在建工程-待攤支出

1、在建工程-待攤支出待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,待攤投資主要包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤(pán)虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、其他待攤投資

2、等。待攤投資屬于建設(shè)項(xiàng)目的間接費(fèi)用，具有開(kāi)支內(nèi)容政策性強(qiáng)、明細(xì)科目繁多、計(jì)算中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不相同、攤銷(xiāo)方法也不一致及費(fèi)用金額彈性較大的特點(diǎn)。因此，其歸集、分配方法是否科學(xué)合理，對(duì)于正確計(jì)算各項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)成本，具有十分重要的影響。一、分?jǐn)偟膶?duì)象明確竣工決算中，對(duì)待攤投資的分?jǐn)傂枰_定分配的對(duì)象。通常其分?jǐn)倢?duì)象主要包括房屋，構(gòu)筑物、動(dòng)力設(shè)備等固定資產(chǎn)。不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的成本以及單獨(dú)移交使用單位的無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本按有關(guān)準(zhǔn)則、制度規(guī)定，一般不分配待攤投資。待攤投資往往需要在多項(xiàng)擬交付使用的固定資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?，就如何確定分?jǐn)倢?duì)象，可從以下方面考慮:其一

3、，按工程歸屬的期限確定待攤投資的分?jǐn)倢?duì)象。對(duì)于投資規(guī)模大、工期長(zhǎng)的項(xiàng)目，一般分幾期建設(shè)。在分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，以工程期限作為分配對(duì)象進(jìn)行分?jǐn)偅绲谝黄诳碧皆O(shè)計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)應(yīng)歸屬第一期工程，并依此類(lèi)推。其二，按工程項(xiàng)目的劃分確定待攤投資的分?jǐn)倢?duì)象。對(duì)于投資建設(shè)不分期限或同期建設(shè)的多項(xiàng)目工程所發(fā)生的待攤投資費(fèi)用，一般以工程項(xiàng)目作為分?jǐn)倢?duì)象進(jìn)行分配。對(duì)于能夠確定歸屬工程項(xiàng)目的待攤費(fèi)用，可直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用的資產(chǎn)成本中；對(duì)多個(gè)項(xiàng)目工程共同負(fù)擔(dān)的待攤投資，如勘探費(fèi)、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)由歸屬所有期限的工程來(lái)共同分?jǐn)?，通常采用在建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工移交時(shí)，按實(shí)際分配率或按概算分配率的方法分配待攤投資，其

4、計(jì)算公式如下：實(shí)際分配率=（待攤投資明細(xì)科目余額-其中可直接分配部分）/（建筑工程明細(xì)科目余額+安裝工程明細(xì)科目余額+在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額）M00%概算分配率=（概算中各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)-其中可直接分配部分）/（概算中建筑工程-安裝工程+需要安裝設(shè)備投資合計(jì)）X100%某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=（該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程十安裝工程+需要安裝設(shè)備）N實(shí)際分配率（或概率分配率）二、分配方法合理由于待攤投資是建設(shè)單位在基本建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的共同費(fèi)用，按照配比原則，發(fā)生的共同費(fèi)用應(yīng)在各項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目分?jǐn)偂２荒艽_定負(fù)擔(dān)對(duì)象的，則應(yīng)采用科學(xué)、合理的方法，分配計(jì)入受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本中。在實(shí)際工作中

5、，對(duì)待攤投資進(jìn)行攤銷(xiāo)的分配方法主要有：按概算數(shù)的比例分?jǐn)偤桶磳?shí)際數(shù)的比例分?jǐn)偡?。其一，按?shí)際數(shù)的比例分?jǐn)偂Ｆ浣Y(jié)果比較符合實(shí)際，當(dāng)工程竣工時(shí)，待攤投資也全部分?jǐn)偼戤叄淮嬖趯?duì)交付使用資產(chǎn)的成本進(jìn)行追加或減少的調(diào)整。但由于各期都要計(jì)算分配率，計(jì)算手續(xù)較為復(fù)雜，各期分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的待攤投資數(shù)額不均衡。該方法一般適用建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目或者雖是分次交付使用，但每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生，在時(shí)間上比較銜接的建設(shè)工程。其二，按概算數(shù)的比例分?jǐn)偡椒āＲ虿槐亟?jīng)常計(jì)算分配率，簡(jiǎn)化計(jì)算手續(xù)，使待攤投資能比較均勻地?cái)側(cè)敫黜?xiàng)交付使用的資產(chǎn)成本，避免了因?qū)嶋H發(fā)生額與交

6、付使用資產(chǎn)之間，在時(shí)間上不相協(xié)調(diào)而造成的分?jǐn)傤~忽高忽低的缺點(diǎn)。但這種分?jǐn)偡椒ㄓ迷趯?shí)際發(fā)生額與概預(yù)算數(shù)有較大差異時(shí)，容易造成已按預(yù)定分配率分?jǐn)偟拇龜偼顿Y與實(shí)際發(fā)生的待攤投資數(shù)額不相符的情況。實(shí)際操作中，發(fā)生額與概預(yù)算有較大差額時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整分配率。該方法一般適用于建筑工期長(zhǎng)、各項(xiàng)工程分期分批建成、分次交付使用且每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時(shí)間上不相銜接的情況。三、會(huì)計(jì)核算科學(xué)基本建設(shè)的投資一般按工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)核算按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度進(jìn)行。按照國(guó)有建設(shè)單位基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定，為了正確核算和監(jiān)督投資的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況，在會(huì)計(jì)科目中應(yīng)設(shè)置待攤投資”科目。其借方

7、登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)待攤投資，貸方登記按規(guī)定方法分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本和移交其他單位未完工程成本的待攤投資，期末借方余額，反映已經(jīng)發(fā)生但尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。該科目可按工程項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、土地使用稅、借款利息、其他待攤投資等待攤投資的組成項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。其中某些費(fèi)用，還應(yīng)按費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。如建設(shè)單位管理費(fèi)下，再設(shè)置辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理費(fèi)等，以便

8、完工后及時(shí)辦理交付使用資產(chǎn)的財(cái)務(wù)手續(xù)，有助于控制成本、提高資金使用效率。若有預(yù)收下年度預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度撥款完成的待攤投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。四、歸集與分?jǐn)偣P者認(rèn)為，建設(shè)單位發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提、支付，并且與相關(guān)服務(wù)單位簽訂合同，明確費(fèi)用、計(jì)算支付等問(wèn)題。對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用要按照合同規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行歸集、匯總，如能直接計(jì)入具體工程項(xiàng)目的，就直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目中；對(duì)不能直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目工作，如建設(shè)單位管理費(fèi)、共同的貸款利息等，就不能明確歸屬某工程項(xiàng)目的費(fèi)用，采取先歸集，再按確定的方法進(jìn)行分?jǐn)偟姆绞?，以加?qiáng)投資建設(shè)的日常核算管理。待攤投資在各項(xiàng)目之間

9、進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：其一，建設(shè)單位管理費(fèi)的分?jǐn)?。建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開(kāi)支，原則上管理費(fèi)不得超支。一是建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。根據(jù)財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定（財(cái)建2002394號(hào)）第二十二條規(guī)定總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算。按本規(guī)定精神，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)可比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。二是按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制支出，不允許將與項(xiàng)目工程不相關(guān)的各項(xiàng)收費(fèi)、攤派、企業(yè)管理費(fèi)、自營(yíng)工程的施工管理費(fèi)、生產(chǎn)單位的

10、車(chē)間經(jīng)費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出等擠入項(xiàng)目工程的管理費(fèi)用中來(lái)。三是建設(shè)單位管理費(fèi)的攤銷(xiāo)。應(yīng)對(duì)本項(xiàng)目發(fā)生的建管費(fèi)，按本項(xiàng)目完成的建筑安裝工程、需安裝設(shè)備價(jià)值總和為權(quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?。在?shí)際工作中，有些單位簡(jiǎn)單地按建筑面積進(jìn)行分?jǐn)偸遣磺‘?dāng)?shù)?，因?yàn)榻ㄔO(shè)管理費(fèi)的每筆開(kāi)支與工程造價(jià)成本的相關(guān)性遠(yuǎn)大于建筑面積。其二，土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的分?jǐn)?。土地征用?yīng)按每項(xiàng)工程的底層建筑面積加上綠化公攤面積分?jǐn)偅徊疬w補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)按交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)（如房屋、道路、室外地坪、廣場(chǎng)等）每項(xiàng)工程的建筑面積分?jǐn)?，并將其直接?jì)入受益對(duì)象的成本。因土地征用費(fèi)與工程占地面積相關(guān)性大、拆遷補(bǔ)償費(fèi)與建筑面積相關(guān)性大，如此操作更符合會(huì)計(jì)客觀性原則的要求。其三，

11、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的分?jǐn)??？辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。如果是多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的總體勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)，就按構(gòu)成成本總額進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于單項(xiàng)工程發(fā)生的勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)，就直接計(jì)入此單項(xiàng)工程的待攤投資？一勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)中。其四，防空費(fèi)的分?jǐn)?。根?jù)關(guān)于規(guī)范防空地下室易地建設(shè)收費(fèi)的規(guī)定，防空費(fèi)按建筑面積收費(fèi)。為此防空費(fèi)按建筑面積分?jǐn)偅荏w現(xiàn)相關(guān)性原則的要求。其五，可行性研究費(fèi)的分?jǐn)??？尚行匝芯抠M(fèi)用是指建設(shè)前期對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的費(fèi)用?，F(xiàn)行基建會(huì)計(jì)制度規(guī)定，實(shí)際分配率按投資值計(jì)算進(jìn)行分?jǐn)?。目前，有的單位因資金問(wèn)題，二期工程無(wú)法建設(shè)，因此應(yīng)將二期未建工程合并計(jì)算出可行性研究費(fèi)按實(shí)際投資額攤?cè)腠?xiàng)目工程，亦適用會(huì)計(jì)客觀性、相關(guān)性原則。其六，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的分?jǐn)?。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)如果發(fā)生的是為一個(gè)單項(xiàng)工程服務(wù)的，可直接計(jì)入此單項(xiàng)工程中；如果是為多個(gè)單項(xiàng)工程服務(wù)的，應(yīng)按建筑、安裝、設(shè)備投資完成額分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)單項(xiàng)工程中。其七，工程監(jiān)理費(fèi)的分?jǐn)?。雖然工程監(jiān)理費(fèi)計(jì)算方法很多，但是建設(shè)單位無(wú)論采用何種方法計(jì)算，都必須將計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)確定在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，做到財(cái)務(wù)把關(guān)、正確入賬其八，長(zhǎng)