企業(yè)所得稅練習(xí)及標(biāo)準(zhǔn)答案

1、 企業(yè)所得稅練習(xí)及答案 作者: 日期: 企業(yè)所得稅練習(xí)參考答案 1.某生產(chǎn)性居民企業(yè)2015年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。 當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T向東北災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出15萬(wàn)元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出5萬(wàn) 元；通過(guò)四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元。假設(shè)除此之外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 該企業(yè)上年度發(fā)生了虧損10萬(wàn)元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。該企業(yè)2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬(wàn)元？ 【解】【解】: : 公益捐贈(zèng)的扣除限額=禾1潤(rùn)總額X12%=100X12%=12（萬(wàn)元），公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額為 15萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)為12萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=15-

2、12=3（萬(wàn)元）。 直接捐贈(zèng)和通過(guò)其他企業(yè)的捐贈(zèng)不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。 2015年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）X25%=25.75（萬(wàn)元）。 2.2015年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用總額127.5 萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用總額核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征收辦法，應(yīng)稅所得率為25%2015年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得 稅多少萬(wàn)元？ 【解】【解】: : 由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用總額核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出（1-應(yīng)稅所

3、得率）X應(yīng)稅所得率=127.5+（1-25%）X25%=42.5（萬(wàn)元）,該居民企業(yè)2015年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X25% =42.5X25%=10.63（萬(wàn)元）。 3.2015年某居民企業(yè)購(gòu)買環(huán)保安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得的增值稅普通發(fā)票 上注明價(jià)稅合計(jì)金額11.7萬(wàn)元。已知該企業(yè)2013年虧損40萬(wàn)元，2014年盈利20萬(wàn)元。2015年度經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。2015年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬(wàn)元？ 【解】【解】: : 本題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算三個(gè)方面。 當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=60-（40-20）X25%=10（萬(wàn)元）； 實(shí)際應(yīng)納所得稅額

4、=10-11.7X10%=8.83（萬(wàn)元）。 稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)所得稅法第34條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 企業(yè)所得稅法第34條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè) 所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資 額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 4.A創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2015年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資1000萬(wàn)元，股權(quán)持有到2

5、016年12月31日。2016年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，其中取得被投資企業(yè)分得的股息、紅利3000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，試計(jì)算A企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。 【解】【解】 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=3000X5%o=15（萬(wàn)元） 27.5萬(wàn)元，所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)27.5 萬(wàn)元。 (2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=5500X15%=825(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)=800+300=1100(萬(wàn)元)825

6、萬(wàn)元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為825萬(wàn)元。 (3)支付給銀行的60萬(wàn)元利息可以稅前扣除。銀行同期同類貸款年利率=60+1000X 100%=6% 支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000+400=2.52,可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400X2X6%=48(萬(wàn)元)。 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用=60+48=108(萬(wàn)元)。 (4)購(gòu)買安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并分期計(jì)提折舊在稅前扣除； 當(dāng)月購(gòu)進(jìn)次月開始計(jì)提折舊，所以2016年不需計(jì)提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成 本中列支，利潤(rùn)總額要調(diào)增30萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=(170+30)

7、X12%=24 (萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出65萬(wàn)元24萬(wàn)元，準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出 為24萬(wàn)元。 因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除。 違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款，屬于行政性質(zhì)的罰款，不得在稅前扣除。 所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=100-65+24-5=54(萬(wàn)元)。 (5)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400X2%=8 (萬(wàn)元)，實(shí)際撥繳的6萬(wàn)元沒有超過(guò)限額，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除限 額=400X14%=56(萬(wàn)元)實(shí)際發(fā)生的60萬(wàn)元，只能在稅前扣除56萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-56=4

8、(萬(wàn)元)。職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400X8%=32(萬(wàn)元)實(shí)際發(fā)生的15 萬(wàn)元，不需要調(diào)整。 工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元。 【提示】高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)工資、薪金總額的8%勺限額內(nèi)予以扣除。 (6)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。該居民企業(yè)2016年度 境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=170+30+(80-27.5)+(1100-825)+(60-48)+(100-54)+4-10-45-25=509.5(萬(wàn)元)。 (7)境外A國(guó)所得的抵免限額=45+(1-20%)X15%=8.44(萬(wàn)元)，實(shí)際在A國(guó)繳納的稅額 =45

9、+(1-20%)X20%=11.25(萬(wàn)元)，由于在境外A國(guó)實(shí)際繳納的稅額超過(guò)了抵免限額，所 以可以全額抵免，不需要在我國(guó)補(bǔ)稅；境外B國(guó)所得的抵免限額=25+(1-10%)X15%=4.17 (萬(wàn)元)，實(shí)際在B國(guó)繳納的稅額=25+(1-10%)X10%=2.78(萬(wàn)元)，需要在我國(guó)補(bǔ)稅 =4.17-2.78=1.39(萬(wàn)元)。 該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為1.39萬(wàn)元。 (8)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產(chǎn) 專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免 的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；可抵免的應(yīng)納

10、稅額=30X10%=3(萬(wàn)元) 該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=509.5X15%+1.39-3-25.5=49.32(萬(wàn)元)。 12.某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： (1)當(dāng)年銷售摩托車，取得不含稅銷售收入8000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的銷售成本為3200萬(wàn)元。 (2)將自產(chǎn)摩托車用于對(duì)外投資，該批摩托車不含稅市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元，成本40萬(wàn)元。 (3)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款3000萬(wàn)元、增值稅510萬(wàn)元。 (4)2月購(gòu)入符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備，取得普通發(fā)票上注明的金額50萬(wàn)元，當(dāng)月投 入使用。企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)置支出一次性在成本中列支。已知該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)

11、品全部在當(dāng)年銷 售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為10%設(shè)備折舊年限按照稅法規(guī)定最低折 舊年限計(jì)算。 (5)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入800萬(wàn)元，與之相關(guān)的成本費(fèi)用 (6)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用500萬(wàn)元， 其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元。 (7)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中包括支付銀行借款利息萬(wàn)元，向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))借款1800萬(wàn)元的全年借款利息 業(yè)同期同類貸款年利率為6% (8)當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1300萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)1230萬(wàn)元。 (9)取得國(guó)債利息收入100萬(wàn)元，地方政府債券利息80萬(wàn)元，企業(yè)債券利息120萬(wàn)元。 (10)全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額800萬(wàn)元(

12、含殘疾職工工資50萬(wàn)元)， 實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元。 (11)當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)120萬(wàn)元，其中稅收滯納金12萬(wàn)元、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備 金支出30萬(wàn)元、通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣裾蜇毨У貐^(qū)捐款78萬(wàn)元。 其他相關(guān)資料：摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為10%該摩托車最高價(jià)與平均價(jià)相等，相關(guān)100萬(wàn)元。 120萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60萬(wàn)元、逾期罰息10 130萬(wàn)元。已知金融企 發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并準(zhǔn)予抵扣。上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的成本費(fèi)用不包括在企業(yè)成本、費(fèi)用中。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。 （1）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、 消費(fèi)稅、 城建稅、 教育費(fèi)

13、附加和地方教育附加合計(jì)數(shù)。 （2）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 （3）計(jì)算當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 （4）計(jì)算當(dāng)年管理費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 （5）計(jì)算當(dāng)年廣告費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 （6）計(jì)算當(dāng)年工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 （7）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。 （8）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 【解】【解】 （1）應(yīng)繳納增值稅=（8000+100）X17%-510=867（萬(wàn)元）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（8000+100）X10%=810（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=（867+810）X（7%+3%+2%=201.24

14、（萬(wàn)元） 該企業(yè)當(dāng)年共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)數(shù)=867+810+201.24=1878.24（萬(wàn)元） （2）企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當(dāng)年 應(yīng)扣除的折舊=50X（1-10%）+10+12X10=3.75（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=50-3.75=46.25（萬(wàn)元） 當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn) =8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24=2775.01 （萬(wàn)元） 【提示】在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅。 （3

15、）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以當(dāng)年該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+ （800-100-500）X50%=600（萬(wàn)元） （4）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī) 定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以加計(jì)50%企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120X 50%=60（萬(wàn)元） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60咐口除，但最高不得 超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%o。實(shí)際發(fā)生額的60%=80K60%=48（萬(wàn)元），銷售（營(yíng)業(yè)） 收入的5%o=（

16、8000+100）X5%o=40.5（萬(wàn)元），48萬(wàn)元40.5萬(wàn)元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5（萬(wàn)元）管理費(fèi)用共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60-39.5=20.5（萬(wàn)元） （5）廣告費(fèi)扣除限額=（8000+100）X15%=1215（萬(wàn)元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)1230萬(wàn)元 超過(guò)了扣除限額，按照1215萬(wàn)元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1230-1215=15（萬(wàn)元） （6）實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金，可以在稅前扣除。支付給殘疾職工的工資可加計(jì)扣除100%所以工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元 職工福利費(fèi)扣除限額=800X14%=112

17、（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8（萬(wàn)元）；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800X2.5%=20（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生15萬(wàn)元，沒有超過(guò)扣除限額，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=800X2%=16（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 18萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2（萬(wàn)元） 當(dāng)年工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-8-2=40（萬(wàn)元） （7）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納 稅所得額=130-1800X6%=22（萬(wàn)元） 取得的國(guó)債利息收入和地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100+80=180（萬(wàn)元） 企業(yè)繳納的稅收滯納金12萬(wàn)元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元; 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出30萬(wàn)元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增