收入舞弊及了解與審計相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制活動學(xué)習(xí)教案

1、收入舞弊及了解收入舞弊及了解(lioji)與審計相關(guān)的企業(yè)與審計相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制活動內(nèi)部控制活動第一頁，共69頁。新的審計(shn j)風(fēng)險模型對1211號準(zhǔn)則和1231號準(zhǔn)則的關(guān)系的理解對編制工作底稿總體思路的理解第1頁/共69頁第二頁，共69頁。第2頁/共69頁第三頁，共69頁。重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險新舊v在原來的審計風(fēng)險模型中，分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，實務(wù)中，許多CPA越過固有風(fēng)險。而實際上，對“固有風(fēng)險”作出有效評估是不可或缺的，也就是了解被審計單位及其環(huán)境（識別風(fēng)險源），并通過了解內(nèi)部控制（識別風(fēng)險防御機制），才能夠有效評估重大錯報風(fēng)險。v

2、為了徹底避免潛在誤解，也為了增強“將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險綜合(zngh)評估”的可操作性，直接將兩者合而為一，稱作“財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險”第3頁/共69頁第四頁，共69頁。第4頁/共69頁第五頁，共69頁。效率如果不分青紅皂白而簡單地把一個企業(yè)的固有風(fēng)險評估為最高，從而使注冊會計師在審計(shn j)實務(wù)中更多地依賴審計(shn j)風(fēng)險模型的其他組成部分，并增加計劃獲取的審計(shn j)證據(jù)的數(shù)量或要求，可能是不恰當(dāng)?shù)?，特別是在一個講究審計(shn j)效率的環(huán)境第5頁/共69頁第六頁，共69頁。第6頁/共69頁第七頁，共69頁。審計流程(lichng)（審計程序）第7頁/共69頁第八頁，共

3、69頁。行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他(qt)外部因素被審計單位(dnwi)的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量與評價財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估需要不斷修正實施進(jìn)一步審計程序控制測試與實質(zhì)性程序（處理好性質(zhì)、時間和范圍）不斷接近真實水平相互影響實施總體應(yīng)對措施了解被審計單位及其環(huán)境（實施風(fēng)險評估程序）內(nèi)部控制本圖參考：吳溪，新舊準(zhǔn)則比較課件第8頁/共69頁第九頁，共69頁。第9頁/共69頁第十頁，共69頁?？傮w(zngt)審計策略具體審計計劃審計(shn j)底稿風(fēng)險評估程序表了解被審計單位及其環(huán)境（不含內(nèi)部控制）了解內(nèi)部控制

4、*對風(fēng)險評估及審計計劃討論 財務(wù)報表層次（樣例1） 認(rèn)定層次* （樣例2）計劃的進(jìn)一步審計程序（樣例3） 計算機輔助審計技術(shù)風(fēng)險程序底稿（含詢問、分析程序、觀察和檢查形成的底稿）項目組討論重大錯報風(fēng)險和審計計劃底稿控制測試底稿*實質(zhì)程序底稿*分 析 性 程 序*細(xì)節(jié)測試*v審計工作范圍v重要性v報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通v人員安排v對專家或有關(guān)人士工作的利用*表示本課件涉及部分內(nèi)容第10頁/共69頁第十一頁，共69頁。第11頁/共69頁第十二頁，共69頁。案例：了解中發(fā)現(xiàn)被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計(kui j)系統(tǒng)中更改會計(kui j)記錄的權(quán)限 第12頁/共69頁第十三頁

5、，共69頁。具體審計計劃中對應(yīng)部分索引號風(fēng)險描述 被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權(quán)限財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對審計工作的影響確定的總體應(yīng)對措施項目組將獲取所有可以更改會計記錄的人員名單及其職責(zé)，并運用計算機輔助審計技術(shù)審閱所有涉及金額超過人民幣萬元以上的會計分錄對計劃的進(jìn)一步審計程序總體方案的影響審計經(jīng)理將負(fù)責(zé)審閱所有金額人民幣萬元以上的會計分錄第13頁/共69頁第十四頁，共69頁。案例2：了解中發(fā)現(xiàn)(fxin)：盡管被審計單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,被審計單位仍預(yù)測收入在本期增長15%。財務(wù)報表顯示收入增長預(yù)測已實現(xiàn),但同時應(yīng)收帳款余額大幅增加 第14頁/

6、共69頁第十五頁，共69頁。風(fēng)險編號具體審計計劃書中對應(yīng)部分索引號風(fēng)險的性質(zhì)（不考慮相關(guān)控制）相關(guān)控制識別的重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險及原因重大錯報風(fēng)險水平交易相關(guān)賬戶列報a( 與以下進(jìn)一步審計程序計劃矩陣索引號對應(yīng))*盡管被審計單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,被審計單位仍預(yù)測收入在本期增長15%。財務(wù)報表顯示收入增長預(yù)測已實現(xiàn),但同時應(yīng)收帳款余額大幅增加。.管理層可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)測而虛增收入可索引 至本 計劃第3部 分相 關(guān)控 制描述銷售交易銷 售收入是,屬于舞弊風(fēng)險高應(yīng) 收帳款是,屬于舞弊風(fēng)險高第15頁/共69頁第十六頁，共69頁。第16頁/共69頁第十七頁，共69頁。重要賬戶或

7、列報余額識別的重大錯報風(fēng)險本年度上年度相關(guān)認(rèn)定是否涉及舞弊風(fēng)險完整性存在/發(fā)生準(zhǔn)確性截止計價/分?jǐn)倷?quán)利/義務(wù)分類/可理解性無資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)收賬款余額是a a 是應(yīng)收帳款-壞賬準(zhǔn)備 是 利潤表 銷售收入是aaa 是壞賬損失 列報 第17頁/共69頁第十八頁，共69頁。重要賬戶或列報擬實施的總體方案具體審計程序編號審計目標(biāo)編號工作底稿索引號專家或其他人士工作的利用總體方案控制測試實質(zhì)性程序分析程序細(xì)節(jié)測試資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款余額1否 綜 合性方案是是是應(yīng)收帳款-壞賬準(zhǔn)備2否 實 質(zhì)性方案否是是利潤表銷售收入1否 綜 合性方案是是是壞賬損失2否 實 質(zhì)性方案否是是列報第18頁/共69頁第十九頁，共69

8、頁。第19頁/共69頁第二十頁，共69頁。第20頁/共69頁第二十一頁，共69頁。第21頁/共69頁第二十二頁，共69頁?？刂?kngzh)環(huán)境風(fēng)險(fngxin)評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4控制要素控制目標(biāo)第22頁/共69頁第二十三頁，共69頁?？刂?kngzh)環(huán)境風(fēng)險(fngxin)評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4確定控制要素控制目標(biāo)第23頁/共69頁第二十四頁，共69頁?？刂?kngzh)環(huán)境風(fēng)險(fngxin)評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4控制要素控制目標(biāo)第24頁/共69頁第二十五頁，共6

9、9頁?？刂?kngzh)環(huán)境風(fēng)險(fngxin)評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4控制要素控制目標(biāo)第25頁/共69頁第二十六頁，共69頁?？刂?kngzh)環(huán)境風(fēng)險(fngxin)評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4控制要素控制目標(biāo)第26頁/共69頁第二十七頁，共69頁。第27頁/共69頁第二十八頁，共69頁。v了解被審計(shn j)單位的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計(shn j)程序的基礎(chǔ)。vNo1211-45條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計(shn j)相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險

10、的因素，以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計(shn j)程序的性質(zhì)、時間和范圍 第28頁/共69頁第二十九頁，共69頁。被審計(shnj)單位v了解被審計單位(dnwi)的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。vNo1211-45條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3控制要素控制目標(biāo)第29頁/共69頁第三十頁，共69頁。內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素整體層面整體層面業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境控制環(huán)境被審計

11、單位的風(fēng)險評估被審計單位的風(fēng)險評估過程過程對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的信息與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)和溝通控制活動控制活動第30頁/共69頁第三十一頁，共69頁。 了解和評估：確定是否得到執(zhí)行 對認(rèn)定的間接作用 較難確定運行的有效性第31頁/共69頁第三十二頁，共69頁。了解和評價內(nèi)部(nib)控制被審計單位整體(zhngt)層面了解和評價內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險對被審計單位其他方面的了解和評估對被審計單位其他方面的了解和評估第32頁/共69頁第三十三頁，共69頁。第33頁/共69頁第三十四頁，共69頁。

12、1.確定重要業(yè)務(wù)流程和影響(yngxing)重大帳戶的重要交易類別2.了解重要(zhngyo)交易流程3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制5.執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解6.初步評價和風(fēng)險評估,以確定進(jìn)一步的審計程序第34頁/共69頁第三十五頁，共69頁。v將被審計單位的整個經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊會計師更有效地了解和評估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。v對制造業(yè)企業(yè)，可以劃分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、工資與人員循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。v被審計單位經(jīng)營活動的性質(zhì)不同，所劃分的業(yè)務(wù)循環(huán)也不同v重要交易類別是指可能(knng)對被審計

13、單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的各類交易。重要交易應(yīng)與重大賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系v對于一般制造業(yè)企業(yè)，銷售收入和應(yīng)收賬款通常是重大賬戶，銷售和收款都是重要交易類別。 第35頁/共69頁第三十六頁，共69頁。壞賬準(zhǔn)備賬戶(zhn h)銷售收入、應(yīng)收賬款銀行存款、應(yīng)收賬款銷售收入、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失、壞賬準(zhǔn)備第36頁/共69頁第三十七頁，共69頁。銷售收入現(xiàn)銷賒銷銀行存款現(xiàn)金折扣銷售退回壞賬損失應(yīng)收賬款期初余額賒銷收款銷售退回壞帳沖銷期末余額壞賬準(zhǔn)備期初余額壞帳沖銷壞賬準(zhǔn)備期末余額第37頁/共69頁第三十八頁，共69頁。第38頁/共69頁第三十九頁，共69頁。第39頁/共69頁第四十頁，

14、共69頁。第40頁/共69頁第四十一頁，共69頁。確定錯報會在什么(shn me)環(huán)節(jié)發(fā)生確認(rèn)和了解被審計單位需在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制來防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程中的錯報。確定控制目標(biāo)與財務(wù)報表重大帳戶的相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系預(yù)防性措施(cush)檢查性措施第41頁/共69頁第四十二頁，共69頁。識別(shbi)可能的財務(wù)報表錯報財務(wù)報表層次認(rèn)定層次各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定列報相關(guān)認(rèn)定發(fā)生完整準(zhǔn)確截至分類存在權(quán)利/義務(wù)完整計價/分?jǐn)偘l(fā)生及權(quán)利/義務(wù)完整分類、可理解性準(zhǔn)確性和計價被審計單位在哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)錯報？控制有效？影響認(rèn)定？了解重要交易流程第42頁/共69頁第四十三頁，共6

15、9頁。存在(cnzi)（不多計）權(quán)利/義務(wù)完整（不少計）計價/分?jǐn)倯?yīng)收賬款(zhnkun)發(fā)生完整準(zhǔn)確截至分類銷售收入第43頁/共69頁第四十四頁，共69頁。怎樣避免記錄虛假(xji)或重復(fù)的銷售?怎樣確保將貨物(huw)發(fā)運給正確的客戶?怎樣確保不在發(fā)貨前開具和記錄發(fā)票?怎樣確保發(fā)貨單據(jù)只在發(fā)貨時開具?“錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”問題示例賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款,現(xiàn)金、銀行存款認(rèn)定：存在或發(fā)生怎樣確保收款來自與產(chǎn)品銷售對應(yīng)的客戶？怎樣確保現(xiàn)金收款不重復(fù)入賬？怎樣確保不記錄沒有實際收到的現(xiàn)金收入？接受新客戶必須經(jīng)由專人批準(zhǔn)P應(yīng)用系統(tǒng)要求將客戶采購訂單編號錄入銷售系統(tǒng)P通過應(yīng)用軟件設(shè)置的方法避免重復(fù)記

16、錄發(fā)貨P通過系統(tǒng)設(shè)置方法避免重復(fù)錄入發(fā)票P郵寄之前復(fù)核發(fā)票或?qū)蜠區(qū)分不同產(chǎn)品和客戶對銷售進(jìn)行復(fù)核D收款日記賬與銀行存款通知書及匯款通知書核對一致P復(fù)核拖欠的應(yīng)收賬款D第44頁/共69頁第四十五頁，共69頁。了解和識別能針對(zhndu)多項控制目標(biāo)的控制提高(t go)審計效率每月與客戶對賬D1.怎樣確保銷售(包括銷售折扣)正確過入銷售賬簿和客戶往來賬2.怎樣避免記錄虛假或重復(fù)的銷售3.怎樣確保將貨物發(fā)運給正確的客戶4.怎樣確保收款來自與產(chǎn)品銷售對應(yīng)的客戶5.怎樣確保發(fā)票反映正確的價格、折扣和稅款6.怎樣確保在銷售貨物時及時開具發(fā)票7.1.完整性2.存在/發(fā)生3.存在/發(fā)生4.存在/發(fā)生5

17、.準(zhǔn)確性/計價6.完整性/截至7.第45頁/共69頁第四十六頁，共69頁。“錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的問題示例有關(guān)重大賬戶的認(rèn)定賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款怎樣確保所有的銷售均已入賬?完整性怎樣確保貸項通知單為銷售退回開具/記錄?完整性怎樣確保發(fā)貨在正確的期間予以記錄?完整性/截止怎樣確保發(fā)票和發(fā)貨單據(jù)在發(fā)貨時開具?完整性怎樣確保銷售(包括銷售折扣)正確過入銷售賬簿和客戶往來賬?完整性怎樣避免記錄虛假或重復(fù)的銷售?存在/發(fā)生怎樣確保將貨物發(fā)運給正確的客戶?存在/發(fā)生怎樣確保不在發(fā)貨前開具和記錄發(fā)票?存在/發(fā)生怎樣確保發(fā)貨單據(jù)只在發(fā)貨時開具?存在/發(fā)生怎樣確保發(fā)票正確反映發(fā)貨數(shù)量?準(zhǔn)確性/計價怎樣確保發(fā)

18、票反映正確的價格、折扣和稅款？準(zhǔn)確性/計價第46頁/共69頁第四十七頁，共69頁?！板e報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的問題示例有關(guān)重大賬戶的認(rèn)定賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款怎樣確保在銷售貨物或提供服務(wù)時及時開具發(fā)票？完整性/截止怎樣確保收款來自與產(chǎn)品銷售對應(yīng)的客戶？存在/發(fā)生怎樣確?？铐椩谑盏綍r予以記錄？完整性、存在/發(fā)生怎樣確?，F(xiàn)金收款/轉(zhuǎn)賬在正確的期間入賬？完整性/截止怎樣確保收款的編碼正確？完整性怎樣確?，F(xiàn)金收款不重復(fù)入賬？存在/發(fā)生怎樣確保外幣收款正確計價？準(zhǔn)確性/計價怎樣確保不記錄沒有實際收到的現(xiàn)金收入？存在/發(fā)生怎樣確保將客戶往來賬的累計發(fā)生數(shù)正確過入總賬？完整性怎樣確保將所有的貸記通知單均記錄于

19、貸記通知單登記簿和客戶往來賬？ 完整性怎樣確保貸記通知單上銷售退回數(shù)量的正確性？準(zhǔn)確性/計價怎樣確保貸記通知單上銷售退回價格的正確性？準(zhǔn)確性/計價第47頁/共69頁第四十八頁，共69頁。第48頁/共69頁第四十九頁，共69頁。第49頁/共69頁第五十頁，共69頁。第50頁/共69頁第五十一頁，共69頁。第51頁/共69頁第五十二頁，共69頁。第52頁/共69頁第五十三頁，共69頁。第53頁/共69頁第五十四頁，共69頁。第54頁/共69頁第五十五頁，共69頁。第55頁/共69頁第五十六頁，共69頁。第56頁/共69頁第五十七頁，共69頁。第57頁/共69頁第五十八頁，共69頁。第58頁/共69

20、頁第五十九頁，共69頁。防止被盜可能為獲取私利而處置資產(chǎn)并調(diào)整會計記錄以解除責(zé)任。例如，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出(zhch)、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 防止被盜如，采購的付款審批與付款執(zhí)行（簽發(fā)付款支票） 第59頁/共69頁第六十頁，共69頁。經(jīng)營者存在偏離經(jīng)營成果而高估業(yè)績進(jìn)行記錄的傾向記錄工作通常由會計部門獨立承擔(dān)。隨著技術(shù)信息系統(tǒng)復(fù)雜程度的增加，授權(quán)、記錄和保管的職責(zé)分離變得模糊。例如，計算機以顧客信用限額與主文件的比較為基礎(chǔ)對銷售授權(quán)，并將允許的銷售記入銷售循環(huán)日記賬，計算機在銷售交易授權(quán)和記賬中起重要作用(zuyng)。信息部門承擔(dān)設(shè)計和控制銷售授權(quán)和過賬的會計軟件的程序