地產行業(yè)征收的：房產

25、稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。用稅和契稅。n 同時涉及其他行業(yè)的：營業(yè)稅、企同時涉及其他行業(yè)的：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、印花稅。稅、印花稅。n 2005-2009 2005-2009年，房地產業(yè)稅收占浙江年，房地產業(yè)稅收占浙江地方稅收收入的比重為地方稅收收入的比重為20.47%20.47%。n 20092009年，浙江省年，浙江省7373個市縣中，這一個市縣中，這一比重：比重：n 2020的的 7272個個n 2525的的 3131個個n 3030的的 8 8個個n 較低的住房需求彈

26、性，注定靠征稅較低的住房需求彈性，注定靠征稅打壓房價的初衷難以實現(xiàn)。打壓房價的初衷難以實現(xiàn)。n 恰恰由于稅收轉嫁，使政策效果與恰恰由于稅收轉嫁，使政策效果與預期目標南轅北轍。預期目標南轅北轍。n 反而誤傷保障性需求者和改善性需反而誤傷保障性需求者和改善性需求者。求者。n 2004年年1月月1日，杭州率先開征日，杭州率先開征二手二手房差額房差額20% %的的個稅。個稅。n 原因之一：房價上漲太快。原因之一：房價上漲太快。n 1998年年 2003年年n 杭州房價杭州房價 4000元元/ / 7200元元/ /n 市區(qū)市區(qū)的的房價漲房價漲到到8000多元多元/ /了。了。n 原因之二：房價收入比太

27、離譜原因之二：房價收入比太離譜n 2004年城鎮(zhèn)年城鎮(zhèn)居民人均可支配居民人均可支配收入收入較較低的低的（僅為（僅為12898元元）。）。n 原因之三：外地原因之三：外地投資投資客太瘋狂客太瘋狂n 炒作者占購買人群的炒作者占購買人群的20% %左右。左右。n 但是，政策但是，政策出臺出臺之后之后的的效果出乎效果出乎人人們的意料。們的意料。n 2004年年9月月1日，杭州暫停日，杭州暫停征收二手征收二手房房20% %個稅政策。個稅政策。 n 原因之一：房價沒有下降。原因之一：房價沒有下降。n 2004年年1月月1日至日至9月月1日，杭州房價日，杭州房價漲幅在漲幅在15% %左右左右。n 原因之二：

28、原因之二：政策過于政策過于剛性剛性。n 政策政策阻止了阻止了改善改善性需求性需求人群入市人群入市的的步伐步伐。n 原因之三：原因之三：政府感到政府感到有壓力有壓力。n 2004年上半年，杭州房地產投資增年上半年，杭州房地產投資增速有所放緩，開發(fā)商拿速有所放緩，開發(fā)商拿地地的的意愿意愿降低降低，部部分房企看空未來一兩年的市場分房企看空未來一兩年的市場。n 20122012年年3 3月月1414日，溫總理說：日，溫總理說：n 房價與居民收入相適應；房價與居民收入相適應；n 房價與成本和房價與成本和合理的合理的利潤相匹配。利潤相匹配。n 第二句應改為：第二句應改為：n “ “房價與房價與合理的合理的成本和利潤相匹成本和利潤相匹配。配?！眓 饅頭貴，還是因為面粉貴。饅頭貴，