財務會計理論讀書筆記

1、財務會計理論讀書筆記201330710135施雅欣一、財務會計的本質(zhì)、特點及其邊界 葛家澍的這篇文章主要論述了對財務會計的定位的一些探討，作者的觀點是傾向于財務會計主要披露歷史信息，強調(diào)的是會計信息的真是可靠性，會計信息要在完全遵守GAAP原則下進行確認、計量、報告，并且進過嚴格的審計。文章主要是想明確財務會計報表的定位，反對對于財務會計報表給予過高的期望即既要披露歷史信息又要帶有預測將來財務信息的功能。當然，強調(diào)披露歷史信息強調(diào)信息的真實客觀性，但并不等于說在財務會計信息中, 不對未來作某些估計和判斷, 對于流動性較強的存貨和有價證券, 就允許在期末采取成本與市價孰低的原則進行報告; 對于存

2、在著信用風險的應收賬款,就允許計提必要的壞帳準備; 對于長期資產(chǎn), 在使用中, 也應當計提折舊并分期攤銷, 以及對收入的確認時點及其與費用的配比, 允許會計人員根據(jù)其專業(yè)經(jīng)驗, 進行合理的估計與判斷等等。文章還提出了自己對于企業(yè)報告的一個框架，見下圖： 最后文章提出兩種研究方向即第一, 今后的財務會計是企業(yè)財務歷史的報告和企業(yè)未來財務預測合二為一的一門創(chuàng)新學科? 或第二, 保留財務會計的傳統(tǒng)特色和作用, 堅持可信性放在首位, 而同時發(fā)展另一門以相關性為主的新興學科財務預測。二、會計制度全球變革研究在會計制度全球變革研究這篇論文中，郭道揚先生分析了全球經(jīng)濟一體化發(fā)展趨勢和現(xiàn)狀，討論了國際會計準則

3、存在的一些問題，歸納了馬克思關于資本主義市場經(jīng)濟的本質(zhì)和經(jīng)濟全球化的原因和實現(xiàn)條件。并在此基礎上闡述他對全球會計制度趨同的一種看法會計制度的趨同還不宜過早。文章一開頭肯定了國際會計準則委員會先前以“改進和協(xié)調(diào)”為工作目標，在世界范圍內(nèi)制訂和推行國際會計準則做出的一定的歷史貢獻。之后對于國際會計準則委員會將協(xié)調(diào)改為趨同提出了自己的疑義。首先通過分析馬克思關于經(jīng)濟全球化實現(xiàn)的路徑和表現(xiàn)認為經(jīng)濟發(fā)達國家對發(fā)展中國家經(jīng)濟權益的“會計侵害”，正在成為全球化中的普遍現(xiàn)象。其次他指出了與全球性會計制度變革相關的理論主要包括（1）利益相關者理論。作者認為經(jīng)濟全球化的利益相關者已經(jīng)超出了我們原來的研究范圍，并且

4、擴展到全世界，具體表現(xiàn)為國與國之間經(jīng)濟利益的糾紛，會計制度全球化首先也需要解決這個問題。（2）會計制度的經(jīng)濟后果理論，會計學界認為，會計準則的經(jīng)濟后果性客觀上促使政府與公司之間、公司與公司之間以及其他利益相關者之間，權益博弈與沖突的明朗化。如果在會計準則的制訂與頒行中，不能正確處理作為一種處于基礎層面的法律制度所應具有的法定性、原則性、權威性與會計政策的可選擇性、靈活性之間的關系，輕則會挫傷公司經(jīng)營者和管理者工作的積極性與主動性，重則會發(fā)生侵害公司利益相關者中某一方面甚或多個方面的經(jīng)濟權益問題，最終將產(chǎn)生極其不良的經(jīng)濟甚或政治后果。（3）統(tǒng)一會計制度理論。統(tǒng)一會計制度對公司經(jīng)濟乃至整個經(jīng)濟社會

5、的治理作用，都是基礎性的，作者分析了美國不是完全統(tǒng)一的會計制度給美國資本市場帶來的危害，以及在此項工作中美國做的努力。實現(xiàn)國際會計準則的趨同要要堅持以全球性統(tǒng)一會計制度協(xié)調(diào)作為改革的出發(fā)點，把全球性會計制度改革置于各主權國家對全球化的適應性變革基礎之上。通過以上這三點，作者從理論的角度來說明全球會計制度的趨同還有很長的路要走。文章第三部分分析了全球性會計制度的變革問題，首先是全球會計制度的變革缺乏根本性的前提，作者認為在全球性會計制度建立以前，會計制度上一層的法律體系應該有一定的趨同。其次是國際財務報告準則它本身也存在一些問題，作者主要批判了國際會計準則中的公允價值計量屬性，認為公允價值計量使

6、得企業(yè)對盈余管理的范圍更加擴大，對周期性的經(jīng)濟危機起了推波助瀾的作用，更重要的是公允價值計量是建立在市場完全有效的假說基礎上的，而這個假說尚不能被真正認可。最后則是對國際會計準則委員會本身的質(zhì)疑，包括對國際會計準則理事會組織地位的質(zhì)疑，對國際會計準則理事會強制性“趨同”方針的質(zhì)疑，對國際會計準則理事會改革立場與規(guī)制傾向性的質(zhì)疑，對國際會計準則理事會的工作起點的質(zhì)疑以及對國際會計準則委員會濫用公允價值的質(zhì)疑。文章最后作者提出了應對全球性會計制度變革的幾點建議，主要內(nèi)容是。（）堅持以協(xié)調(diào)為主導，嚴格掌握改革的公平、公正性。這是實現(xiàn)變革的立足點。（）辯證處理協(xié)調(diào)與趨同的關系，通過反復協(xié)調(diào)方可確定可趨

7、同的基礎，確認有步驟地達到漸近式趨同的目標與具體內(nèi)容，并注意把握這類會計準則在執(zhí)行中的繼續(xù)協(xié)調(diào)問題。這是實現(xiàn)變革的關鍵。（）在改革過程中，正確處理會計規(guī)范協(xié)調(diào)、趨同、一致三個改革維度之間的關系。三、積極構建中國財務會計概念框架 在這篇文章中，學者討論了兩個方面的內(nèi)容，一是財務會計概念框架的定義，其中以美國FASB提供的概念更廣泛地被人接受。二是，財務會計概念框架對于會計準則和會計法律和實務的指導作用以及概念框架在會計體系中的地位。文章還說明了在中國建立財務會計概念框架是大勢所趨。對比中國的企業(yè)會計基本準則和國外的財務會計概念的框架，我發(fā)現(xiàn)中國的財務會計準則基本準則涉及了一部分財務會計概念框架的

8、內(nèi)容，但是并不全面，基本準則更多地還是會計理論和會計業(yè)務處理的原則。因此，我們也更加期待不遠的將來我國財務會計概念框架的出臺，豐富和發(fā)展我國的會計理論。四、什么是會計理論規(guī)范會計理論的一種觀點讀完葛家澍先生的這篇文章，一種對明星的崇拜和敬畏感油然而生。文章的開頭指出了實證學派對于會計理論的界定，即“會計理論的目標是解釋和預測會計實務”，同時也直接表明了作者對這種觀點的否定態(tài)度。實證會計學派主要是運用自然科學的一套方法去驗證社會科學的東西，因此自然而然會得出這樣的結(jié)論，但是由于自然科學和社會科學的差異性也決定了這種結(jié)論是狹隘的。文章先借助馬克思主義關于理論認識的觀點來說明會計理論與一般理論研究的

9、共性從事物的現(xiàn)象歸納出事物的概念，再從概念去發(fā)現(xiàn)事物內(nèi)在的作用規(guī)律，從而形成理論。文章認為會計理是研究會計概念之間的內(nèi)在聯(lián)系。文章第二部分回憶了西方的一些學者關于會計理論的一些定義，指出了這些定義的貢獻以及不足，其中比較讓人注意的是亨德里克森關于會計理論的定義(1)使實務工作者、投資人、經(jīng)理和學生更好地理解當前的實務；(2)提供評估當前會計事務的概念框架；(3)指導新的實務和程序的發(fā)展。”綜合幾位會計大師的觀點，葛先生認為會計理論的作用在于預測、解釋和指導會計實務。葛家澍先生最后做了一個總結(jié)：會計理論同一切其他理論一樣，來自實踐，又應再回到實踐。會計理論是觀察大量會計現(xiàn)象之后，從中發(fā)現(xiàn)某些帶有

10、共性的特征，研究工作中通過理性認識，把它上升為“概念”。概念就屬于理論范疇，會計理論也是在研究這些概念之間的關系。從理論的形成過程來看，會計理論的研究也是建立在一系列合理的假設基礎之上，當然不少人或許會對這種假設的合理性作出一定的批判，這種批判我們也可以認為是我們在追求真理的過程中遇到的循環(huán)往復，是對會計理論的進一步完善。理論是有層次的。從抽象的會計原則到具體的會計程序、方法的研究，只要講出道理，預測前景并指導怎樣做將更好，會計中的大小道理都屬于理論。所以，假設、目標的研究是理論，具體的會計程序，如權責發(fā)生制，具體的方法如存貨中的先進先出法等等研究也是理論。問題在于，所有這些道理是否能夠正確地

11、解釋和預測現(xiàn)象，并指導人們?nèi)ミ\用它們更好地處理會計事務，產(chǎn)生相關、真實、公允的會計信息，并有效地利用它們?yōu)榻?jīng)濟決策服務。沒有絕對的真理，只有相對的，一定層次范圍內(nèi)的理論是否能在其所處的經(jīng)濟環(huán)境中更好地適用于那時的經(jīng)濟環(huán)境。五、會計要素的比較與改進唐國平的會計要素的比較與改進一文中，介紹了FASB，IASC，以及中國會計準則中的要素界定進行了一個比較。認為在主要的會計要素界定上，除了名稱有一點區(qū)別之外實質(zhì)內(nèi)容上沒有什么大的區(qū)別。最不同的地方在于關于利潤的計量，我國是借鑒FASB強調(diào)了流轉(zhuǎn)收入過程理論，強調(diào)了收入與成本費用的因果關系。而IASC則是強調(diào)了凈流入利潤。當然最后行全面收益的角度看，利潤

12、的計算結(jié)果是一致的，只是具體科目表示的意義有一些不同。在此基礎上唐國平討論了將會計要進行分類，分成基本會計要素、次要素和之要素。在此基礎上對應當指出，作為財務報表理論基礎的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財務狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負債內(nèi)容的次、支要素為基礎的。六、對會計理論研究“事項法”的再認識李桂榮在對會計理論研究“事項法”的再認識一文中，介紹了事項法的一些基本內(nèi)容，比較了事項法和現(xiàn)行的價值法之間的區(qū)別和聯(lián)系，指出事項法

13、和價值法各自的優(yōu)缺點，以及對于事項法未來 發(fā)展的一種期望。主要內(nèi)容如下：事項法也叫“使用者需要法”，是指按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并以此為基礎，重新構建財務會計的確認、計量和報告的理論與方法。事項法與價值法相比的突出特點是（1）它是根據(jù)使用者的要求來提供會計信息（2）它考慮了多重計量屬性，使得會計信息更能反映企業(yè)的現(xiàn)實狀況（3）事項法關注的是交易事項對投資者判斷的影響，它主要披露的是事項而不是特別重視數(shù)據(jù)。事項法提出的時代信息技術的發(fā)展還沒有那么快，因此不具有操作性，如今隨著電算化的普及各種管理軟件的開發(fā)。我們已經(jīng)具備一定條件來實施事項法。比如現(xiàn)行財務會計制度中的存貨成本與市價熟

14、低，公允價值的計量引入的就是事項法的概念。會計報表附注某種程度上來講也是對事項法的一種應用。是否今后采用事項法值得商榷，但是借鑒吸收事項法的優(yōu)點并將其應用到價值法中已是大勢所趨。七、經(jīng)濟收益與會計收益的比較和選擇 劉海丹經(jīng)濟收益與會計收益的比較和選擇 中論述了經(jīng)濟收益觀與會計收益觀的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面（1）已實現(xiàn)收益與全部收益的差別（2）歷史成本與現(xiàn)時價值的差別.讀了這篇文章我認為會計收益的改進的方向就是將歷史成本和現(xiàn)實價值能夠合理的區(qū)分，即在會計實現(xiàn)利潤中要鑒別哪些是物價變動導致的利潤，哪些才是企業(yè)獲得資本保全后的經(jīng)濟補償。八、回首千年話滄桑公元1120世紀會計發(fā)展述評 結(jié)合田老師

15、的課程和郭道揚回首千年話滄桑公元1120世紀會計發(fā)展述評，我們對會計發(fā)展的歷史脈絡有了一個直觀理性的認識，會計不僅僅是重復的實務操作，它的理論發(fā)展更是眾多學者，會計大師，和實務工作者實踐和思考的結(jié)果。在資本主義經(jīng)濟社會的發(fā)展以及科學技術革命的推動下，會計從單純的復式簿記發(fā)展到一門學科，會計學不斷地在豐富和發(fā)展著自己，使自己更加適應這個時代發(fā)展的需要。 毫無疑問，14世紀數(shù)學家盧卡·帕喬利的簿記論在會計學的發(fā)展歷史中起著劃時代的作用，世界范圍內(nèi)從此產(chǎn)生了一個大家公認的會計理論，會計的發(fā)展也進入了近現(xiàn)代，之后，伴隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，逐步誕生了成本會計，管理會計，審計學等與會計相關或者說是

16、從會計學發(fā)展演變而來的理論。20世紀頭30年，會計實現(xiàn)了從簿記論向會計學的發(fā)展轉(zhuǎn)變，企業(yè)也開始重視會計的作用，會計也被認為是企業(yè)管理的一個重要組成部分。在這個歷史轉(zhuǎn)變中法約爾和泰勒功不可沒，前者認識到財務會計在管理中的重要作用，后者則是推動成本會計的發(fā)展。二次世界大戰(zhàn)后，會計從微觀走向宏觀，會計電算化的實現(xiàn)極大提高了企業(yè)會計的工作效率以及會計信息披露的及時性，經(jīng)濟社會的發(fā)展促進了會計理論和會計教育的大發(fā)展，經(jīng)濟全球化的趨勢也造就了國際會計準則和國際會計的趨同。會計也在這個世紀有了有了較為完整的法律體系，而會計準則的建設也具有關鍵性作用，把會計規(guī)范形成與會計理論建設統(tǒng)一在一起，從而使會計準則不僅

17、具有技術規(guī)范特性，而且具有一定的理論性、系統(tǒng)性及法定性。這也被認為是20世紀會計最重大的變革。中國的會計在封建社會曾今一度領先世界，明朝中后期開始衰弱，由于社會制度和歷史原因，在會計輝煌發(fā)展的20世紀似乎沒有中國的聲音。但是，隨著中國的改革開放，中國開始融入世界，中國的會計研究在國際上得到越來越多的認可，相信在21世紀，中國的會計理論也會影響整個世界。九、如何評價美國FASB財務會計概念框架葛家澍先生的這篇論文向我們簡略地介紹了FASB財務會計框架的優(yōu)點創(chuàng)新之處以及一些瑕疵。給我映像最深的是FASB關于全面收益和會計信息質(zhì)量特征的的層次框架。至于葛家澍先生提出的財務會計框架的缺點有一些是表述上的問題更多的則是出于嚴謹學術的需要，我們相信未來FASB會給我們帶來更多的啟示。十、關于財務會計基本假設的重新思考葛家澍先生在2002年發(fā)表的這篇文章是結(jié)合信息技術革命和新經(jīng)濟時代的特征以及中國特色的社會主義制度，提出的對于會計假設在我國的完善和進一步思考。提出的基本假設為七點主要是：( 1) 國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控( 2) 會計主體( 現(xiàn)實主體與虛擬主體并存) (3) 持續(xù)經(jīng)營( 持續(xù)經(jīng)營