會(huì)計(jì)基本概念之損益表

1、 一、 收益的性質(zhì) 二、與收益表相關(guān)的基本概念 三、收益表及其項(xiàng)目分類 企業(yè)的基本經(jīng)營循環(huán) 收入、費(fèi)用與（凈）收益 會(huì)計(jì)收益、應(yīng)稅收益、經(jīng)濟(jì)收益 貨幣資金 固定資產(chǎn)、原材料（采購）及勞動(dòng)力等 生產(chǎn)過程 產(chǎn)成品 銷售（應(yīng)收賬款） 貨幣資金。 收入：企業(yè)向客戶銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)而導(dǎo)致的企業(yè)現(xiàn)金流入及獲得現(xiàn)金流入的權(quán)利。 費(fèi)用：企業(yè)在為實(shí)現(xiàn)收入而進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的現(xiàn)金流出及未來支付現(xiàn)金的義務(wù)。 收益 / 利潤（INCOME / PROFIT）：收入超過相關(guān)費(fèi)用的部分。（反之為損失） 凈收益 / 凈利潤：總收入超過總費(fèi)用的部分。（反之為凈損失） 會(huì)計(jì)收益：按照（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算

2、所得出的收益。 應(yīng)稅收益：按照稅法要求、在會(huì)計(jì)收益基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)整計(jì)算所得出的收益。 經(jīng)濟(jì)收益：一定時(shí)期期末的企業(yè)價(jià)值與期初的企業(yè)價(jià)值之差。經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益的差別主要有二： 若要計(jì)算經(jīng)濟(jì)收益，就必須考慮當(dāng)前未發(fā)生但“預(yù)期”可能實(shí)現(xiàn)的收益，即必須基于對企業(yè)未來獲利能力的預(yù)測評估企業(yè)的價(jià)值。 若要計(jì)算經(jīng)濟(jì)收益，就必須估算股東投資 的資本成本（如同企業(yè)應(yīng)支付給債權(quán)人的利息）。 顯然，這兩點(diǎn)都難于做到“客觀”。因此，對于持續(xù)經(jīng)營中的企業(yè)來說，現(xiàn)代會(huì)計(jì)能做的只是核算出“會(huì)計(jì)收益”而非“經(jīng)濟(jì)收益”。 會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）假設(shè) 收入（實(shí)現(xiàn)）原則 （收入與費(fèi)用）配比原則 一致性原則 充分揭示原則 （含實(shí)質(zhì)重于

3、形式） 穩(wěn)健性慣例（原則） 重要性慣例 成本 / 利益比較慣例 權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）/ 收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制） 為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期？ 如果不分期間，企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果只能到終止經(jīng)營時(shí)方可核算而得。 分期的基本原因是，企業(yè)外部及內(nèi)部決策都需要“及時(shí)”的信息。 會(huì)計(jì)分期帶來的問題 會(huì)計(jì)難題-“長期（跨期）”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的“合理”與否難于判斷，從而為企業(yè)操縱“期間”利潤提供了機(jī)會(huì)。 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分期方法： “正式”的會(huì)計(jì)期間（年度） “中期”報(bào)告（半年、季、月） 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)分期的“短期化”趨勢 收入實(shí)現(xiàn)，是指由于銷售貨物或提供服務(wù)而產(chǎn)生的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)（應(yīng)收賬款）的流入。 原則上，“銷售”業(yè)務(wù)完成（發(fā)

4、生）的基本標(biāo)志應(yīng)該是交易對象“所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移。其具體要求是：發(fā)出商品（提供勞務(wù)）并收訖價(jià)款（或取得索取價(jià)款的憑據(jù)）。 收入確認(rèn)的金額，應(yīng)該是銷售所能給企業(yè)帶來的凈的收入額，亦即要扣除“銷售退回”、“銷售折扣”及“銷售折讓”等。（注：這并不十分嚴(yán)格，如“壞賬”在實(shí)務(wù)中就被作為“費(fèi)用”處理，而不是直接沖消“收入”。） 目的：為了適當(dāng)?shù)睾怂愠觥疤囟ㄆ陂g”的利潤。 方法：將相關(guān)聯(lián)的收入與費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間入帳。具體即為：首先確定特定收入項(xiàng)目應(yīng)歸屬的期間及應(yīng)確認(rèn)的金額；然后將為產(chǎn)生該項(xiàng)收入而發(fā)生的費(fèi)用相應(yīng)地在該期確認(rèn)（包括期間及金額上的“配比”）。 “配比”的相對性： “收入”與“費(fèi)用”的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題：

5、“收入”按“現(xiàn)在”的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量；而很多“費(fèi)用”則是按“過去”的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的（如“折舊”）。 有些費(fèi)用很難說究竟與哪一項(xiàng)特定收入相關(guān)（如本期發(fā)生的“采購費(fèi)用”，嚴(yán)格來講應(yīng)該在銷售本期所采購商品的未來某一期間確認(rèn)入帳）。 附“支出”、 “成本”及“費(fèi)用”關(guān)系辨析 支出：企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需資源所付出的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的現(xiàn)金等值。 成本：企業(yè)所取得的經(jīng)濟(jì)資源（商品及服務(wù)）的貨幣計(jì)量（亦即已經(jīng)及將來必須支付的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的現(xiàn)金等值）。 費(fèi)用：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)。 “支出”與“費(fèi)用”關(guān)系： 1從企業(yè)整個(gè)壽命期來看，所有“支出”基本上都會(huì)成為“費(fèi)用”-股利分配及企業(yè)清算時(shí)所剩余的資

6、產(chǎn)除外；但在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，兩者（“支出”與“費(fèi)用”）之間無必然聯(lián)系。 2 持續(xù)經(jīng)營過程中，“支出”與“費(fèi)用”的關(guān)系方式有以下四種情形： -本期的支出，即成為本期的費(fèi)用； -以往期間的支出（形成資產(chǎn)），在本期轉(zhuǎn)化為費(fèi)用； -本期的支出（形成資產(chǎn)），將在以后期間轉(zhuǎn)化為費(fèi)用； -本期的費(fèi)用（應(yīng)計(jì)而未付的費(fèi)用），將在以后期間實(shí)際支出（支付）。 “支出”與“成本”關(guān)系： 1 本期的支出，有些形成成本(資產(chǎn)),有些則直接形成費(fèi)用； 2 本期形成的成本（資產(chǎn)），有些在本期發(fā)生相應(yīng)的支出，有些則已在以往期間或?qū)⒃谝院笃陂g發(fā)生相應(yīng)的支出?！百M(fèi)用”與“成本”的關(guān)系： 1 有些費(fèi)用是直接入帳的（如出差費(fèi)用），

7、有些費(fèi)用則是成本的轉(zhuǎn)銷（如 銷售成本、折舊）； 2 費(fèi)用須與“當(dāng)期”收入相配比（但具體包括直接配比，即與一項(xiàng)具體的收入相配比，如銷售成本，和間接配比，即無法與某項(xiàng)具體收入相配比，但確與當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)相聯(lián)系，這類費(fèi)用被稱為“期間費(fèi)用”），成本（資產(chǎn)）則與“未來期間”的收入相聯(lián)系；3與本期收入無直接或間接聯(lián)系，但也無法與未來哪個(gè)或哪些確切的期間收入相聯(lián)系（即無助于實(shí)現(xiàn)未來收入或未來收入很難衡量確定）的成本，應(yīng)確認(rèn)為本期費(fèi)用，如研究與開發(fā)支出、員工培訓(xùn)支出、廣告費(fèi)用、自然災(zāi)害損失等。 動(dòng)機(jī)：保持前后各期會(huì)計(jì)信息的可比性。 要求：會(huì)計(jì)主體一旦選定了一種特定的會(huì)計(jì)處理方法，那么，在以后的同類事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

8、過程中，就不得隨意變更；若變更，須有正當(dāng)理由，并須在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明變更的情況、原因、以及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營結(jié)果的影響。 不要求：“一致性”原則并不要求不同類型的業(yè)務(wù)采用相同的會(huì)計(jì)方法。例如，企業(yè)部分資產(chǎn)按歷史成本反映，但另外一些資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低原則反映。這種做法與“一致性”原則并不沖突。 要求：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。 目的：防止那些會(huì)計(jì)原則未能具體規(guī)范、但就進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體而言確實(shí)重要的事項(xiàng)不作具體報(bào)告，從而影響投資者的正確決策。 基本原則：當(dāng)會(huì)計(jì)處理面臨不確定性時(shí)，寧愿低估而不是夸大凈收益和凈資產(chǎn)（凈權(quán)益）。 具體要求：

9、 1只有在絕對確定（即有把握）時(shí)，才能確認(rèn)收入（從而增加凈資產(chǎn)）； 2只要有合理的可能性，就要確認(rèn)費(fèi)用（從而減少凈資產(chǎn)）。 1 A公司與B公司于2000年10月16 日簽定了銷售合同，合同金額為560萬元， 計(jì)劃于次年一季度交貨。那么，A公司可否于2000年確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入？ 2 2000年12月31日，甲公司作為投資持有的某公司發(fā)行的股票的市價(jià)為15000元，其原帳面價(jià)值（成本）為19000元。那么，2000年12月31日是否應(yīng)該確認(rèn)該項(xiàng)可能發(fā)生、也可能不發(fā)生甚至轉(zhuǎn)為盈利（股價(jià)反彈至19000元以上）的4000元損失？ 重要性慣例：會(huì)計(jì)旨在向用戶提供重要的財(cái)務(wù)信息。對于非重要事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理不

10、必拘泥于上述“原則”。 成本 / 利益比較慣例：會(huì)計(jì)不必提供預(yù)期（社會(huì)）利益小于成本的信息 權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）：以導(dǎo)致收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生的“行為”的發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：以由收入帶來的現(xiàn)金“收到”時(shí)間和由費(fèi)用導(dǎo)致的現(xiàn)金“付出”時(shí)間為準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 討論：您認(rèn)為哪一種核算基礎(chǔ)能更“好”地反映企業(yè)地財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果？ 收益表概述 收益表的項(xiàng)目分類 名稱：亦稱“損益表”、“利潤表”或“經(jīng)營情況表”（注：會(huì)計(jì)學(xué)上更多使用“收益”，而非“利潤”概念，原因是“會(huì)計(jì)學(xué)者”試圖以此表明會(huì)計(jì)學(xué)中所指的“收益”（利潤）與經(jīng)濟(jì)學(xué)中所講的“

11、利潤”（收益）存在差別-抽象與具體之別。 內(nèi)容：報(bào)告企業(yè)在特定時(shí)期所實(shí)現(xiàn)的凈收益及其過程。 特點(diǎn)：動(dòng)態(tài)報(bào)表。 格式：單步式/多步式 單步式：所有收入要素列于表的上部，所有費(fèi)用要素列于表的下部，一次計(jì)算出凈收益（或凈損失）。 多步式：相關(guān)的收入與費(fèi)用相互聯(lián)系的列示，分步計(jì)算收益形成過程。通常包括-主營業(yè)務(wù)收益、其他業(yè)務(wù)收益、投資收益、營業(yè)外收支凈額等“步驟”。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)采用“多步式”收益表。其目的是“利于分析收益的來源結(jié)構(gòu)，從而便于預(yù)測未來收益”。 銷售收入(總額):企業(yè)在一定期間內(nèi)銷售商品或提供服務(wù)的發(fā)票價(jià)格總額。但應(yīng)注意- 商業(yè)折扣(Trade discount),即就價(jià)目單價(jià)格所打的折扣,

12、不反映到會(huì)計(jì)記錄之中。 增值稅（銷項(xiàng)稅）為價(jià)外稅，故不反映在“銷售總額”之中，營業(yè)稅及一些附加稅則例外。 銷售凈額：銷售總額減去銷售退回及折讓、以及銷售（現(xiàn)金）折扣的差。 銷售退回及折讓（Allownce）：指客戶退回貨物的銷售價(jià)格及因?yàn)樯唐酚腥毕莼虼嬖谄渌环虾贤蟮膯栴}而給予客戶的價(jià)格折讓 銷售折扣 / 現(xiàn)金折扣（Sales discount / Cash discount)：為了鼓勵(lì)客戶提前/及時(shí)付款而支付給客戶的折扣。（注：從理論上講，現(xiàn)金折扣也可以作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。但現(xiàn)行實(shí)務(wù)中一般將其作為銷售總額的減項(xiàng)，如我國股份公司會(huì)計(jì)制度就是這樣規(guī)定的。） 銷售成本：已銷售產(chǎn)品（商品）或

13、勞務(wù)的生產(chǎn)（采購）成本。也就是存貨成本的減少額。 銷售（主營業(yè)務(wù)）稅金及附加：指營業(yè)稅金及各種附加稅（費(fèi)）。 毛利（主營業(yè)務(wù)利潤）：銷售凈額減去銷售成本（及銷售稅金等）的差額。 其他業(yè)務(wù)利潤：指主營業(yè)務(wù)之外的“其他業(yè)務(wù)”的收入減去相關(guān)費(fèi)用及稅金的差。 期間費(fèi)用：包括- 營業(yè)（銷售）費(fèi)用：銷售過程（商業(yè)企業(yè)也包括采購過程）發(fā)生的各種費(fèi)用。（注：工業(yè)企業(yè)的采購費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入材料成本，小額費(fèi)用不易計(jì)入者例外）。 營業(yè)收益（利潤）：毛利加上其他業(yè)務(wù)利潤，再減去期間費(fèi)用的差。 投資收益：企業(yè)對外投資（直接與間接、債權(quán)與股權(quán)投資）的凈收益（或凈損失）。 營業(yè)外收入/營業(yè)外支出：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（及投資）無直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入/支出。如資產(chǎn)盤盈、災(zāi)害損失等。 管理費(fèi)用：企業(yè)管理活動(dòng)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生