審計(jì)教案第十五章存貨和倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

1、第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing1內(nèi)容框架內(nèi)容框架第一節(jié)第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第五節(jié)第五節(jié) 營業(yè)成本審計(jì)營業(yè)成本審計(jì)第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing2第一節(jié)第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAudi

2、ting3第一節(jié)第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing4第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing5第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing6第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)

3、審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing7第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing8第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing9第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing10 二、控制測(cè)試 （一）成

4、本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試 （雙重目的測(cè)試） （二）工薪的控制測(cè)試第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:47AuditingAuditing11 一、存貨審計(jì)概述一、存貨審計(jì)概述 存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)利潤銷售成本、毛利以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)利潤分配和所得稅，也具有間接的影響。分配和所得稅，也具有間接的影響。 存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額

5、的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因：評(píng)估常常十分困難。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因：（教（教材材363363頁）頁） 第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing12 二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤 （一）存貨監(jiān)盤的定義和作用 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查適當(dāng)?shù)臋z查。 除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨

6、監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。 存貨的監(jiān)盤能夠證實(shí)三個(gè)認(rèn)定：存貨的監(jiān)盤能夠證實(shí)三個(gè)認(rèn)定：“存在存在”、“完整完整性性”、“權(quán)力和義務(wù)權(quán)力和義務(wù)”。 第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing13 （二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃 1 1、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求。、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)

7、計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和盤存制度和存貨內(nèi)部存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃?；A(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。（1 1）通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致）通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致；（；（2 2）存貨）存貨存在性存在性與與完整性完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（風(fēng)險(xiǎn)；（3 3）通常只有）通常只有一次機(jī)會(huì)一次機(jī)會(huì)通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。 第三節(jié)第三節(jié)

8、存貨審計(jì)存貨審計(jì)第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing14第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)存貨監(jiān)盤程序主要包括存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試控制測(cè)試與與實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序兩種方式兩種方式 如果少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，以實(shí)質(zhì)如果少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆绞礁鼮橛行АＴ谶@種情況下，對(duì)于單位性程序?yàn)橹鞯姆绞礁鼮橛行АＴ谶@種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施百分之百的實(shí)質(zhì)性程序，價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施百分之百的實(shí)質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查。而對(duì)于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查。 但在大多數(shù)

9、審計(jì)業(yè)務(wù)中，控制測(cè)試為主的審計(jì)但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。如果采用以控制測(cè)試為主的方式，并準(zhǔn)方式更加有效。如果采用以控制測(cè)試為主的方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，絕大部備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查。分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查。 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing15 2 2、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 （1 1）存貨項(xiàng)目的）存貨項(xiàng)目的重要程度重要程度。 存貨與其他資產(chǎn)、凈利潤的相對(duì)比率及

10、內(nèi)在聯(lián)系；存貨與其他資產(chǎn)、凈利潤的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)系； 各類存貨各類存貨（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）在存貨總（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）在存貨總數(shù)的比重；數(shù)的比重； 各存放地各存放地存貨總數(shù)的比重；存貨總數(shù)的比重； （2 2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫、存包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫、存貨的盤存制度貨的盤存制度 。 第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing16 （3 3）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重

11、要性 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度、類、成本歸集的難易程度、陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。遭受失竊的難易程度。 以下存貨可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：以下存貨可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：制造過程漫制造過程漫長的存貨；有固定價(jià)格合約的存貨；商品存貨；與時(shí)裝相長的存貨；有固定價(jià)格合約的存貨；商品存貨；與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。

12、存貨；單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。 重要性重要性 第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing17第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì) （4 4）審閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿）審閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿 （5 5）實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所）實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問題，如也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問題，如存在難以盤點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過時(shí)存貨、殘次存在難

13、以盤點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過時(shí)存貨、殘次品以及代銷存貨。品以及代銷存貨。 可能存在替代程序：可能存在替代程序：函證、分析程序、利用內(nèi)部審計(jì)函證、分析程序、利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作等。人員的工作等。 （6 6）利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作）利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing18第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆）

14、，或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。家的工作。 （7 7）復(fù)核或與管理層討論其存貨）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)計(jì)劃 在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：如：師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：如：盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；

15、盤點(diǎn)第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing19第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。點(diǎn)結(jié)果的匯總

16、以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。 3 3、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容 （1 1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排（）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排（2 2）存貨監(jiān)）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（3 3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4 4）抽查的范圍抽查的范圍第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing20第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì) （三）存貨監(jiān)盤程序 1 1、觀察程序、觀察程序 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，

17、并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing21第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序2、檢查程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

18、當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。 檢查的目的：既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。 檢查的范圍：通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需要說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。 檢查的方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（雙向都要做） 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

19、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing22第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序（1）存貨移動(dòng)情況 盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能夠保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出準(zhǔn)確記錄。（2）存貨的狀況 （毀損、陳舊、過時(shí)、殘次） （存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提）（3）存貨的截止 （資產(chǎn)負(fù)債表日） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否

20、正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注： 3、需要特別關(guān)注的情況第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing23第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序3、需要特別關(guān)注的情況所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已

21、包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing24第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序3、需要特別關(guān)注的情況所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 當(dāng)被審計(jì)單位在存貨入庫和裝運(yùn)過程中均采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)以及

22、未使用的編號(hào)憑證。 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing25第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序4、特殊類型存貨的監(jiān)盤 表15-3 P370第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing26第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing27第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序5、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否

23、均已盤點(diǎn)。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將盤點(diǎn)日的存貨調(diào)節(jié)為資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing28附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用：附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： 盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：例例：A產(chǎn)品產(chǎn)品01年年12月月31日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為1100件。件。11月月15日日盤點(diǎn)數(shù)為盤點(diǎn)數(shù)為800件，件，11月月16日至日至12月月31日購進(jìn)日購進(jìn)400件，銷售件，銷售100件。件。

24、01年年12月月31日日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)盤點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)增加數(shù)-減少數(shù)減少數(shù)盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后：盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后：例例：A產(chǎn)品產(chǎn)品01年年12月月31日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為1100件。件。02年年1月月15日盤點(diǎn)數(shù)為日盤點(diǎn)數(shù)為800件，件，1月月1日至日至1月月15日購進(jìn)日購進(jìn)400件，銷售件，銷售100件。件。01年年12月月31日日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)增加數(shù)+減少數(shù)減少數(shù)第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)

25、審計(jì)5:51:48AuditingAuditing29【例題例題】資料：】資料：2002年年3月月20日審計(jì)人員對(duì)某廠日審計(jì)人員對(duì)某廠A材料進(jìn)行實(shí)地盤存材料進(jìn)行實(shí)地盤存,查明查明A 材料實(shí)際盤存材料實(shí)際盤存 1,000公斤公斤,計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)1,200萬元。萬元。 該企業(yè)該企業(yè)2001年年12月月31日帳面結(jié)存日帳面結(jié)存540公斤公斤,計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)648萬萬元。元。自自2002年年1月月1日至日至2002年年3月月20日止日止,A材料入庫數(shù)為材料入庫數(shù)為800公斤公斤,計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)960萬元萬元; 出庫數(shù)為出庫數(shù)為500公斤公斤,計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)600萬元。萬元。要求要求:調(diào)節(jié)計(jì)算確定調(diào)節(jié)計(jì)算確定2001年年12月

26、月31日日A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。材料應(yīng)結(jié)存數(shù)?！敬鸢复鸢浮恳虮P點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù)】因盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)盤點(diǎn)數(shù)-增增加數(shù)加數(shù)+減少數(shù)減少數(shù)2001年年12月月31日日A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量:1000-800+500=700（公斤）（公斤）2001年年12月月31日日A材料應(yīng)結(jié)存的金額材料應(yīng)結(jié)存的金額:1200-960+600=840（萬元）（萬元） 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing30第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤（四）特殊情況的處理替代程序：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)

27、記錄以及其他相關(guān) 資料。 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。 向顧客或供應(yīng)商函證。（1）存貨的特殊性質(zhì)（保密、有毒有害物質(zhì)）（2）存貨的特殊位置（在途物資） 1、由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing31第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤（四）特殊情況的處理2、因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成 。 （1）不可預(yù)見因素 （注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場(chǎng)、氣候因素） （2）接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。 3、委托

28、其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（函證）（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；（2）審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；（3）抽查上期存貨交易記錄；（4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。4、首次接受委托的情況第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing32第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 1.樣本的選擇。計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽

29、樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。注意練習(xí)先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing33第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。3.計(jì)價(jià)測(cè)試。首先對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來后，

30、應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing34第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的5種情形。 （教材373頁）全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （教材374頁） 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 （成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48Audit

31、ingAuditing35第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（二）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試 （結(jié)合第二節(jié)、二掌握）1、直接材料成本的審計(jì)（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。 2、直接人工成本的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì) （核算的內(nèi)容、范圍；截止測(cè)試、分配方法）第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing36第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序

32、2、實(shí)質(zhì)性分析程序（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄；（2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議；（3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行水平進(jìn)行比較。5、檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn) 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing37第五節(jié)第五節(jié) 營業(yè)成本審計(jì)營業(yè)成本審計(jì)二、營業(yè)成本二、營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，復(fù)

33、核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。注意由于內(nèi)容太多，所以直接人工、直接材料不用編制明細(xì)表。2、復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。4、對(duì)主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing38第六節(jié)第六節(jié) 相關(guān)賬戶的審計(jì)相關(guān)賬戶的審計(jì)二、原材料的實(shí)質(zhì)性程序二、原材料的實(shí)質(zhì)性程序 （4、5）十一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序十一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 第

34、第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing391、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （幻燈中的第幻燈中的第一張表一張表）2、第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（P359P359表表15-115-1）3、存貨的監(jiān)盤和計(jì)價(jià) 重點(diǎn)：第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing40第一節(jié)第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的主要部門1 1計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告生產(chǎn)通知單、材料需

35、求報(bào)告生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)計(jì)劃部門2 2發(fā)出原材料發(fā)出原材料領(lǐng)料單（三聯(lián)）領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉庫部門倉庫部門3 3生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門4 4核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單、工資匯總表及人工費(fèi)用分配庫單、工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬賬會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門5 5儲(chǔ)存產(chǎn)成品儲(chǔ)存產(chǎn)成品入庫單入庫單倉庫部門倉庫部門6 6發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品出庫單（四聯(lián)）出庫單（四聯(lián)）發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)

36、部門涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing41第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試表表151存貨的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表存貨的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表(前兩章已介紹前兩章已介紹)工薪內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表工薪內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表表表152成本會(huì)計(jì)制度控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表成本會(huì)計(jì)制度控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48Auditi

37、ngAuditing423、對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也是最費(fèi)時(shí)的部分。第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)概述一、存貨審計(jì)概述1、存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。2、存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing43二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤的概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤＞唧w地說，包括兩層含義：（教材P363） （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)； （2）注

38、冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨（雙向抽查） 存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。2、存貨監(jiān)盤計(jì)劃 （1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求 有效的存貨監(jiān)盤需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃。 存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing44（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 了解了解存貨的內(nèi)

39、容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； 了解了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； 永續(xù)和實(shí)地盤存盤存制度發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)出庫生產(chǎn)報(bào)告單加工領(lǐng)用單領(lǐng)用驗(yàn)收單驗(yàn)收購貨訂單采購內(nèi)部控制實(shí)物控制倉儲(chǔ)數(shù)的比重各存放地存貨占存貨總比重各類存貨占存貨總數(shù)的系潤的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)存貨與其他資產(chǎn)和凈利存貨項(xiàng)目的重要程度第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing45 評(píng)估評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度查閱查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；考慮實(shí)地察看實(shí)地察看存貨

40、的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；考慮考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；復(fù)核復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（教材P367） 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排目標(biāo)：獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù) 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；要點(diǎn)：實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟、應(yīng)注意的問題和要解決的問題關(guān)注：存貨移動(dòng)、存貨狀況、截止確認(rèn)、存放地點(diǎn)和金額 參加存貨監(jiān)盤人員的分工； 檢查存貨的范圍。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing463、存貨監(jiān)盤程序（教材、存貨監(jiān)盤程序（教

41、材P368）（1）觀察程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)前到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，確定納入盤點(diǎn)的范圍是否恰當(dāng)（應(yīng)納入的，未納入的，所有權(quán)不屬于受托代存的）被審計(jì)單位是否納入盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)；（2）檢查程序檢查要求：將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，形成相應(yīng)記錄；檢查目的：確定被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到執(zhí)行（控制測(cè)試）；證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）；檢查范圍：通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨；雙向檢查：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性；對(duì)檢查差異的處理。其一，可能

42、表明盤點(diǎn)記錄存在高估或低估的錯(cuò)誤；其二，可能表明存貨盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤；其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；其四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤點(diǎn)。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing47【例題1】在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，以下做法中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是（）。（2006年）A對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B對(duì)于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C對(duì)于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序（P371第3段）D乙公司相

43、關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序【例題2】在對(duì)存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇的是（）。（2006年）A盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍（P368第6段）B事先就擬抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率（P368第6段）C從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性（P368第7段）D如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求乙公司更正盤點(diǎn)記錄（P368第7段） 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing48（3）需特別關(guān)注的問題存貨移動(dòng)情

44、況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；存貨狀況（毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；存貨截止測(cè)試；特殊類型存貨的監(jiān)盤（表15-3）（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無漏盤存貨（被審計(jì)單位所有應(yīng)納入盤點(diǎn)的存貨是否都應(yīng)納入盤點(diǎn)）；檢查盤點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）；如果盤點(diǎn)日不是12月31日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定盤點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄；被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄與盤點(diǎn)結(jié)果有無重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過追加審計(jì)程序查明原因。 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditi

45、ng49附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： 盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：例：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。11月15日盤點(diǎn)數(shù)為800件，11月16日至12月31日購進(jìn)400件，銷售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù) 盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后：盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后：例：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。02年1月15日盤點(diǎn)數(shù)為800件，1月1日至1月15日購進(jìn)400件，銷售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù) 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審

46、計(jì)5:51:48AuditingAuditing50【例題】資料：2002年3月20日審計(jì)人員對(duì)某廠A材料進(jìn)行實(shí)地盤存,查明A 材料實(shí)際盤存 1,000公斤,計(jì)價(jià)1,200萬元。 該企業(yè)2001年12月31日帳面結(jié)存540公斤,計(jì)價(jià)648萬元。自2002年1月1日至2002年3月20日止,A材料入庫數(shù)為800公斤,計(jì)價(jià)960萬元; 出庫數(shù)為500公斤,計(jì)價(jià)600萬元。要求:調(diào)節(jié)計(jì)算確定2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。【答案】因盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量:1000-800+500=700（公斤）2001年12月31日A材

47、料應(yīng)結(jié)存的金額:1200-960+600=840（萬元） 第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing51存貨成本審計(jì)存貨成本審計(jì)（一）存貨成本的審計(jì)目標(biāo)（二）存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查成本計(jì)算，費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法，與材料費(fèi)用分配匯總表相核對(duì)。（2）審查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。（3）分析比較同一產(chǎn)品前后各

48、年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過授權(quán)、經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核，成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。（5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:48AuditingAuditing522直接人工成本的審計(jì)可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)

49、計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。3制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括：（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。（3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:49AuditingAuditing53（4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的

50、情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。（6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:49AuditingAuditing544主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。（3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成

51、本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。（5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:49AuditingAuditing55（三）對(duì)存貨實(shí)施分析性復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，通常運(yùn)用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 1簡單比較法（1）比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)

52、期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；（2）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以評(píng)價(jià)其總體合理性；（3）對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；（4）比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評(píng)價(jià)本期發(fā)生額的總體合理性；（5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；（6）將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；（7）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。第第十四章十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)5:51:49AuditingAuditing562比率分析法（1）存貨周轉(zhuǎn)率利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)